成本会计生产费用核算.ppt

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1、第一节:直接材料核算,第二节:直接人工核算,第三节:辅助生产费用核算,第四节:制造费用核算,生产费用核算,第三章:生产费用核算 在产品制造成本法下，对生产过程中发生的各种生产费用，按其地点和用途进行归集，并将其中应计入产品成本的要素项目记入各成本计算对象之中。基本要素成本包括外购材料、燃料、动力、工资费用，待摊费用和预提费用等。第一节:直接材料费用核算一.材料的分类与计价.材料的分类.材料成本的构成内容,外购材料成本构成；委托加工材料成本；企业自制材料的成本。,.材料的计价按实际成本计价；按计划成本计价二.直接材料成本的汇集与分配.汇集:企业生产过程中消耗的材料、燃料数量大，领料频繁，用途不一

2、，故平时只根据材料，燃料的领料、退料凭证在材料、燃料明细账中登记其发出和退库的数量，月末再按领料用途和材料及燃料单价，汇总编制发出材料、燃料成本汇总表。产品生产工艺过程直接耗用，并构成产品实体的原料及主要材料以及直接用于生产工艺过程的燃料费用记入基本生产成本账户借方直接材料成本项目内；,辅助生产耗用的各种材料燃料成本，记入辅助生产成本账户的借方有关项目内；生产车间、企业管理部门一般性耗用的各种材料、燃料费用，分别记入制造费用和管理费用账户的借方有关项目内。.分配:在两种以上的产品(成本计算对象)共同耗用一种材料或燃料的情况下，其成本应在每种产品之间采取既合理又简便的方法进行分配。所谓合理，是指

3、费用分配标准与受益对象关系比较密切；所谓简便是指费用标准的统计资料比较容易取得，数据可靠，并保持相对稳定。,常用的分配方法有：实际产量(或重量)比例法 由于构成产品实体的原材料消耗量，通常与产品产量(或重量、体积，下同)有着直接的关系，尤其是在原材料一次性投入的情况下，这种关系更为明显，如果按产量比例分配，并且各种产品的材料单耗有差别时，按产品材料单耗水平折合为标准产量，再计算材料成本分配率。例31:某厂装配车间生产甲、乙产品，共同耗用一种原材料。根据各种产品的材料单耗比例，以甲产品为标准产品，乙产品按甲产品的1.2倍折合为标准产,品分配原材料成本。本月份车间耗用材料成本32400元生产甲产品

4、1200件，乙产品800件。单位产品材料费=材料耗用成本产品产量=32400(1200+8001.2)=15(元件)甲产品材料成本=120015=18000元 乙产品材料成本=8001.215=14400元会计分录(省略)定额消耗量比例法 以各种产品材料、燃料的定额消耗量为标准，分配材料燃料成本的一种方法。,各产品材料定额消耗量之和=(各产品实际产量该产品单位材料定额消耗量)单位产品材料分配率=共同耗用材料费用各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料(燃料)成本=该产品材料定额消耗量单位产品材料分配率说明:该方法适用于产品材料(燃料)消耗定额制定较为准确，定额管理工作较为健全的企业；否则会因

5、材料消耗量的高低不同，导致材料成本发生失实。例32:资料参见教材P42页。,分析:各产品材料定额消耗量之和=40001.2+30001.1=8100(千克)材料总费用=某材料耗用量单价=210602=42120(元)单位产品材料分配率=材料总费用各产品材料定额消耗量之和=421208100=5.2(元/千克)各产品材料费=各产品材料定额消耗量材料分配率甲产品材料费=40001.25.2=24960(元)乙产品材料费=30001.15.2=17160(元),为了进一步说明企业在材料(或燃料)消耗方面的节约或超支情况，结合核算发挥定额管理控制消耗作用，定额消耗量比例法也可采用下述形式:材料定额消耗

