税务筹划课件-第二章个人所得税纳税筹划.ppt

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1、一、个人所得税的纳税人的法律界定,（一）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。,纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务。,1、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一年。负有无限纳税义务。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。(1)纳税年度：公历1.112.31(2)居住满1年：一个纳税年度内居住满365日(3)临时离境：一次30日，

2、累计90日,2、非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年，负有限纳税义务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,按照我国税法规定，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90天的，将不视为全年在中国境内居住。,在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。,某外国人2008年2月12日来华工作，

3、2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国。,案例2-1：,税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务。,（二）个人所得税的扣缴义务人,我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报：,（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或

4、两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。,1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，实现转让的地点为所得来源地。,（三）所得来源的确定,5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织

5、的所在地，作为所得来源地。7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。,（一）纳税人身份认定筹划的思路 一是改变自己的住所；二是通过人员流动；三是跨年度来华；四是根据各国具体规定的临时离境日期，恰当安排自己离境时间。,二、纳税人身份认定的筹划,约翰先生是美国居民，准备到中国居住一年半，计划于2008年1月1日来中国，于2009年5月30日回国。,案例2-2：,A、B、C三位均系美国科通技术发展有限公司的高级雇员。因工作需要A、B于2007年12月8日被美国总公司派往在中国设立的北京分公司工作；2008年2月10日C被美国总公司派往在中国设立的上海分公司工作。其间各自因工作需要三人均

6、回国述职一段时间。A于2008年7-8月回国两个月；B、C于2008年9月回国20天。2008年12月发放年终工资薪金。A领到中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付1万美元；B、C均领到中国分公司支付的工资薪金12万元，美国总公司支付1万美元。,案例2-4：,一、个人所得税征税范围的法律界定,（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。2）个人经政府有关部门批准，取得

7、执照。从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。,（二）个体工商业户生产、经营所得,对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得。,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得,（四）劳务报酬所得,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲演、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术、劳务、介绍服务、经纪服务

8、、代办服务以及其他劳务取得的所得。,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得,（五）稿酬所得,（七）利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,八）财产租赁所得,财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（九）财产转让所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩

9、以及其他偶然性质的所得。,（十）偶然所得,（一）工资、薪金所得的纳税筹划 工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得。所谓非独立个人劳务，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。,二、个人所得税计税依据的筹划,月工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额=月工资薪金收入（扣除三险一金）-3500 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数,适用345的七级超额累进税率。级数 全月应纳税所得额 税率（）速扣数 1 X1500 3 0 2 1500X4500 10 105 3 4

10、500X9000 20 555 4 9000X35000 25 1005 5 35000X55000 30 2755 6 55000X80000 35 5505 7 80000X 45 13505,适用545的九级超额累进税率。级数 全月应纳税所得额 税率（）速扣数 1 X500 5 0 2 500X2000 10 25 3 2000X5000 15 125 4 5000X20000 20 375 5 20000X40000 25 1375 6 40000X60000 30 3375 7 60000X80000 35 6375 8 80000X100000 40 10375 9 100000X

11、 45 15375,注意：附加减除费用。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法规定再附加减除费用1300元。,其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额 月工资、薪金收入35001300,适用范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得的工资薪金所得的个人。,1）引导案例：（任职单位选择的筹划）案例2-5:董健是某高校的硕士毕业生，同时得到三家公司的招聘意向书。三家公司的

12、行业领域与发展潜力旗鼓相当，工资水平也相去不远，但发放方式存在差别。,1.工资化福利的筹划,甲公司：基本工资5400元，午餐津贴300元，交通补助300元。乙公司：基本工资4700元，午餐津贴300元，但公司有职工住房，以象征性收费方式向职工出租。丙公司：基本工资4200元，无饭补，但公司有自己的餐厅向职工提供免费午餐；无车补，但有班车接送上下班；有职工住房，并且有夏季的防暑和冬季的取暖费补贴400元。,为便于比较，免费午餐视收益300元，班车接送视收益300元，职工住房视收益1000元。甲乙丙公司每月应纳税额分别为：甲公司应纳税额=（5400+300+300）-350010%-105=145

