标准成本系统第七章.ppt

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1、第七章标准成本系统第一节概述一、概念指预先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较，揭示成本差异，分析差异产生的原因，明确差异经济责任，消除差异并据以加强成本控制的一种成本计算系统和成本控制系统。,环节1：计算标准,环节2：计算分析差异,环节3：处理成本差异,二、意义或作用,利于经营决策,简化成本核算,加强成本控制,弹性预算依据,某些公司有意将标准成本定得高于或低于期望成本以产生预期激励作用,三、系统运作程序,=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本,=产品实际产量*单位产品标准成本,按成本核算程序，归集、计算实际直接材料、直接人工、制造费用,=实际成本-标准成本,确定成本差异项

2、目、原因、责任,帐务系统处理,发生的实际成本,第二节标准成本的制定在正常生产、技术、管理水平下，生产产品应当发生的成本。不是实际成本也不是理想成本经过努力可以达到单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=（用量标准*价格标准）单位产品材料消耗量由生产技术部门主持制用量标准定，采纳执行部门、职单位产品直接人工工时工意见原材料单价由采购部门制定价格标准小时工资率劳资部门、生产部门小时制造费用率各生产环节部门一、直接材料标准成本,二、直接人工标准成本,三、制造费用标准成本,确定产品生产经过的部门,各部门确定单位产品的制造费用,汇总,制造费用标准成本,价格标准制造费用分摊

3、率标准,用量标准直接人工工时,制造费用分摊率标准=制造费用预算/生产量标准=制造费用预算（变动部分）/生产量标准+制造费用预算（固定部分）/生产量标准生产量标准指企业充分利用生产能力可达到的最高产量，常用直接人工工时（或机器工时）综合表示多品种产品产量。四、产成品的标准成本,利于成本差异分析,第三节标准成本的差异分析实际成本-标准成本=标准成本的成本差异实际成本标准成本成本差异称为不利差异，借差实际成本标准成本成本差异称为有利差异，贷差,一、成本差异分析的一般原理,直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用成本差异,成本差异,价格差异数量差异,c=C1-C0=实际数量*实际价格-标准数量*标准价

4、格=p1q1-p0q0=p1q1-p0q1+p0q1-p0q0=(p1-p0)q1+p0(q1-q0)=价格差异+数量差异,价格差异：由于材料单价、小时工资率、小时费用率等价格因素脱离标准，按实际数量计算的支出差异数量差异：由于材料的用量、小时工时的用量等数量因素脱离标准，按标准价格计算的支出差异二、直接材料成本差异分析直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）直接材料用量差异=标准价格（实际数量-标准数量）直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异原因分析：1、价格差异分析：P2459条由采购部门负责2、材料用量差异分析：P2468条由生产部门负责三、直接人工成本差异分析直接

5、人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）直接人工效率差异=标准工资率（实际工时-标准工时）直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异原因分析：1、工资率差异分析：P2476条由用工部门负责2、效率差异分析：P24811条由生产部门负责,四、制造费用成本差异分析（一）变动性制造费用成本差异分析变动费用开支（耗费）差异=实际工时（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）变动费用效率差异=变动费用标准分配率（实际工时-标准工时）变动性制造费用成本差异=开支差异+效率差异原因分析：1、开支差异：P2506条视情况确定责任对象2、效率差异：与直接人工相同（二）固定性制造费用成本差异

6、分析、两种成本差异（两因素分析法）1、固定制造费用预算（耗费）差异=固定制造费用实际数额-固定制造费用预算数额2、固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数额-固定制造费用标准成本=固定费用标准分配率*生产能量-固定费用标准分配率*标准工时=固定费用标准分配率*（生产能量标准工时-实际产量标准工时）固定性制造费用成本差异=预算差异+能量差异,例：固定制造费用标准成本为3元/件（2小时*1.5元/小时），生产能量为500件，即1000小时，本月实际产量400件，发生固定成本1424元，实际工时890小时。预算（耗费）差异=固定制造费用实际数额-固定制造费用预算数额=固定制造费用实际数额-固定费用标

7、准分配率*生产能量=1424-1.5*1000=-76（元）能量差异=固定费用标准分配率*（生产能量-标准工时）=1.5*（1000-400*2）=300固定性制造费用成本差异=预算差异+能量差异=-76+300=224（元）、三种成本差异（三因素分析法）1、开支（预算）（耗费）差异=固定制造费用实际数额-固定制造费用预算数额2、效率差异=1.5*（890-400*2）=135（元）=固定费用标准分配率*（实际工时-实际产量标准工时）3、生产能力利用差异=1.5*（1000-890）=165（元）=固定费用标准分配率*（生产能量标准工时-实际工时）固定性制造费用成本差异=开支差异+效率差异+生

8、产能力利用差异预算差异P2548条视情况确定责任对象能量差异P2558条主要由高层经理负责,三因素实际是将两因素中能量差异分为两种差异,第四节标准成本系统的帐务处理,标准成本,作统计资料处理不记入帐簿,提供成本控制信息,纳入会计体系,提高成本计算、控制质量和效率,简化成本核算,一、标准成本系统帐务处理的特点标准成本系统可同时提供标准成本、成本差异、实际成本三项成本资料，帐务处理有以下特点：1、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“产品销售成本”帐户登记标准成本原材料产成品销售流转过程用标准成本记帐，借方、贷方均登记实际数量的标准成本，其余额反映资产的标准成本2、设置各种成本差异帐户，分别记录