6、量比例(系数)=材料实际总消耗量材料定额总消耗量某产品应分配的材料成本=该产品材料定额消耗量材料实际单价定额比例 定额比例(系数)大于1，表明生产中材料耗用超支，系数小于1，表明在生产中材料耗用的节约。例33:某企业生产甲、乙产品，均耗用M材料，本月投产甲产品800套，乙产品600套，实际耗用M材料,3690千克，实际单价2元/千克。甲产品材料消耗定额2.5千克/套。乙产品材料消耗定额3.5千克/套。M材料成本费用分配如下：甲、乙产品材料定额消耗量总和=8002.5+6003.5=2000(甲产品)+2100(乙产品)=4100千克材料定额消耗量比例(系数)=36904100=0.9甲产品应分

7、配材料=200020.9=3600元乙产品应分配材料=210020.9=3780元,第二节:直接人工的核算一.工资总额及其构成二.工资核算的原始依据.工资档案.考勤记录.产量和工时记录工作通知单；工序进程单；工作班产量记录；停工单；废品通知单。三.工资计算方法.计时工资的计算参见教材P50页 月标准工资和日标准工资(30天或21天)的计算。,.计件工资的计算应付计件工资=合格品数量计件单价例34:参见教材P5152页资料.其他工资的计算.计提职工福利费教材P52页四.直接人工费用的分配 企业的工资及福利费，应按职工工作岗位性质的不同，分别记入有关账户的借方。基本生产车间人员的工资及福利费，属于

8、某一特定产品的，直接计入该产品“直接人工”成本项目；生产多种产品而发生的成本，按一定标准分配计入。,常用的分配标准有：产品实际耗用工时；产品定额工时比例分配；工资比例或生产工时比例分配。直接人工成本分配率=生产人员工资福利费各产品实耗(定额)工时总和某产品人工成本=该产品实耗(定额)工时直接人工成本分配率例35:某企业生产甲、乙两产品，某月份生产人员工资总额50000元，按工资总额14%计提职工福利费。本月份甲产品实耗工时2000小时，乙产品实耗工时3000小时。,第三节:辅助生产费用的核算一.辅助生产成本的汇集 辅助生产是为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。如工具、模具、修理

9、用配件等生产以及供水、供汽、机修等劳务供应。辅助生产费用的汇集与分配，是通过设置辅助生产成本账户进行的。该账户的借方反映辅助生产车间生产产品和提供劳务所耗费的材料、动力、工资及福利费折旧及修理费等；月终，将汇集在辅助生产成本账户的费用，根据生产产品数量和提供劳务用途，采用一定的分配方法，将完工验收入库的产品实际成本及受益单位应负,担的劳务实际成本，从辅助生产成本账户贷方转入各有关账户的借方。若生产形成产品，该账户月末余额则反映未完工产品成本；若提供劳务，则该账户月末应无余额。辅助生产成本账户应按成本计算对象或辅助生产车间设置明细账，并按费用项目设置专栏。为了简化核算，对于辅助生产车间发生的管理

10、费用和废品损失费用，不另设制造费用、废品损失等账户，而是直接汇集入辅助生产成本账户之内。基本格式参见教材P6061页图31，表316登记依据参见讲稿第二章有关内容。,二.辅助生产按各受益单位分配方法 基本受益单位，是指本企业内除辅助生产车间外一切耗用辅助生产产品或劳务的单位。包括基本生产车间，企业管理部门和福利部门等。按辅助生产性质不同，其成本计算与分配的结转方法也有所不同：.提供产品的辅助生产成本分配 辅助生产的产品，大多是按基本生产车间提出的加工任务和工艺技术要求生产的，如自制工具、配件等。由于产品不定型，生产量也有限。只能小批或单件组织生产，产品成本的计算一般可采用分批法，在产品品种较为

11、稳定，产量较大的情况下，也可以采用品种法计算产品成本。,产品入库后，应视同自制材料办理验收入库，将其实际成本转入原材料或低值易耗品账户的借方(若采用计划成本核算时，应同时结转产品成本差异。.提供劳务的辅助生产成本分配 提供劳务属于无形实物形态，如水、电、汽、修理作业及运输等，既不能入库，也无期末在产品；在只设有一个提供劳务的辅助生产车间情况下(或虽有多个辅助生产车间，但彼此互不提供劳务)，可直接将提供劳务所发生的成本，按受益原则，在各个受益单位之间进行分配。,三.辅助生产分配基本方法 在某些大中型企业中，存在多个辅助生产车间，它们在向基本受益单位提供产品和劳务外，彼此之间也存在产品或劳务的提供