13、元 乙公司应纳税额=（4700+300）-3500 3%=45元 丙公司应纳税额1=（4200+400）-35003%=33元 丙公司应纳税额2=4200-35003%=21元,案例分析：,三家公司雇员每月的实际收益为：甲公司净收益=（5400+300+300）-145=5855元 乙公司净收益=（4700+300+1000）-45=5955元 丙公司净收益1=（4200+400+300+300+1000）-33=6167元 丙公司净收益2=（4200+300+300+1000）-21=5779元,一年下来比较分析：乙公司比甲公司多收益=595512-585512=1200元 丙公司比甲公司多

14、收益=61676+57796-585512=1416元 丙公司比乙公司多收益=61676+57796-595512=216元,把个人现金性工资转为提供必须的福利，可少缴个人所得税。一般可行的做法主要有以下几种：1由企业提供员工住宿；2企业提供假期旅游津贴；3企业提供员工福利设施。（1）企业提供免费膳食；（2）由企业提供车辆供职工使用；（3）企业为员工提供必须家具及住宅设备。,2）工资化福利的筹划思路：,案例2-6（P217）张先生每月工资收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，可用的收入为4000元。,3）工资化福利的筹划案例：,1）各月工资收入不均衡时的筹划思路 如果某个纳税义务人

15、的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其税负较重。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，就可达到减轻税负的目的。,2.各月工资收入不均衡时的筹划,案例2-7：某公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司员工王先生在2010纳税年度内，1-12月份工资情况如下：,2）各月工资收入不均衡时的筹划案例,月份 1 2 3 4 5 6工资收入 3500 1000 3500 700 4000 900 月份 7 8 9 10 11 12工资收入 800 3200 2800 1200 4500 6300,案例分析：,月份 工资收入

16、 公司代扣税金（元）1 3500（3500-2000）10%-25=125 2 1000 0 3 3500（3500-2000）10%-25=125 4 700 0 5 4000（4000-2000）15%-125=175 6 900 0 7 800 0 8 3200（3200-2000）10%-25=95 9 2800（2800-2000）10%-25=55 10 1200 0 11 4500（4500-2000）15%-125=250 12 6300（6300-2000）15%-125=520/1345,如果1-11月每月发放2600元到年底结清余额发放其余的3800元。1-11月应纳税额

17、=（2600-2000）10%-2511=385元 12月应纳税额=（3800-2000）10%-25=155元 全年应纳税额385+1555=540元，较上一种情况少纳税1345-540=805元。,案例分析：,月份 工资收入 公司代扣税金（元）1 3500 0 2 1000 0 3 3500 0 4 700 0 5 4000（4000-3500）3%=15 6 900 0 7 800 0 8 3200 0 9 2800 0 10 1200 0 11 4500（4500-3500）3%=30 12 6300（6300-3500）10%-105=175/220,如果1-11月每月发放2600元

18、到年底结清余额发放其余的3800元。1-11月应纳税额为0 12月应纳税额=（3800-3500）3%=9元 全年应纳税额9元，较上一种情况少纳税220-9=211元。,该方案筹划的关键是：一是要充分利用费用扣除标准，即基本工资收入至少应达到费用扣除标准。二是减除费用之后的“收入”应尽量分散。,1）全年一次性奖金应纳税额的计算（1）获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额。用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。应纳税额=当月取得全年一次性奖金适用 税率-速算扣除数,3.年终奖金发放的筹划,案例

19、6-8：,某企业一员工王某月工资收入4000元，年终取得全年一次性奖金12000元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税。,（2）如果获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,应纳税额=当月取得全年一次性奖金-(当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,案例6-9：,某企业一员工王某月工资收入3000元，年终取得全年一次性奖金12000元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税。,案例2-10：

