税务会计核算原理及税务稽查账务调整.ppt

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1、2023/10/3,税务会计核算原理及税务稽查账务调整,主讲人:刁华兰国家税务总局扬州税务进修学院2009年2月,2023/10/3,内容纲要,一、国税各税种的会计核算,二、地税各税种的会计核算,三、所得税会计与所得税准则,四、税务稽查后的账务调整,五、特殊业务的会计核算(选学),2023/10/3,第一讲,国税各税种的会计核算,2023/10/3,一、增值税的会计核算,(一)一般纳税企业增值税核算会计科目设置 应交税费应交增值税(多栏式明细账)应交税费未交增值税(三栏式明细账)“应交税费应交增值税”设置九个专栏借方专栏:(1)进项税额;(2)已交税金;(3)减免税款;(4)出口抵减内销产品应

2、纳税额;(5)转出未交增值税.贷方专栏:(1)销项税额;(2)出口退税;(3)进项税额转出;(4)转出多交增值税.,2023/10/3,一、增值税的会计核算,(二)增值税进项税额的账务处理1.购入需入库的货物2.购入不需入库的货物3.接受应税劳务4.购进免税农产品及废旧物资5.销售、购进货物支付运费6.接受投资者投资转入的物资7.进货退出,2023/10/3,一、增值税的会计核算,（三）辅导期一般纳税人的账务处理辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：2、交叉稽核对比无误后：3、经核实不得抵扣的进项税额：,2023/10/3,一、

3、增值税的会计核算,（四）增值税销项税额的账务处理1.销售物资或提供应税劳务2.逾期未退的包装物3.视同销售行为(如在建工程领用商品产品)4.以物易物、以物抵债5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用6.销货退回(凭对方税务机关开具红字增值税专用发票通知单开红字发票),2023/10/3,一、增值税的会计核算,（五）增值税进项税额转出的账务处理1.将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成本计算应转出的增值税进项税额：2.非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的增值税进项税额：注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不含税成本换算为含税成本,再计算应转出的增值税进项税额.3.非正常损

4、失的在产品、产成品,先按成本中外购项目比重计算外购项目金额,再计算应转出的进项税额.,2023/10/3,一、增值税的会计核算,（六）交纳增值税的账务处理1.本月上交本月应交增值税2.月度终了,结转本月应缴未缴增值税借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税3.月度终了,结转本月多缴增值税借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)4.本月上交上期应交未交增值税：,2023/10/3,一、增值税的会计核算,（七）减免增值税的账务处理1.企业按规定享受直接减免的增值税 借:应交税费应交增值税(减免税金)贷:补贴收入(或营业外收入)2.实际收到即征即

5、退、先征后退、先征税后返还的增值税,不通过“应交税费应交增值税(减免税款)”科目核算 借:银行存款 贷:补贴收入(或营业外收入),2023/10/3,一、增值税的会计核算,(八)出口物资的增值税处理1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理 出口货物时,按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本.借:主营业务成本 贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定计算出当期应予抵扣的税额 借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）贷:应交税费应交增值税(出口退税),2023/10/3,一、增值税的会计核算,(八)出口物资的增值税处理因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵

6、扣,按规定应予退回的税款 借:应收补贴款(或应收出口退税)贷:应交税费应交增值税(出口退税）收到退回的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”(或应收出口退税)科目.,2023/10/3,增值税的会计核算,(八)出口物资免、抵、退核算举例(P.150)【例5-3-1】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。上期期末留抵税额为零。2008年1月份有关经营情况为：本月内销货物不含税销售额120万元，本月出口货物离岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的进项税额为33.4万元。该企业本月免抵退税的计算和会计处理如下：,2023/10/3,增值税的会计核算

7、,(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=100(17%-13%)4（万元)借:主营业务成本 40000 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)40000(2)计算当期应纳税额当期应纳税额12017%-（33.4-4）-9（万元）即当期期末留抵税额9万元.若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或51.4万元又怎样?,2023/10/3,增值税的会计核算,(3)计算当期免抵退税额免抵退税额10013%13（万元）当期期末留抵税额9万元当期免抵退税额13万元当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）当期免抵税额13-94（万元）借：应收补贴款增值税 90000 应交税费应交增值税(出口