12、。,按实际成本计价分配,按计划成本计价分配,根据各单位实际受益量，计算分配辅助生产劳务成本；辅助生产的实际发生成本与按计划单价分配的成本之差额，直接计入管理费用予以调整。,根据各受益单位劳务实际消耗量，分别记入基本生产成本制造费用或管理费用等账户内。,.直接分配法 是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。,具体分配可用下图表示,辅助生产 基本生产 发电 修理 车间 车间,例36:某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示:

13、,.交互分配法 该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本，减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量进行分配。,某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量分配率,例37:某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为29120元，机修车间为26880元。本月供电车间供电88000瓩，其中机修车间耗用8000瓩，产品生产耗用60000瓩，基本生产车间照明耗用6000瓩，企管部门耗用14000瓩。本月机修车间修理工时为8480小时，其中

14、：供电车间480小时，基本生产车间6000小时，厂部管理部门2000小时。要求：分别采用直接分配法和交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。(分配率指标计算结果保留三位小数),218402234411816 29120 26880,210002310611894 27994 28006,.计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。基本计算公式如下:分配给某部门成本=计划成本该部门产品或劳务量某辅助部

15、门实际成本=该部门分配前的成本从其他辅助部门分进的成本某辅助部门成本差异=实际成本计划成本,例38:某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况如下表所示。,修理车间实际成本=分配前成本+从供电车间分配的成本=5200+504=5704(元)同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元)结转分配会计分录 分配成本差异分录,借:辅助生产成本修理 504 供电 300 制造费用基本车间 13566 管理费用 1080 贷:辅助生产成本供电 9450 修理 6000,借:管理费用-246 贷:辅助生产成本修理-296 运输+50,第四节:制造费用的核

16、算一.制造费用的汇集 制造费用是企业基本生产车间(或分厂，下同)为组织和管理生产所发生的各项间接费用。一般包括:管理人员工资、职工福利费，房屋机器设备折旧费，办公费、水电费、劳动保护费等等。每月各基本生产车间发生的制造费用，按其发生的地点和用途，记入制造费用账户借方及相应的明细项目之内；月终，已汇集于制造费用账户借方的制造费用总额，应转入基本生产成本账户借方，并采用一定的分配标准，在各成本计算对象之间进行分配，记,入各产品成本计算单的制造费用成本项目之中。辅助生产车间的制造费用可以通过制造费用账户核算，也可直接在辅助生产成本账户中核算，若通过制造费用账户核算，则应转至辅助生产成本账户。二.制造

17、费用的分配 生产多种产品或提供多种劳务的生产单位，需要采用适当方法在各个受益对象之间分配制造费用；制造费用的受益对象既包括生产产品和提供劳务，也包括自制材料、工具及生产单位负责的在建工程等。制造费用的分配标准一般有:.生产工时(实际或定额)比例法,按照各成本计算对象实际或定额消耗的生产工时为标准分配制造费用的方法，计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额实际或定额工时总数某对象应分配的制造费用=该对象实际(或定额)工时制造费用分配率.机器工时比例法 按照各成本计算对象所耗机器设备运转时间的比例分配制造费用。该方法适用于机械化程度较高的车间。若在同一车间中，有的产品主要是靠手工操作，有的主要是

18、靠机器生产，则应将制造费用分解为两个,部分，与机器设备运转无关的费用，按生产工人工时比例分配，与机器设备运转相关的费用按机时分配。例39：某厂第一基本生产车间用A，B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为600000元；三种产品本月机器总工时为350000小时，其中甲产品150000小时、乙产品100000小时，丙产品100000小时；本月A类设备运转150000小时，其中甲产品50000小时，乙产品20000小时，丙产品80000小时；B类设备运转200000小时，其中甲产品100000小时，乙产品80000小时，丙产品200000小时。该车间A设备工时系数定为1，B设备工