20、某纳税人王先生每月工资4500元，奖金每年总计36000元。如何进行奖金发放，才会使纳税人的实际收益最大？,2）年终奖金发放的筹划案例,方式一：奖金按月发放（每月奖金3000 元）每月应纳税所得额=450030002000 5500（元）应纳税额550020375 725(元）年应纳税额为725128700(元),方式二：奖金年终一次性发放每月工资应纳税额=（4500-2000）15125 250（元）年终一次性奖金应纳税额3600015125 5275（元）年度纳税总额25012+52758275（元）年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款425元。,案例分析：,方式一：奖金年终一次性发

21、放 每月工资应纳税额=（4500-3500）3 30（元）年终一次性奖金应纳税额3600010105 3495（元）年度纳税总额3012+34953855（元）,方式二：奖金按月发放（每月奖金3000 元）每月应纳税所得额=450030003500 4000（元）应纳税额400010105 295(元）年应纳税额为295123540(元)每月发放奖金将比年终一次性发放奖金节约税款315元。,方式三：奖金每月发放1000元，年终一次性再发 放奖金24000元。每月应纳税所得额450010003500 2000元 每月应纳税额=200010105 95（元）年终一次性奖金应纳税额240001010

22、5 2295（元）年度纳税总额9512+22953435（元）,方式四：奖金每月发放1500元，年终一次性再发 放奖金18000元。每月应纳税所得额450015003500 2500元 每月应纳税额=250010105 145（元）年终一次性奖金应纳税额180003 540（元）年度纳税总额14512+5402280（元）,案例2-11：某纳税人王先生每月工资6000元，奖金每年总计60000元。如何进行奖金发放，才会使纳税人的实际收益最大？,方式一：奖金年终一次性发放 每月工资应纳税额=（6000-3500）10105 145（元）年终一次性奖金应纳税额6000020555 11445（元）

23、年度纳税总额14512+1144513185（元）,方式二：奖金按月发放（每月奖金5000 元）每月应纳税所得额=600050003500 7500（元）应纳税额750020555 945(元）年应纳税额为9451211340(元)发放奖金将比年终一次性发放奖金节约税款1845元。,方式三：奖金每月发放2500元，年终一次性再发 放奖金30000元。每月应纳税所得额600025003500 5000元 每月应纳税额=500020555 445（元）年终一次性奖金应纳税额3000010105 2895（元）年度纳税总额44512+28958235（元）,方式四：奖金每月发放500元，年终一次性再

24、发 放奖金54000元。每月应纳税所得额45005003500 1500元 每月应纳税额=15003 45（元）年终一次性奖金应纳税额5400010-105 5295（元）年度纳税总额4512+52955835（元）,如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。,在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。适当选择奖金数额，充分利用低税率，使税负降低。,（二）劳务报酬所得的筹划,1.劳务报酬所得个人所得税的法律规定 劳务报

25、酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务(设计、安装、装潢、制图等)取得的所得。,劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。计算公式如下：每次收入不超过4000元的：应纳税所得额每次收入额800元 每次收入在4000元以上的：应纳税所得额入每次收入额（120）,1）劳务报酬所得的计税依据,2）加成征税规定,对劳务报酬所得一次收入较高的，规定在适用20税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入较高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。劳务报酬所得加成计税采取超额累进办法。,级数 每次应纳税所得额 税率（）速扣 1 X2

26、0000 20 0 2 20000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000,劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。应纳税额应纳税所得额适用税率 如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式如下：应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数,3）应纳税额的计算,注意：劳务报酬的每次收入确定：A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2.劳务报酬所得筹划的方法,1）平均收入法（支付次数筹划法）合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬

27、的数量，多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率。,P222例7-9 张先生利用业余时间，通过考试获得注册会计师资格。某年6月张先生和某会计师事务所商定，每年年终到该事务所兼职三个月。事务所于年底三个月，每月支付张先生30000元。,案例2-12：,该筹划法的核心是：使劳务报酬的支付期间变长，使每次收入平均化，从而使得每月的应纳税所得额适用较低一档税率，降低整体税负。,2）收入拆分法（分项计算筹划法）,个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次

28、。,案例2-13：P221例7-8 某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了十天兼职翻译，获得1.5万元报酬；给某民营企业提供技术帮助，得到3万元报酬。,如果将各项所得加总缴纳个人所得税款，则 应纳税额(2000015000+30000)（1-20%）40-7000 13800元 分项计算：设计费应纳税额20000(120%)20%3200元 翻译费应纳税额15000(1-20%)20%2400元 技术服务费应纳税额30000(1-20%)30-2000 5200元 总共应纳税额3200+2400+520010800元,

29、3）费用转移法,为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了纳税人的收入，同时也减少了纳税人的应纳税所得，以达到规避个人所得税的目的。,案例2-14：某大学教授经常到全国各地讲学。某年5月受上海一家合资企业邀请讲课，劳务报酬5万元，交通费、住宿费、伙食费由该教授自付。开销如下，往返机票3000元，住宿5000元，伙食费1000元，其它费用1000元。,企业代扣代缴的个人所得税款 50000（1-20%）30-2000 10000元 支付讲课费=50000-10000=40000元 该教授纯收入40000-(

30、3000+5000+1000+1000）3000元,改变支付方式，各项费用由企业负责 企业代扣代缴的个人所得税款 40000（1-20%）30-2000 7600元 该教授纯收入=40000-7600=32400元,对于劳务报酬收入，纳税人通过筹划，可以降低个人所得税税负。关键是在签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。,3.工资薪金与劳务报酬转化的筹划,我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的。这就给纳税人提供了纳税筹划的空间。,工资、薪金所得是指个人在机关、团体、

31、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别仅在于，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。,张先生某年4月从单位获得工资类收入2500元。由于单位工资太低，张先生同月为A公司提供技术服务，当月报酬为3500元。,案例2-15：,这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。,P219 朱先生是一高级工程师，2008年5月

32、获得某电子公司的工资类收入62500元。,案例2-16：,方女士2008年7月从公司获得工资、薪金收入共8000元。另外，该月方女士还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入8000元。,案例2-17：,1）工资、薪金收入应纳税额为：（80003500）10-105345（元）劳务报酬所得应纳税额为：8000（120）201280（元）方女士该月应纳税额为1625元2）如果方女士将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得 缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（800080003500）2510052120（元）3）如果方女士将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得 缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（80008000）（

33、120）202560（元）可见，分开缴税比转化后缴税少。,（1）在工资、薪金没有达到扣除标准时，将劳务报酬转化为工资，可以更好的利用费用扣除限额；（2）在收入总水平不高时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此，可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得；（3）在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算，可以进行两次费用扣除，可以使纳税人的税收负担更轻。,筹划的思路：,（1）收入性质的转化必须是真实、合法的；（2）取得的收入是否属于工资、薪金收入，划分的标准是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同；（3）与原单位取消劳动合同还涉及

34、到“三险一金”。（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金）,筹划时应注意的问题：,1.稿酬所得的法律规定 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,（三）稿酬所得的筹划,稿酬所得，以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。具体规定为：每次收入在4000元（含4000元）以下的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20的费用。,1）稿酬所得的计税依据,稿酬所得适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30，计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率 实际缴纳税额应纳税额（130）,2）应纳税额的计算,应纳税

35、额=(每次收入额-必要费用)税率,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,20%(1-30%)=14%,稿酬所得每次收入确定：A、作品再版，应视为另一次稿酬所得。B、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。连载完又出合订本的，视为另一次。C、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前出版时取得的合并为一次。,注意：,1）费用扣除的筹划 尽可能让出版商多提供设备或服务，少要稿酬。使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。,2.稿酬所得的筹划思路,某作家准备创作一部反映中国经济发展成就的作品，需要到珠三角地区实地考察，出版社和作家签订出版协议，支

