成本会计-第4章辅助生产费用的核算.ppt

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1、第四章 辅助生产费用的核算,内容提要：,第一节 辅助生产费用概述第二节 辅助生产费用的归集第三节 辅助生产费用的分配,第一节 辅助生产费用概述,内容提要：,一、相关概念二、辅助生产的类型三、辅助生产的特点,一、相关概念,1、辅助生产：是指企业内部为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。2、基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产辅助产品或提供辅助劳务而发生的各项费用称为辅助生产费用，这些费用构成辅助生产产品或劳务的成本。,二、辅助生产的类型,1、单品种辅助生产：这种辅助生产只提供一种产品或一种劳务，如供电、供水、运输。2、多品种辅助生产：这种辅助

2、生产提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修理备用件的生产等。,三、辅助生产的特点,辅助生产车间的根本任务是服务于企业基本生产和管理工作，即使有对外销售，也很少。因此，辅助生产费用应当由基本生产车间生产的产品或行政管理部门、销售部门来承担。,程序图,日常生产经营过程中的全部耗费,期间费用（销、管、财）,基本生产成本,制造费用,辅助生产成本,基本,辅助,完工库存商品,未完工基本生产成本,已销售营业成本,未销售库存商品,利润表,资产负债表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,第二节 辅助生产费用的归集,内容提要：,一、账户设置二、费用归集原则三、费用归集程序四、简化方法,一、账户设置,

3、辅助生产成本 一级 二级 三级辅助生产成本 按产品或劳务品种设置 成本项目制造费用 一级 二级 三级 制造费用 按辅助生产车间设置 费用项目,例,辅助生产成本明细账,车间：产品（劳务）：,单位：元,例,制造费用明细账,车间：,单位：元,二、费用归集原则,直接用于辅助产品生产或劳务供应并设置相应成本项目的辅助生产费用,辅助生产车间内生产的各项间接生产费用，以及直接用于辅助产品生产或劳务供应但未设置成本项目的费用,辅助生产成本XX产品或服务直接材料 直接人工 制造费用,制造费用XX（辅助生产车间）费用项目,三、费用归集程序,1、费用发生时，做好原始记录的登记工作。2、期末汇总原始记录，编制各种费用

4、分配表。3、根据费用分配表，编制记账凭证。4、登记账簿,例，,辅助生产成本明细账,辅助生产车间：修理,例，,辅助生产成本明细账,辅助生产车间：运输,例，,制造费用明细账,辅助生产车间：修理,例，,制造费用明细账,辅助生产车间：运输,四、简化方法,1、适用：辅助生产车间规模较小、发生的制造费用较少、只生产或提供一种产品。2、方法：辅助生产车间发生的制造费用可以不通过“制造费用”核算，而是直接计入“辅助生产成本”及其所属明细账的借方，此时“辅助生产成本”账户结构也相应发生变化，将成本项目与制造费用项目相结合用于归集辅助生产费用。,例,辅助生产成本明细账,车间：产品（劳务）：,单位：元,例，,辅助生

5、产成本明细账,辅助生产车间：供电,例，,辅助生产成本明细账,辅助生产车间：供水,第三节 辅助生产费用的分配,程序图,日常生产经营过程中的全部耗费,期间费用（销、管、财）,基本生产成本,制造费用,辅助生产成本,基本,辅助,完工库存商品,未完工基本生产成本,已销售营业成本,未销售库存商品,利润表,资产负债表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,辅助生产费用的分配,辅助生产所提供的产品或劳务种类不同，分配方法也不相同：一、辅助生产车间生产的是产品，如自制材料、工具等。二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务。,辅助生产成本,辅助生产费用,制造费用辅助,低值易耗品,原材料,基本生产

6、成本,制造费用基本,管理费用,销售费用,完工入库,领用,辅助生产成本,制造费用辅助,辅助生产费用,基本生产成本,制造费用基本,管理费用,销售费用,（1）,（2）,（3）,（4）,（1）,（2）,（3）,二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务,对外分配：在辅助生产车间以外的车间、部门进行分配。交互分配：在各辅助生产车间之间进行分配。公式：辅助生产对外应分配的费用=辅助生产车间初始费用+交互分配转入费用 交互分配转出费用方法：1、直接分配法；2、顺序分配法；3、交互分配法4、代数分配法；5、计划成本分配法。,1、直接分配法,（1）概念：将辅助生产车间发生的费用直接在辅助生产车间以外的各受

7、益部门进行分配，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（2）分配标准根据各外部车间、部门的受益数量进行分配。（3）分配步骤：A设置“辅助生产费用分配表”B确定待分配的辅助生产费用 C确定辅助生产车间以外的各车间、部门的收益数量 D计算费用分配率E确定辅助生产车间以外的各车间、部门应分得的辅助生产费用F.编制会计凭证、登记账簿,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,方法1：直接分配法,直接分配法费用分配率的计算,分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量 内部辅助生产劳务或产品耗用总量）,直接分配法会计分录,借：基本生产成本XX 制造费用基本生产车间 管理费用 销售费用