8、抵减内销)40000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）130000（4）收到退税款时,2023/10/3,增值税的会计核算,(八)出口物资的增值税处理2.未实行免、抵、退办法的企业的处理外贸企业出口销售后,按增值税专用发票记载的增值税与按规定的退税率计算的增值税税额的差额计入商品销售成本 借:主营业务成本 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)计算出应收出口退税 借:应收补贴款 贷:应交税费应交增值税(出口退税),2023/10/3,增值税的会计核算,(九)小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业仍然使用“应交税费应交增值税”账户,仍沿用三栏式账户,不需要在“应交增值税”账户中设置专栏.,2

9、023/10/3,消费税的会计核算,1.销售应税消费品的账务处理(1)企业将生产的物资直接对外销售,计算应交消费税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税费应交消费税(2)企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等,也应视同销售进行会计处理,应交的消费税计入换入资产的成本.,2023/10/3,应交消费税的核算,2.自产自用应税消费品的账务处理(1)用于连续生产应税消费品不缴消费税(2)用于其他方面的 企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构以及用于馈赠、赞助、广告、职工福利等方面的应税消费品，于移送使用时计算交纳的消费税，计入有关科目(价内税),2023/10/3,应交消费税的

10、核算,3.委托加工应税消费品的账务处理组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税率)组成计税价格的计算(三个公式)(1)收回后直接销售 借：委托加工物资 贷：银行存款(2)收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,2023/10/3,消费税的会计核算,4.外购(含进口)应税消费品的账务处理(1)外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品,记入“应交税费应交消费税”的借方。(2)用于其他方面或直接对外销售记入相关物资成本.外购(含进口)应税消费品在生产应税消费品的过程中,改变用途的,如用于非货币性交易、债务重组、在建工程等,应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税

11、费应交消费税”科目的借方转出.,2023/10/3,消费税的会计核算,5.免征消费税的出口应税消费品的核算(1)生产性企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的可不计算应纳消费税.(2)委托外贸企业出口应税消费品,如按规定实行先征后退办法的,在计算应交消费税时:借:应收账款 贷:应交税费应交消费税(3)自营出口应税消费品的外贸企业会计处理(冲减销售成本,注意应退消费税额的计算),2023/10/3,消费税的会计核算,6.金银首饰零售业务应交消费税的账务处理(1)有金银首饰零售业务的企业销售金银首饰 借:主营业务税金及附加 贷:应交税费应交消费税(2)因受托代销金银

12、首饰按规定应交纳的消费税 借:其他业务支出(收取手续费方式)主营业务税金及附加(其他方式)贷:应交税费应交消费税,2023/10/3,第二讲,地税各税种的会计核算,2023/10/3,一、应交营业税的核算,1.营业税的一般账务处理 借:主营业务税金及附加 其他业务支出 贷:应交税金应交营业税2.销售不动产的账务处理 借:固定资产清理 贷:应交税金应交营业税3.转让无形资产的账务处理,2023/10/3,二、应交资源税的核算,1.销售产品和自产自用产品的账务处理 借:主营业务税金及附加 生产成本 贷:应交税金应交资源税2.收购未税矿产品的账务处理按资源税暂行条例规定,收购未税矿产品的单位为资源税

13、的扣缴义务人.支付的代扣代缴的资源税,应作为收购矿产品的成本.,2023/10/3,三、应交土地增值税的核算,(1)主营房地产业务 记入“主营业务税金及附加”(营业税金及附加)(2)兼营房地产业务 记入“其他业务支出”(营业税金及附加)(3)转让的国有土地使用权连同地上的建筑物及其附着物,记入“固定资产清理”.,2023/10/3,四、应交其他各税的核算,1.应交城市维护建设税的账务处理2.应交房产税、土地使用税、车船使用税的账务处理 计入“管理费用”帐户3.车辆购置税 计入“固定资产”帐户4.个人所得税 计入“应付工资”(应付职工薪酬)等帐户5.企业所得税 计入“所得税”(所得税费用)帐户,