36、付稿酬20万元，预计考察费用10万元。,案例2-15：,如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，节省纳税人不少税款。,2）系列丛书筹划,P223例7-10 某税务专家经过一段时间的工作，准备出版一部关于纳税筹划的著作，预计稿筹所得1.2万元。,案例2-16：,1）如果该纳税人以一本书的形式出版该著作则应纳税额 12000(120)20(130)=1344(元)2）如果在可能的情况下，该纳税人以4本一套的形式出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下：每本稿酬=120004=3000元 每本应纳税额（3000800)20(130)=308

37、(元)共计3084=1232元,(1）该著作可以被分解成一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量有太大影响；(2）该种发行方式应保证每本书的稿酬小于4000元。,注意：,3）著作组筹划法,本来由一人完成的作品改为由多人共同合作，这种筹划方法是利用低于4000元稿酬可扣除800元的费用的政策，从而达到少纳个人所得税的目的。,某专家准备写一本纳税筹划教材，出版社同意该书出版之后支付稿费20000元。,案例2-17：,1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。2、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登

38、记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。,（四）对企事业单位承包、承租经营的筹划,具体为：1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。2.承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。,个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计

39、算纳税，对于生产经营期不满一年的，应将实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率；而对实行承包承租经营的纳税人，虽然原则上要求应以每一纳税年度取得的承包承租经营所得计算纳税，但是，对于在一个纳税年度内，承包承租不足12个月的，则应以其实际承包承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：,计算公式为：应纳所得额=该年度承包、承租经营收入-（3500 年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额=应纳税所得额用税率-速算扣除数,某人承包具有法人资格的集体企业。合同约定承包后，该企业性质不变，承包人每年向集体企业上交承包费10万元，其余利润归承包人。2008年度该企业获得税前

40、收益20万元。,案例2-27：,（1）不变更工商登记时 缴纳企业所得税：20000025%=50000元 税后利润：200000-50000=150000元 扣除上交的承包费后获得的承包收益：150000-100000=50000元 缴纳的个人所得税：（50000-350012）5%=400元 净收益：50000-400=49600元,案例分析：,（2）变更工商登记为个体工商户 扣除上交的承包费后税前所得：200000-100000=100000元 缴纳的个人所得税：（100000-350012）20%-3750=15350元 净收益：100000-13550=84650元,案例分析：,（五）

41、个体工商户和个人独资企业转换的筹划,535的五级超额累进税率。级数 全年应纳税所得额 税率（）速扣 1 X15000 5 0 2 15000X30000 10 750 3 30000X60000 20 3750 4 60000X100000 30 9750 5 100000X 35 14750,1.个人独资企业财产租赁、转让应税项目性质转变的筹划 个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入

42、、利息收入、其他业务收入和营业外收入。,（六）个人独资企业的筹划,个人财产租赁所得的法律规定 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,应纳税额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用(800 元为限)-必要费用税率,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,20%,财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。其允许扣除项目有：（1）出租财产实际缴纳的税金和教育费附加；（2）出租财产实际开支的修缮费用（每次以800元为限）。,个人财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

43、,财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。,应纳税额=(收入总额-财产原值 合理费用)税率,卖出财产时，按规定支付的有关费用,20%,1.财产原始凭证2.税务机关核定,（1）纳税人能够完整、准确地提供转让房屋收入、成本和费用凭据的，采取查实征收方式。应纳税所得额为转让房屋收入额减除房屋原值、转让房屋过程中缴纳的税金和合理费用后的余额。计税公式为：应纳税额=应纳税所得额（交易价格-原值、转让房屋过程中缴纳的税金和合理费用）20%（2）纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房