19、时系数定为1.25。,要求：(1)采用机器工时分配法分配制造费用；(2)编制分配结转制造费用的会计分录。,编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 262500 乙产品 180000 丙产品 157500 贷：制造费用第一车间 600000.直接成本比例法.季节性生产企业制造费用的分配 采用年度计划分配率进行分配年终时，制造费用全年实际发生数与按计划分配率的分配数差额，除其中属于为下年度开工生产作准备的部分可留作下年分配外，其余都应在本年内调整产品成本，将差额用蓝,某月份某受益对象应分配制造费用=该受益对象实际产量(或工时)年度计划分配率 制造费用的分配方法由企业自行决定。制造费用分配方法一经

20、确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当,字或红字从制造费用账户贷方转入基本生产成本账户的借方。年末，制造费用的差额分配结转以后，制造费用总账及其所属明细账应无余额。,根据分配计算结果编制制造费用分配表，并根据分配表分配结转制造费用的账务处理，借记生产成本等账户，贷记制造费用账户。例310:某季节性生产企业制造费用按计划分配率分配，全年生产甲、乙两种产品。111月份累计实际制造费用6000元，累计生产工时5000小时，其中甲产品3000小时，年度计划成本分配率为每小时1.10元。12月份制造费用实际数为400元，耗用生产工时数为600小时

21、，其中甲产品工时耗用350小时。全年差异由两种产品负担。要求:计算分配12月份制造费用，并调整全年差异。,分析:分配12月份的制造费用制造费用计划数=生产工时计划分配率甲产品制造费用=3501.1=385元乙产品制造费用=2501.1=275元 结转全年制造费用差异数制造费用全年实际数=1-11月份制造费用累计数+12月份制造费用实际数=6000+400=6400元制造费用年计划数=累计工时计划分配率=(5000+350+250)1.1=6160元,甲产品分配数=33500.043=144.05元乙产品分配数=240-144.05=95.95元借:基本生产成本甲产品 144.05 乙产品 95

22、.95 贷:制造费用 240,全年制造费用差异数=实际数计划数=64006160=240元将差异数在两种产品之间分配(按工时比例),第一节:完工产品与在产品划分,第二节:生产费用分配与应用,第四章:完工产品成本核算,第一节:完工产品与在产品的划分一.完工产品与在产品概念 完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。就整个企业而言，在产品包括:正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半成品；未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。,就某一车间(或生产步骤，生产工序下同)

23、而言，在产品只包括尚在车间加工中的那部分在产品和车间已完工但尚未转出的产品。二.划分完工产品与在产品的意义(P88)三.完工产品与在产品的数量控制.在产品数量控制在产品收、发、存的控制工作；对在产品开展定期与不定期清查、盘点。.完工产品数量控制完工产品收、发、存的控制工作；对完工产品开展定期与不定期清查、盘点。,第二节:生产费用在完工与在产品间分配一.分配原理 企业在生产中发生的经营费用，经过归集、分配后，记入基本生产成本及其相应的明细账之中。若月末无在产品结存，则基本生产成本账户所汇集的全部成本即为完工产品的总成本，同时可以计算出单位产品成本；但对于连续生产的企业，通常月终都存在一定数量的在

24、产品，这些在产品同样经历了某些加工过程，已经消耗了与其加工程度相应的各种成本，因而本期发生的生产费用加上期初在产品之和，应在本期完工产品与期末在产品之间进行分配，才能计算出完,工产品的实际成本，及其单位产品成本。根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基本关系：期初在产品成本+本期发生生产成本=生产成本合计=本期完工产品成本+期末在产品成本 在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成本管理要求选定分配方法。,二.生产成本在完工与期末在产品之间分配方法.约当产量比例法约当产量:是指根据期末在产品的投料和加

25、工程度将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。约当产量比例法:就是将期初在产品成本和本期发生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步累积。在产品耗用各项成本的程度，分别与各种不同,的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本项目分别计算在产品约当产量。在产品完工程度的确定.原材料投入程度的确定(原材料投料率指标).如果原材料在生产开始时一次性投入的，则在产品投料率可视为100%，期末在产品材料的约当产量就是它的实际结存数量；