14、2023/10/3,第三讲,所得税会计与所得税准则,2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),应付税款法:是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法.特点:本期所得税费用等于本期应交所得税科目设置:所得税;应交税金,2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),纳税影响会计法(又分递延法、损益表债务法)纳税影响会计法:是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法.在这种方法下,时间性差异对所得税的影响金额,递延和分配到以后各期.科

15、目设置:所得税;递延税款;应交税金,2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),纳税影响会计法应纳税所得额=会计利润+(-)永久性差异+(-)时间性差异借:所得税 会计利润+(-)永久性差异*税率 借或贷:递延税款 时间性差异*税率 贷:应交税金(应纳税所得额*税率),2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),例1甲企业的所得税税率为33%,2006年的利润总额为100万元,全年销售收入6000万元,全年发生的广告费150万元(广告费的扣除比例为2%),企业当年技术转让净收入20万元.2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)

16、,2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)应付税款法 借:所得税 36.3 贷:应交税金_应交所得税 36.3借:本年利润 36.3 贷:所得税 36.3利润表中的净利润=100-36.3=63.7,2023/10/3,一、所得税的会计处理方法(企业会计制度),纳税影响会计法2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)应交所得税=11033%=36.3(万元)借:所得税(100-20)33%=26.4 递延税款 3033%=9.9 贷:应交税金_应交所得税 36.3,202

17、3/10/3,二、所得税准则,A.所得税准则的目的确定利润表中的应确认的所得税费用B.所得税准则的方法资产负债表债务法 利润表债务法注重时间性差异 资产负债表债务法注重暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异,但并非所有的暂时性差异都是时间性差异.例如重估资产而计税时不予调整.,2023/10/3,二、所得税准则,(一)资产负债表债务法 从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响.确认利润表中的所得税费用.(1)比较资产负债账面价值与计税基础差异(2)区分差异(应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异)(3)确认递延所得税负债与递延所得税资产(4)确定每一期间利润

18、表中的所得税费用,2023/10/3,资产负债表债务法核算流程,2023/10/3,二、所得税准则,(二)资产和负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额.资产计税基础与账面价值不一致的原因(后续计量)(1)固定资产(折旧年限,折旧方法)(2)无形资产(使用寿命不确定的无形资产,摊销年限)(3)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产(4)其他资产(计提减值准备),2023/10/3,二、所得税准则,(二)资产和负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额

19、.负债的计税基础=负债的账面价值-未来(偿还支付时)可抵扣金额(1)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债(2)预收账款(房地产开发企业)(3)应付职工薪酬(4)其他负债,2023/10/3,二、所得税准则,(三)暂时性差异及其类型暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额.按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理。,2023/10/3,二、所得税准则,(三)暂时性差异及其类型应纳

20、税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异(例如:交易性金融资产).应纳税暂时性差异产生的原因:资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础,2023/10/3,二、所得税准则,(三)暂时性差异及其类型可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异(例如:存货)可抵扣暂时性差异产生的原因:资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础,2023/10/3,二、所得税准则,(四)递延所得税资产和递延所得税负债可抵扣暂时性差异所得税税率=递延所得税资产应纳税暂时性

21、差异所得税税率=递延所得税负债确认递延所得税资产时,应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限.发生的可抵扣亏损所得税税率=递延所得税资产确认前提:应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限.,暂时性差异与递延所得税的关系,2023/10/3,二、所得税准则,(五)所得税准则中会计科目的设置1.损益类科目:“所得税费用”明细科目:当期所得税费用 递延所得税费用2.负债类科目:“应交税费应交所得税”.3.资产类科目:“递延所得税资产”.4.负债类科目:“递延所得税负债”.,2023/10/3,二、所得税准则,(五)账户对应关系1.根据应纳所得税额确认“当期所

22、得税费用”借:所得税费用当期所得税费用 贷:应交税费应交所得税2.根据可抵扣的暂时性差异确认“递延所得税资产”借:递延所得税资产 贷:所得税费用递延所得税费用3.根据应纳税的暂时性差异确认“递延所得税负债”借:所得税费用递延所得税费用 贷:递延所得税负债,2023/10/3,所得税准则综合案例,【案例】A公司208年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下(会计处理和税收处理存在差别):(1)208年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用期限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余