9、各种成本差异成本差异帐户设置同所采用的成本差异分析方法相适应，一种成本差异设置一个帐户。原材料、生产成本、产成品产品销售成本发生事项时,C1=C0+C,C0记入“原材料”等帐户C记入各成本差异帐户,3、各会计期末对成本差异进行处理各差异帐户累计发生额反映本期成本控制业绩，会计期末一并处理。（1）结转本期损益法在会计期末将所有差异转入本期“损益”帐户；或先将所有差异转入“销售成本”帐户后，再将销售成本总额转入本期“损益”帐户。依据：确信标准成本是真正正常成本，成本差异是不正常原因造成，应直接体现在本期损益中，使利润能体现本期业绩。优点：帐务处理简便缺点：如差异数额较大，或标准成本制定得不好，致使

10、存货成本严重脱离实际，歪曲本期业绩成本差异不大时，此方法较适宜（2）调整销售成本与存货法在会计期末将成本差异按比例分配给销售成本和存货。依据：会计原则要求以实际成本反映存货成本和销售成本，本期发生的成本差异应由销售成本和存货共同承担。缺点：帐务处理增加工作量成本差异较大时，或标准成本不确定合理时，此方法较适宜差异类型、大小、原因、时间等均影响方法选择。差异处理方法应保持前后一致，以便成本数据可比。,包含了成本差异,二、帐务处理举例单位产品标准成本直接材料100千克*0.3元/千克30直接人工8小时*4元/小时32变动制造费用8小时*1.5元/小时12固定制造费用8小时*1元/小时8费用预算生产

11、能量(预计生产能力)4000小时变动制造费用6000元固定制造费用4000元变动销售费用2元/件固定销售费用24000元管理费用3000元生产及销售情况月初在产品存货50件,其标准成本2800元,其中含材料成本1500元,其他成本项目采用约当产量法计算,在产品约当完工产品系数伪0.5,其他成本共1300元。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。月初产成品存货30件，其标准成本为2460元，本月完工入库430件，销售440件，月末产成品存货20件，销售单价125元/件,1、材料的购入与领用本月购入第一批材料30000千克，实际成本共8100元标准成本=实际数量*标准价格=3000

12、0*0.3=9000价格差异=(实际价格-标准价格)*实际数量=(8100/30000-0.3)*30000=-900(1)借:原材料9000贷:直接材料价格差异900 应付帐款8100本月购入第二批材料20000千克，实际成本共6400元标准成本=实际数量*标准价格=20000*0.3=6000价格差异=(实际价格-标准价格)*实际数量=(6400/20000-0.3)*20000=400(2)借:原材料6000贷:直接材料价格差异400 应付帐款6400本月投产450件,领用材料45500千克标准成本=450*30=13500实际成本=45500*0.3=13650,用量差异=13650-

13、13500=150(3)借:生产成本13500 直接材料用量差异150贷:原材料136502、直接人工工资本月实际使用直接人工3500小时,支付工资14350元,企业以现金支付(4)借:应付工资14350贷:现金14350本月实际完成约当产量:430+70*0.5-50*0.5=440(件)标准成本=440*32=14080人工工资率差异=(14350/3500-4)*3500=350人工效率差异=(3500-8*440)*4=-80(5)借:生产成本14080 直接人工工资率差异350贷:应付工资14350 直接人工效率差异803、变动制造费用本月实际发生变动制造费用5600元，企业以银行存

14、款支付,（6）借:变动制造费用5600贷:银行存款5600标准成本=440*12=5280开支差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时=（5600/3500-1.5）*3500=350效率差异=（3500-8*440）*1.5=-30(7)借:生产成本5280 变动制造费用开支差异350贷:变动制造费用5600变动制造费用效率差异304、固定制造费用本月实际发生固定制造费用3675元，企业以银行存款支付（8）借:固定制造费用3675贷:银行存款3675标准成本=440*8=3520二因素:预算差异=3675-4000=-325能量差异=4000-3520=480,(9)借:生产成本3520

15、固定制造费用能量差异480贷:固定制造费用3675 固定制造费用预算差异325三因素:开支差异=-325效率差异=（3500-8*440）*1=-20生产能力利用差异=(4000-3500)*1=500(10)借:生产成本3520 固定制造费用生产能力利用差异500贷:固定制造费用3675 固定制造费用开支差异20 固定制造费用效率差异3255、完工产品入库完工产品标准成本=430*82=35260(11)借:产成品35260贷:生产成本352606、产品销售本月销售440件,销售收入=440*125=55000,(12)借:应收帐款55000贷:销售收入55000结转已销产品成本已销产品成本

16、=440*82=36080(13)借:产品销售成本36080贷:产成品360807、发生销售费与行政管理费本月实际发生变动销售费用968元,固定销售费用2200元,管理费用3200元(14)借:变动销售费用968 固定销售费用2200 管理费用3200贷:银行存款6368,8、结转成本差异假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异 借:直接材料价格差异500（1）（2）直接人工效率差异80（5）变动制造费用效率差异30（7）固定制造费用预算差异325（9）产品销售成本395贷:直接材料用量差异150（3）直接人工工资率差异350（5）变动制造费用开支差异350（7）固定制造费用能量差异480（9）,