26、.如果原材料在生产过程中均匀发生，各生产工序的在产品结存量也较均匀，在产品可按照50%约当。.如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的，如各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的，按,说明：通常情况下直接材料项目按原材料消耗定额计算，其他项目按人工工时定额计算。,该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材料成本定额计算原材料投料率。,例41：甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例法分配各项生产成本。4月份甲完工产品500件；月末在产品数量:第一道工序350件，第二道工序200件。原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗定额为20千克。甲产品

27、月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元。要求：按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率指标、约当产量和完工及月末在产品原材料费用；,.在产品加工程度的确定 用于分配燃料、动力、工资费用和制造费用等各项加工费用，完工程度按加工时间计算确定。基本计算公式为：,某工序在产品约当产量该工序在产品数量该工序在产品完工率续例41：资料部分参见前例数据，甲完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序40小时；第二道工序10小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50%计。甲产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共16400元，制造费用共24600元。要求：按完工率计算甲产品在产

28、品约当产量；分别计工资及福利费、制造费用分配率指标；根据分配率，计算完工产品成本及月末在产品成本。,.定额比例法定额比例法:是按完工产品和期末在产品的定额消耗量比例分配成本，计算完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。适用条件:适用于生产的产品较为定型，定额管理基础较好，有完整、准确的材料和工时等消耗定额企业采用。一般情况下，原材料项目按原材料的定额消耗量或定额成本的比例分配，其他项目按定额工时比例进行分配。定额比例法的计算步骤与计算公式参见教材P9597页例题44,三.结转完工产品成本 完工产品包括：产成品，自制材料，自制工具、模具等。完工产品成本从基本生产成本账贷方转出，其中完工入库产成品

29、成本记入库存商品账户借方，完工自制材料记入原材料账户借方，完工自制模具、工具等低值易耗品的成本记入低值易耗品账户的借方。具体账务处理省略。例42:某企业采用约当产量法分配在产品和产成品应负担的费用。该企业生产的甲产品经过三道工序加工制成。6月份共生产甲产品200件，有关资料如下:,第一节:品种法,第二节:分批法,第三节:分步法,第四节:其他核算方法,第五章:产品成本核算的方法,第一节:产品成本核算的品种法一.品种法成本计算原理.品种法的适用范围 品种法，又称简单法，是以产品品种作为成本计算对象，并按不同的产品品种开设成本计算单，分配和归集生产成本的一种成本计算方法。适用于:大批大量单步骤生产企

30、业。大批大量多步骤生产，管理上不要求按照生产步骤计算半成品的企业。封闭式的(辅助)生产车间。,二.品种法的成本计算程序,原始凭证,11,计算完工产品成本,三.品种法计算实例.不计算在产品成本的应用例51:某粮食加工厂生产一种产品，月末无在产品，采用品种法计算成本，4月份有关成本资料如下:耗用材料(计划成本):基本生产耗用100000元，车间管理部门耗用4000元，厂部管理部门耗用1500元,本月份材料成本差异率+1。应计工资:基本生产工人工资50000元，生产管理人员工资5000元，厂部管理人员工资4000元，后勤人员工资1000元，按工资总额14计提职工福利费。应计电费:本月份生产用电600

31、0度，生产办公用电800度，厂部用电1000度，后勤福利部门用电500度，电费每度0.3元。,其他:生产车间办公费920元，厂部办公费5000元，生产设备折旧7100元。本月份实际产量1000吨。要求:计算产品成本并编制成本计算单。,其他生产成本的会计分录如下：借：制造费用 920 借：制造费用 7100 管理费用 5000 贷：累计折旧 7100 贷：银行存款 5920,.计算在产品成本的应用例52:某企业大量生产甲产品，生产过程分三个车间顺序完成。各车间的半成品不对外销售，管理上不要求计算半成品资料。该企业2003年8月份资料如下：甲产品各步骤(车间)的工时定额和月末在产品数量如下表：各车

32、间除材料成本外，加工成本均匀发生。,月初在产品成本资料，直接材料10000元，动力费用4000元，直接人工2150元，其他直接费用535元，制造费用1440元本月份发生材料费用如下：产品生产耗用材料61000元(系开工时一次性投入)；车间管理部门一般性消耗材料1500元(三个车间耗用均为500元)；企业管理部门耗料4000元；在建工程耗用材料2200元。本月份发生的工资费用如下:生产工人工资共计18000元，其中：一车间6000元，二车间5000元，三车间7000元；车间管理人员工资共计4000元，其中：一、二车间各1500，三车间1000元；企业管理人员工,资3000元，在建工程人员工资50