23、额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧，假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。,2023/10/3,所得税核算综合案例,(2)向关联企业捐赠现金200万元，假设按税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)假定企业持有一项交易性金融资产，成本为200万元，期末公允价值为300 万元。企业按公允价值对交易性金融资产进行计量。(4)违反环保规定支付罚款100万元。(5)期末对持有的存货计提了80万元的存货跌价准备。,2023/10/3,所得税核算综合案例,207年应纳税所得额=24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2000000)10000

24、00800000=24000000 3000000(永久)1000000(时间)=2800000应交所得税=2800000025%=7000000元A.损益表债务法的处理:借:所得税(270025%)6750000 递延税款(10025%)250000贷:应交税金应交所得税 7000000,2023/10/3,所得税核算综合案例,B.资产负债表债务法的处理:207年当期所得税费用的计算:207年应纳税所得额=24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2000000)1000000800000=(24000000 3000000)1000000=28000

25、00元应交所得税=2800000025%=7000000元借:所得税费用当期所得税费用 7000000贷:应交税费应交所得税 7000000,2023/10/3,资产负债表相关项目暂时性差异,2023/10/3,所得税核算综合案例,207年递延所得税费用的计算：递延所得税资产200000025500000元递延所得税负债100000025250000元递延所得税费用250000500000-250000元借:递延所得税资产 500000 贷:所得税费用递延所得税费用 500000借:所得税费用递延所得税费用 250000贷:递延所得税负债 250000,2023/10/3,所得税核算综合案例,

26、利润表中应确认的所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用7000000-2500006750000元A.当期所得税费用=当期应交所得税B.递延所得税费用=(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初延所得税资产),2023/10/3,第四讲,税务稽查后的账务调整,2023/10/3,税务稽查账务调整分析,【案例】2008年税务机关对增值税一般纳税人长兴公司2007年纳税情况检查时发现,5月份有一比成本为160000万元,价款为200000的销售直接挂往来账,长兴公司的会计分录如下:借:银行存款 200000 贷:其他应付款 200000借:其他应付款 160000

27、贷:库存商品 160000税务机关要求长兴公司将漏计销售进行补税处理,补缴相应的增值税和企业所得税.,2023/10/3,税务稽查账务调整分析,长兴公司仅将补税情况进行账务处理,补缴增值税和企业所得税的会计分录如下:借:应交税金应交增值税(已交税金)29060 贷:银行存款 29060 借:应交税金应交所得税 3610 贷:银行存款 3610【思考】上述账务处理是否正确？会产生怎样的结果？不进行正确的账务调整，是否会产生重复征税？,2023/10/3,税务稽查账务调整的基本要求,1.税务稽查账务调整的必要性税务稽查结束后必须进行的一项工作。2.账务调整的操作者：3.稽查机关在账务调整中的角色4

28、.税务稽查账务调整的基本要求(1)必须与财务会计制度和相关税收法规相协调(2)账务调整要与财务会计核算原理相一致；(3)账务调整要与从实际出发，简便易行。,2023/10/3,税务稽查账务调整的会计处理,(一)本年度错漏账目的调整在一个会计年度结账前,税务机关查出纳税人的错账或漏账,纳税人可以在当期的有关账户中直接调整.(二)以前年度错漏账目的调整跨年度发现的错账且影响以前年度利润的,凡涉及到的损益类账户,应通过“以前年度损益调整”账户调整（会计上的重要性原则）.“以前年度损益调整”账户结构特征,2023/10/3,税务稽查账务调整的会计处理,账务调整方法:1.红字调整法 2.补充登记法 3.

