持有至到期投资的核算.ppt
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1、持有至到期投资的核算,一、工作任务取得的核算利息核算期末的核算二、账户设置 持有至到期投资 投资类别品种 成本 利息调整 应计利息,三、工作提示,1、“成本”明细账登记债券的面值。“利息调整”登记折(溢)价及其摊销额。2、买价中包含的利息记入“应收利息”账户。3、买价(剔除应收利息)与成本的差额记入“利息调整”明细账。4、报表日按摊余成本和实际利率计算利息收入,记入“投资收益”账户。5、重分类为可供出售金融资产的,按公允价值入账,公允价值与账面价值之差调整资本公积。,四、工作举例,例1某企业2006年初以90万元购买了一批面值为110万元的5年期债券,票面利率为3.636%。另付交易费用5万元
2、,企业将其划分为持有至到期投资。若为每年末付息、到期还本的债券,如何进行会计处理?若为到期一次还本付息的债券,如何进行会计处理?答案见后页,若为每年末付息到期还本的债券,初始投资金额=年利息*(P/A,I,N)+债券面值*(P/F,I,N)由于N已知,通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定I。每年利息收入=110万元*3.636%=4万元95=4*(P/A,I,5)+110*(P/F,I,5),得:I=6.96%2006年初:借:持有至到期投资成本 110万贷:持有至到期投资利息调整 15万 银行存款 95万,本期应计利息=期初应收本息额*实际利率(6.96%)应收本息额即摊余成本2006
3、年末:按权责发生制计算应计利息收入(计入投资收益):95*6.96%=6.61万元按收付实现制计算应收利息收入(计入应收利息):110*3.636%=4万元二者差额2.61万元(计入利息调整)按复利原则滚入摊余成本,即“利滚利”。故2006年末的摊余成本为95+2.61=97.61万元,2006年末:借:应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.61万 贷:投资收益 6.61万借:银行存款 4万 贷:应收利息 4万 2007年末:借:应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.77万 贷:投资收益 6.77万借:银行存款 4万 贷:应收利息 4万,会计分录,2008年末:借:应收利息 4万
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