33、00元。按应付职工薪酬总额14%的比例计提职工福利费。本月份发生外购动力费15000元，其中:产品生产用10000元；车间照明用2500元(其中:一车间800元，二车间700元，三车间1000元)；厂部照明用1500元；在建工程照明用1000元。本月份发生的其他间接成本资料如下表所示：本月份完工产品800件。要求：根据资料编制有关成本费用会计分录，并计算甲产品成本。(说明:分配率计算结果保留两位小数),完工产品材料成本=80041.76=33408元月末在产品材料成本=71000-33408=37592元.在产品约当产量计算(单位：件)车间1在产品约当产量=(5050%)100400=100车

34、间2在产品约当产量=(50+3050%)100200=130车间3在产品约当产量=(50+30+2050%)100300=270,.直接材料分配率,=201501300=15.5(元/件)完工产品人工成本=80015.5=12400元 月末在产品人工成本=50015.5=7750元,14000(800500)=10.77(元/件)完工产品应分摊的动力成本=80010.77=8616元月末在产品动力成本=140008616=5384元,.其他直接支出分配,.制造费用分配,.工资成本分配,.动力费用分配,30551300=2.35(元/件)完工产品其他直接支出=8002.35=1880元月末在产品

35、其他直接支出=5002.35=1175元,130001300=10(元/件)完工产品制造费用=80010=8000元 月末在产品制造费用=50010=5000元,第二节:产品成本核算的分批法一.分批法成本计算原理.分批法的适用范围分批法:分批法是以产品批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。在采用分批法计算产品成本的企业，往往以购买单位的订货单来确定成本计算对象，又称订单法。采用分批法计算产品成本时，不是按产品的生产步骤计算成本，而是按产品的批别计算成本。在成批组织生产产品生产的企业或车间中，产品批别是按一定品种、一定批量的产品划分的，应用分批法，按产品批别开立成本计算,单

36、，注明生产部门下达的产品批号或生产命令号，以及产品的品种和批量，应注明产品开工和完工日期。分批法的适用范围(1).产品成本计算的分批法一般适用于小批生产和单件生产类型的企业，同时，对于企业新产品的试制、机器没备的大修理、精密仪器、专用设备、船舶制造以及辅助生产的工具、模具制造等也可采用分批法计算成本。(2).采用分批法计算成本时，一般按定货单位定单作为成本计算对象计算成本，因而，分批法又称为定单法。,产品销售成本,分批法计算流程,.分批法的特点分批法是以各批(或各订单)产品为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本。分批法的成本计算期不定期，只有在该批生产全部完工的情况下，才能计算出该批产品的

37、实际成本。成本计算期与生产周期相一致，与会计报告期不一致。分批法按月归集各批产品实际发生的费用，并在成本计算单中进行登记；但由于只在该批产品完工时才能计算成本，因此成本计算单中所归集的生产费用，一般不需要在完工产品和在产品之间进行分配。如果批内产品跨月陆续完工，产品应负担的全部生产费用,则需在完工产品和在产品间进行分配；如果提前完工的数量占全部批量的比重较小时，也可以采用简单的分配方法，即完工产品成本按计划单位成本、定额单位成本或最近时期相同产品的实际单位成本计算。二.分批法的成本计算程序,三.分批法成本简化应用 适用于月份内投产批数较多而完工的批数较少，为了简化间接计入费用的分配而采用的一种

38、方法，又,称不分批计算在产品成本的分批法。采用简化的分批法计算成本时，仍需按产品批别设置产品成本明细账，但在这种产品成本明细账当中只登记直接计入的费用和发生的生产工时，对于间接计入的费用则应另外设置“基本生产成本二级账”，在基本生产二级账中登记全部各批产品发生的生产总工时、间接计入的费用等资料待某批产品完工时，根据累计分配率计算完工产品应分配的间接费用，并计入到完工批别产品成本计算单当中。累计间接记入成本分配率=全部产品累计间接记入成本全部产品累计工时,某批完工产品应负担的间接成本=该批完工产品累计工时累计间接记入成本分配率四.分批法成本计算实例例53:某企业根据购买单位的订单生产甲、乙两种产