29、综合账务调整法【思考题】2008年6月,稽查局查获某企业2007年10月份销售应税消费品,已开出增值税专用发票,计价款100000元,增值税专用发票注明税款17000元,该批产品成本价70000元,该产品消费税税率为20,企业记账为 借:银行存款117000元 贷:库存商品 117000元如何进行账务调整?,2023/10/3,税务稽查账务调整的会计处理,(1)借:库存商品 47000 贷:应交税金未交增值税17000 应交消费税10000 以前年度损益调整 20000(2)借:以前年度损益调整 6600 贷:应交税金应交所得税6600(3)借:以前年度损益调整 13400 贷:利润分配未分配

30、利润13400,2023/10/3,增值税稽查后的账务调整,设“应交税费增值税检查调整”专门账户。该借贷方登记内容?对“应交税费增值税检查调整”账户余额的处理(1)若余额在借方,全部视同留抵进项税额.(2)若余额在贷方,且“应交税金应交增值税”账户无余额，则转入“未交增值税”.,2023/10/3,增值税稽查后的账务调整,对“应交税费增值税检查调整”账户余额的处理(3)若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科目。(4)若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将

31、这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。,2023/10/3,企业所得税稽查后的账务调整,1.查获额属于纳税调整项目(永久性差异),仅调整应纳税所得额和所得税费用,在账户上不作其他调整.2.查获额属于暂时性差异的纳税调整项目,按所得税准则的规定调整(调整递延所得税资产或递延所得税负债)。3.查获额直接影响利润的因素作为调整计税所得额(绝对查获额)。,2023/10/3,企业所得税稽查后的账务调整,4.查获额视同影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。(1)查获额属于本年度成本结转项目且金额较小,作直接影响利润处理,查增应纳税所得额.(2)查获额仍属成本结转项目,但发生期为上

32、一年且金额较大,也视同直接影响利润,查增应纳税所得额.(3)查获额属于本年度成本结转项目,虽金额较大,但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小,因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额.,2023/10/3,企业所得税稽查后的账务调整,5.查获额属当年成本结转项目且金额较大,需按比例在各环节进行分配计算,将查获额中的部分调整应纳税所得额.查获额的分配方法:逐步分配法或比例分配法(较常用)(1)查获额属于多转或少转材料成本的,则应分别调整生产成本、产成品和产品销售成本，并在此三个环节进行分配。(2)查获额属于多转或少转在产品成本的，则应调整产成品、产品销售成本,并在此两个环节中进行分配。,20

33、23/10/3,税务稽查账务调整核算举例,1.查补增值税的账务调整(例一、例二)2.查补所得税的账务调整(例),2023/10/3,第五讲,特殊业务的会计核算(自学为主),2023/10/3,非货币性资产交换,(一)非货币性资产交换的判断涉及补价时,一般以25作为参考比例.如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25(小于等于25),则视为非货币性资产交换;如果这一比例高于25,则视为货币性资产交换.,2023/10/3,非货币性资产交换,(二)换入资产的计量以交易是否具有商业性质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准.非货

34、币性资产交换同时满足两个条件时,以公允价值计量.(1)该交易具有商业性质;(2)换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量.不满足两个条件之一的,以换出资产帐面价值计量.,2023/10/3,非货币性资产交换,(二)换入资产的计量(1)采用公允价值计量 换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价收到的补价应支付的相关税费(2)采用账面价值计量 换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的补价收到的补价应支付的相关税费在以换出资产帐面价值计量换入资产的入帐价值时,不论是否收到补价,交易各方均不确认损益.,2023/10/3,非货币性资产交换,(三)换出资产的处理及损益的确认1、采用公允价

35、值计量(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理。换出资产公允价值和账面价值之间的差额,作为营业利润.(2)换出资产为固定资产、无形资产,应当视同转让资产处理.公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,应当视同转让资产处理。换出资产公允价值和账面价值的差额,计入投资收益.,2023/10/3,非货币性资产交换,(三)换出资产的处理及损益的确认1、采用账面价值计量换出资产作减少核算.采用账面价值计量的,不论是否涉及补价,均不确认损益.【思考题】2007年5月1日,甲企业与乙企业签订协议,甲企业以一台设备换入乙企业的一项专利,甲企业设备的