44、屋原值和应纳税额的，采取核定征收方式计征个人所得税。征收率为1%-3%。计税公式为：应纳税额=转让房屋收入额征收率,注意：,535的五级超额累进税率。级数 全年应纳税所得额 税率（）速扣 1 X15000 5 0 2 15000X30000 10 750 3 30000X60000 20 3750 4 60000X100000 30 9750 5 100000X 35 14750,筹划思路：如果投资者将可用于经营的财产投入企业或将其所有的财产从企业账面抽出，就可以改变其财产租赁的项目性质和税率，达到减税目的。,某独资企业2008年度实现生产经营所得100000元，另外一部分房屋出租取得收益24

45、000元（年租赁收入26400元，与之相关税费2400元）。,例2-20：,方案一：将租赁财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税，则应纳税所得额总计为124000元。应纳税额=（100000+24000）35%-14750=28650（元）,案例分析：,方案二：将租赁财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。财产租赁所得应纳税额=（2640012-240012-800）10%12=1440（元）生产经营所得应纳税额=10000030%-9750=20250（元）投资者合计应纳税额=1440+20250=21690（元）,某独资企业2008年度实现内部生产经营

46、所得10万元，另外取得设备转让收益3万元。（设备原值100万元，转让价为106万元，转让过程中相关税费3万元）。,例2-23：,方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税额=13000035%-14750=30750（元）方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。财产转让所得应纳税额=（1060000-1000000-30000）20%=6000（元）生产经营所得应纳税额=10000030%-9750=20250元）投资者合计应纳税额=6000+20250=26250（元）,案例分析：,如果财产转让价格为95万元，转让资产损失8万元。

47、方案一应纳税额=（100000-80000）20%-1250=2750（元）方案二的“财产转让所得”应纳税额为零；“生产经营所得”应纳税额=10000030%-9750=20250（元）投资者应纳税额合计20250（元）,例2-24：沈伟创办个人独资企业欣伟企业。为了企业进一步发展，调动职工积极性，公司决定在2008年1月购置一幢价值500万元房产，向职工出租（每月向职工收取6万元租金）以解决本公司职工的住房问题。该房产是以个人名义购买还是以公司名义购买？,2.独资企业主购房的筹划,第一方案：以企业的名义购入，每月向职工收取租金。第二方案：沈伟向企业贷款（利率不低于同期银行贷款利率），以自己的

48、名义购入房产并每月向使用房屋的职工收取租金。,1）以企业名义购买，使用年限20年，折旧率5%公司每年应缴纳的税金：应缴纳营业税：6000012536000（元）应缴纳城建税及教育费附加：3600（元）应缴纳房产税：60000121286400（元）应缴纳个人所得税：（60000123600036008640050000005）35-14750 105650（元）各种税收合计为：231650元,案例分析：,2）以个人名义购买，房款向公司借，利率6%（1）公司就借款利息取得的收入缴纳个人所得税 5000000635-1475090250（元）（2）个人每年应缴纳的税金：应缴纳营业税：6000012

49、1.510800（元）应缴纳城建税及教育费附加：1080（元）应缴纳房产税：6000012428800（元）应缴纳个人所得税：（600001210800108028800）7200002010=53532（元）各种税收合计为：184462元,免纳或暂免纳个人所得税的项目：免予征收个人所得税的项目：1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育.技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2国债和国家发行的金融债券利息；。3按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4福利费、抚恤金、救济金；5保险赔款；6军人转业费、复员费；,一、优惠政策的有关规定,7按照国家统

50、一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；,10长江学者成就奖、“长江学者奖励计划”实施高等教育特聘教授岗位标准为每人每年10万元人民币、“长江小小科学家”活动并获得的奖金、获得曾宪梓教育基金会教师奖的奖金、“国际青少年消除贫困奖”、“孺子牛金球奖”的奖金等专项免税收入。11经国务院财政部门批准免税的所得。,暂免征税项目 1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等；2.个人举