39、品，并对外承担修理作业。03年7月份生产情况如下：6月份投产的甲产品10台，批号1035，本月全部完工；本月投产乙产品6台，批号1047，计划下月完成，月末提前完成两台；本月自制设备一台，批号1049，本月投产，尚未完成；为外厂代修铣床一台，批号1048，本月投产，已完成验收交货。7月份成本资料如下：,.月初在产品成本(甲产品1035号):原材料18000元，动力500元，生产工资1500元，制造费用700元。.本月发生工时和费用如下。,.产品乙，批号1047，每台计划成本:原材料1500元，动力费800元，生产工资3600元、制造费用2300元。要求：采用分批法计算各批产品和劳务成本。,第三

40、节:产品成本核算的分步法一.分步法的特点及计算程序.分步法的特点分步法是以产品生产步骤作为成本计算对象。采用这种方法，不仅要计算各种产品的完工产品成本，还要计算产品在各加工步骤的成本。以每种产品及其所经过的各生产步骤为成本计算对象，分别归集各种产品不同步骤的生产成本，计算产品成本。成本的计算实体为各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品，成本的计算空间为各生产步骤。,2.成本计算期是定期的，于每月月终进行。成本计算期与会计报告期相一致，与生产周期不一致。3.分步法一般都是跨月生产，通常都有在产品，故生产成本需要在完工产品和期末在产品之间进行分配。.分步法的适用范围：分步法适用于大量大批的多步骤

41、生产企业，在这些企业里，其产品的生产过程可分为若干个生产步骤进行。为加强各生产步骤成本管理，不仅要求按照产品品种计算成本，而且要求按照生产步骤计算成本。.分步法的成本计算程序和分类1.分步法的成本计算程序,2.分步法的分类,分步法的分类,逐步结转,平行结转,逐步综合结转,逐步分项结转,实际成本结转,计划成本结转,二.逐步结转分步法.逐步结转分步法的特点逐步结转分步法涵义 逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法，简称计列半成品成本分步法。即：按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转记入到下一步骤相同产品

42、的成本计算单之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。各步骤完工半成品实物由下一步骤直接领用时，,在各步骤成本计算单之间直接结转；若通过半成品库收发，则设置自制半成品账户，或在基本生产账户下设置半成品明细账，半成品成本通过明细账结转。逐步结转分步法的计算程序按照生产步骤和产品品种设置产品成本明细账；计算第一步骤的半成品成本，按第二步骤耗用数量将其成本转入该步骤成本明细账上，将本步骤发生的加工成本和第一步骤转入的半成品成本，计算出本步完工半成品成本，并将其转入第三步骤；以后各步骤均如此结转直至最后步骤计算出完工产成品的成本。,按逐步结转分步法计算时，半成品成本结转的形式有按一个成本项目综合结

43、转和按若干个成本项目分项结转两种。具体半成品的结转可以按实际成本，也可以按计划或定额成本。.逐步综合结转分步法(实际成本)及其成本还原基本方法和计算程序 综合结转是将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，集中在成本计算单专设的自制半成品成本项目内予以综合反映的一种半成品成本结转方法。半成品成本结转与半成品实物的转移一致，半成品成本随着顺序加工而逐步增大，最后累积成产品成本。,例55:某企业大量生产M产品，依次经过三个车间生产完成，第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成产成品。采用逐步结转分步法计算成本。半成品在各个生产步骤之间按综合成本直接结转，直接材料

44、在第一车间一次投入，各生产步骤采用约当比例法在完工半成品与期末在产品之间分配成本。有关资料如下表所示要求：采用逐步结转分步法计算各步骤半成品成本和最后步骤M产成品成本；编制各步骤成本计算单。,第一生产车间有关计算：,第二生产车间,第三生产车间M产成品成本计算分析如下：,成本还原 成本还原是将产成品成本中的半成品综合成本，逐步分解为原来的各成本项目。采用综合逐步结转分步法，半成品成本是以其成本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品成本是以半成品项目综合反映的。不能提供按规定成本项目反映的成本资料，特别是在生产步骤较多的情况下，逐步结转后，表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，而按照规