36、原价100000元,已提折旧30000元,公允价值为80000元,乙企业专利的帐面价值82000元,公允价值为100000元,甲企业以银行存款支付20000元给乙企业.除乙公司转让专利应交的营业税外,不考虑其他相关税费.有关手续均办理完毕.,2023/10/3,非货币性资产交换,(1)采用公允价值计量（甲公司的会计处理:）借:固定资产清理 70000 累计折旧 30000 贷:固定资产 100000借:无形资产 100000 贷:固定资产清理 70000 贷:银行存款 20000 营业外收入 10000,2023/10/3,非货币性资产交换,(1)采用公允价值计量乙公司的会计处理:借:固定资产

37、 80000 银行存款 20000 贷:无形资产 82000 营业外收入 13000 应交税金应交营业税 5000,2023/10/3,非货币性资产交换,(2)采用账面价值计量（甲公司的会计处理:）借:固定资产清理 70000 累计折旧 30000 贷:固定资产 100000借:无形资产 90000 贷:固定资产清理 70000 贷:银行存款 20000 如何计算甲企业纳税调整的金额？,2023/10/3,非货币性资产交换,(2)采用账面价值计量乙公司的会计处理:借:固定资产 67000 银行存款 20000 贷:无形资产 82000 应交税金应交营业税 5000如何计算乙企业纳税调整的金额？

38、,2023/10/3,债务重组,(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务1.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。2.债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益营业外支出债务重组损失,2023/10/3,债务重组,(二)以非现金资产清偿债务1.债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入.转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别下列情况进行处理:(1)转

39、让的非现金资产为存货,应当作为销售处理.(2)转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的,其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额,计入营业外收入或营业外支出.2.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益.,2023/10/3,债务重组,(三)以债务转为资本清偿债务1.债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入.2.债权人应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面价值与享有股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出

40、.,2023/10/3,债务重组核算举例,【例】甲公司欠乙公司(与甲公司属非关联方)的货款300000元无法偿还,经与乙公司协商进行债务重组,乙公司同意甲公司以一批自产产品偿还债务.该批产品的成本为100000元,计税价格200000元(亦为最高售价,不含税),增值税税率17%,消费税税率为10%,假设不考虑其他相关税费.另乙公司以银行存款支付运杂费4000元(不考虑可抵扣进项税额),并将该产品作为原材料管理.,2023/10/3,债务重组核算举例,债务人的会计处理借:应付账款乙公司 300000 贷:主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项）34000 营业外收入债务重组收益 6

41、6000借:主营业务成本 100000 贷:库存商品 100000借:营业税金及附加 20000 贷:应交税金应交消费税 20000,2023/10/3,债务重组核算举例,债权人的会计处理:借:原材料 204000 应交税金增值税(进项）34000 营业外支出 66000贷:应收帐款 300000 银行存款 4000若债权人(乙企业)计提了15000元(或75000元)的坏账准备,又如何处理?,2023/10/3,新旧投资准则的主要差异,2023/10/3,投资业务,(一)交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益1.账户设置：(1)交易性金融资产成本(取得时的公允价)公允价值变动(2)

42、投资收益(核算内容:反映交易费用;持有期间利息股利;处置收益)(3)应收利息(或应收股利)(4)公允价值变动损益,2023/10/3,投资业务,(一)交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益1.账户设置：(1)交易性金融资产成本(取得时的公允价)公允价值变动(2)投资收益(核算内容:反映交易费用;持有期间利息股利;处置收益)(3)应收利息(或应收股利)(4)公允价值变动损益,2023/10/3,投资业务,(一)交易性金融资产2.会计账务处理(1)购买取得(2)期末公允价值变动计入“公允价值变动损益”(3)持有期间取得利息或现金股利,计入投资收益(4)出售处置出售价款与帐面价值的差额记入

43、“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,2023/10/3,投资业务,(二)可供出售金融资产1.账户设置(1)可供出售金融资产成本(取得 时）利息调整 应计利息(一次还本付息)公允价值变动(2)应收利息(分期付息)(3)投资收益(4)资本公积其他资本公积,2023/10/3,投资业务,(二)可供出售金融资产2.会计账务处理(1)购买取得应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额.(2)期末公允价值变动计入“资本公积”(3)持有期间取得利息或现金股利,计入“投资收益”.(4)出售处置出售