45、定成本项目反映的其他成本，只是最后一个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产,品成本的真实构成和水平。为此，在管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。具体方法是：从最后一个步骤开始逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始的成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本。生产步骤越多(假定N步)，成本还原次数相应增加(即为N1步)，则其计算的工作量越复杂。,成本还原率=30603200=0.95625成本还原率=180

46、00.956251500=1721.251500=1.1475,例57:某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始时一次性投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算甲产品成本。各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量法分配完工产品与期末在产品成本，有关数据如下表所示。要求:编制成本计算单和完成成本还原计算,.编制各生产步骤成本计算单以第一步骤成本计算为例：,.成本还原计算,例58:某企业采用逐步结转分步法分三个车间计算产品成本，三个步骤成本计算的资料经整理如下：要求：根据上述资料进行成本还原，并将计算结果填入下表中。,成本还原计算表参见下页,3.半成品成本按计划成本结

47、转 按计划成本综合结转半成品成本，是指半成品的日常收发均按计划成本核算，并以实际成本与计划成本相比较，计算成本差异。月末半成品实际成本计算出来之后，可以分类计算半成品成本差异率，分摊成本差异，调整所耗半成品的计划成本。.半成品逐步分项结转分步法1.基本方法将各步骤所耗上一步半成品成本，按成本项目分项转入下一步骤成本计算单相同成本项目中，并与下一步骤该成本项目直接发生的成本合并反映的一种方法。,优点:可以直接提供按成本项目反映的成本资料，不进行成本还原，便于按成本项目考核分析产品成本。缺点:各步骤成本结转复杂，从各步骤完工产品成本中看不出所耗上步骤半成品总成本，不便于考核和分析各步骤成本水平。在

48、逐步分项结转分步法下，除第一步骤以外的各生产步骤的在产品及半成品成本中，既包括上一步骤转入的加工成本，也包括本步骤按完工程度计入的加工成本，因而，对在产品成本及本步骤发生的生产成本。必须明确划分上一步骤转入的部分和本步骤生产的部分，以便正确计算各步骤完工产品成本。,计算公式如下：,2.应用：例510:某企业生产M产品由两个车间完成，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间制成产成品。材料在开工时一次性投入，两个车间的期末在产品完工程度均为50。企业采用逐步分项结转分步法计算产品成本。有关数据如下：,第一车间成本计算,第二车间成本计算直接材料成本计算,其他项目成本计算,三.平行结转分步法.采用平行

49、结转分步法的可能性 平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产成本中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法，也称不计列半成品成本分步法。在一些大量大批多步骤生产的企业中，生产半成品的种类较多，不计算半成品成本，只计算各步本步发生的成本及各步应计入产成品中的份额，将这些份额平行地汇总起来就是产成品的成本。平行结转分步法是一种简化的分步法，适用于那些半成品只供下一步骤继续加工，不对外销售的多步,骤生产企业的成本计算。.平行结转分步法的计算程序按产品的生产步骤设立产品成本明细账；计算各步发生的成本及应计入产成品中的份额；将各步骤应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就是完工产品成本。半

50、成品成本不随其实物在各生产步骤之间结转，即不需计算各步骤半成品的完全成本(车间成本)。采用平行结转分步法计算成本时，各步骤所发生的成本，要在完工产品和月末在产品之间进行分配。在这里应注意这样几个问题：,(1)这里所要分配的成本,仅指各步骤本步骤所发生的加工成本,不包括上一步骤转入的半成品的成本；(2)这里所说的在产品,是指广义的在产品；(3)这里所说的完工产品是指最后步骤的完工产成品；(4)这里所说的完工产品成本是指各步骤应计入产成品成本中的份额。,.各步骤应计入产成品成本份额的计算 在平行结转分步法下，合理确定各步骤应计入完工产品成本中的成本份额是应用的关键。在此法下，各步骤在产品成本不再与