44、价款与帐面价值的差额记入“投资收益”科目.同时从“资本公积”转出公允价值累计变动额.,2023/10/3,投资业务,(三)长期股权投资1.账户设置(1)“长期股权投资”的明细科目(权益法核算时)成本(取得时）损益调整 其他权益变动(2)应收股利(3)投资收益(4)资本公积其他资本公积,2023/10/3,投资业务,(三)长期股权投资2.长期股权投资成本法及权益法的核算范围（1）成本法对子公司投资控制对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资（2）权益法 对联营企业投资重大影响对合营企业投资共同控制,2023/10/3,投资业务,(三)长期股权投资3.

45、成本法的会计处理初始投资或追加投资时,按照投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值.被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业确认投资收益(仅限于所获得的投资后被投资单位产生的累积净利润的分配额),宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为投资成本的收回.处置长期股权投资实际收到的金额(扣除尚未领取的现金股利或利润)与按其账面价值的差额，记入“投资收益”科目(已计提减值准备的,还应同时结转减值准备),2023/10/3,投资业务,(三)长期股权投资4.权益法的会计处理(1)初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理.初始投资成本享有

46、被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本.初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期“营业外收入”.,2023/10/3,投资业务,4.权益法的会计处理(2)权益法下投资收益的确认投资企业产生净利润投资企业分配现金股利或利润(3)权益法下投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理.投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外.(4)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资

47、本公积）,2023/10/3,企业合并,(一)同一控制下的企业合并(权益合并法)1.控股合并控股合并形成企业的长期股权投资,属于对外投资的范畴,以被合并方净资产的账面价值的份额作为股权投资成本,支付的对价以账面价值为基础计量.2.吸收合并(1)合并中取得的资产负债的计价合并日在被合并方的帐面价值(2)合并价差的处理调整资本公积,资本公积不够冲减的,调整留存收益.(3)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,发生时计入当期损益.,2023/10/3,企业合并,(二)非同一控制下的企业合并(购买法)1.控股合并(1)投资成本的确定:形成企业的长期股权投资,以购买方支付对价的公允价值为基础作为股

48、权投资成本.(2)资产的处置损益:支付的非货币性资产的公允价值与帐面价值的差额作为资产的处置收益及入利润表.(3)合并价差的处理:正商誉体现在合并报表中.,2023/10/3,企业合并,(二)非同一控制下的企业合并(购买法)2.吸收合并(1)合并中取得的资产、负债的计价以合并日在被合并方的公允价值计量.(2)资产的处置损益支付的非货币性资产的公允价值与帐面价值的差额作为资产的处置收益及入利润表(3)合并价差的处理支付合并对价的公允价值大于取得的可辨认净资产的公允价值的差额作为正商誉,体现在合并方的会计账簿和个别报表中.反之,作为营业外收入.,2023/10/3,建造合同,(一)建造合同准则适用

49、的范围建造合同准则适用于“根据合同为客户建造工程(或大型资产)的企业”，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。凡是生产或者提供劳务跨年度的,其收入都应按照建造合同准则的方法确认。(二)建造合同收入与合同费用确认时间(1)资产负债表日；(2)合同完工时；(3)能得到补偿的费用发生的当期,2023/10/3,建造合同,(三)会计科目设置1.“工程施工”或“生产成本”科目 明细科目:(1)合同成本;(2)合同毛利2.“工程结算”科目核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。3.“主营业务收入”科目核算当期确认的合同收入。4.“主营业务

50、成本”科目核算当期确认的合同费用。5.“资产减值损失合同预计损失”科目6.“存货跌价准备合同预计损失准备”明细科目,2023/10/3,建造合同,(四)建造合同收入与合同费用的内容1.建造合同收入(1)初始收入:即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额;(2)变更收入:是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整;(3)索赔收入:是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项;(4)奖励收入:是指工程达到或超过规定的标准时,客户同意支付给建造承包商的额外款项.,2023/10/3,建造合同,2.建造合同费用包括直接费用和