8、贷：辅助生产成本XX,1、直接分配法,（4）优缺点：优点：计算比较简便。缺点：分配结果不准确。（5）适用范围：辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,直接分配法应用举例,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。,计算,对辅助生产车间之外的部门供应产品或劳务的数量供水=41 300 10 000=31 300 立方米供电=23 000 3 000

9、=20 000 度分配率水费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量 内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=2 065/31 300=0.066电费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量 内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=4 740/20 000=0.237,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,会计分录,借：基本生产成本丙产品 2 441.10 制造费用基本生产车间 3 249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2 065 供电 4 740,2、交互分配法,（1）概念：交互分配法是将辅助生产车间发生的费用分两次进行分配。第一次，根据

10、交互分配前各辅助生产车间的费用和提供的劳务总量计算分配率，在辅助生产车间之间进行交互分配；第二次，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）和对外提供的劳务总量计算分配率，对外分配。（2）步骤：A.设置“辅助生产费用分配表”B.交互分配 C.调整辅助生产费用 D.对外分配 E.编制凭证、登记账簿,交互分配示意图,专设销售机构,辅助生产1,行政管理部门,基本生产车间,辅助生产2,第1次分配,第2次分配,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,方法2：交互分配法,2、交互分配法,B.交互分配交互分配分配率=辅助生产车间直接发生的费用/辅

11、助生产劳务或产品总量C.调整辅助生产费用 辅助生产实际费用=辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用 分配转出费用D.对外分配对外分配分配率=辅助生产实际费用/（辅助生产劳务或产品总量 内部辅助生产劳务或产品耗用总量）,2、交互分配法,（4）优缺点：优点：分配结果较准确（相对）。缺点：核算工作量大。（5）适用范围：各辅助生产车间相互提供劳务比较多的企业。,交互分配法应用举例,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数

12、量如下表。,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用,会计分录,交互分配借：辅助生产成本供水 630 供电 500 贷：辅助生产成本供电 630 供水 500对外分配借：基本生产成本丙产品 2 374.15 制造费用基本生产车间 3 281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水 2 195 供电 4 610,3、顺序分配法,（1）概念：顺序分配法是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前面，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去，排在前面将费用分配给排列在后面的，排在后面的不再将费

13、用分配给排列在前面的。（2）优缺点：优点：不进行交互分配，分配方法简单。准确性交直接分配法有所提高。缺点：排在前面的不负担排在后面的费用，分配结果的正确性受排列顺序的影响。（3）适用范围：各辅助生产车间相互受益有明显差别的企业。,顺序分配示意图,专设销售机构,辅助生产1,行政管理部门,基本生产车间,辅助生产2,第1次分配,第2次分配,辅助生产费用分配表,XX年XX月,方法3：顺序分配法,交互分配法应用举例,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4 740元。

14、各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。,辅助生产费用分配表,XX年XX月,方法3：顺序分配法,数字四舍五入，小数位数计入销售费用,会计分录,分配电费借：辅助生产成本供水 630 基本生产成本丙产品 2 163 制造费用 1 680 管理费用 252 销售费用 15 贷：辅助生产成本供电 4 740分配水费借：制造费用 1 763 管理费用 688 销售费用 244 贷：辅助生产成本供水 2 695,4、代数分配法,（1）概念：代数分配法是利用代数中解多元一次方程的原理。首先根据各辅助生产车间相互提供劳务和产品的数量，求解多元一次方程式，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位

15、（包括辅助生产车间和外部各部门）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算应承担的辅助生产费用。（2）优缺点：优点：最为准确的一种方法。缺点：如果辅助生产车间较多，未知数较多，方程求解工作会变得非常复杂。（3）适用范围：实现会计电算化的企业或辅助生产车间不多的企业。,原理,辅助生产车间初始费用,接受其它辅助产品或老务的数量,其它辅助产品或劳务的实际单位成本,+,X,=,提供辅助产品或劳务的总量,该辅助产品或劳务的实际单位成本,（,）,代数分配法应用举例,沿用上例，假设X为每立方米水的成本，Y为每度电的成本，列连立方程如下：2 065+3 000 Y=41 300 X 供水车间 4 740+10 00

16、0 X=23 000 Y 供电车间解 Y=0.235 26 X=0.067 1,方法4：代数分配法,辅助生产费用分配表,XX年XX月,小数四舍五入，最后倒挤,会计分录,借：辅助生产成本供电 671 供水 705.78 基本生产成本丙产品 2 423.18 制造费用 3 257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.08 贷：辅助生产成本供水 2770.78 供电 5411,5、计划成本分配法,（1）概念：计划成本分配法是指将辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，按计划成本计算的分配额与“实际”费用（原待分配费用加上按计划成本分配的费

17、用）之间的差额（即辅助生产成本差异）需进行调整分配。为简便核算，可以将差异全部调整计入管理费用。（合理的做法是将差异在辅助生产车间外的车间和部门之间进行直接分配）,5、计划成本分配法,（2）分配步骤：A确定各项辅助生产费用的计划单位成本。B按各部门（包括辅助生产部门）实际接受辅助产品或劳务的数量和接收辅助产品或劳务的计划单位成本，确定各部门应当承担的辅助生产费用。计算公式：该部门应当承担的辅助生产费用=接收产品或服务数量 X接受产品或服务的计划单位成本C计算各项辅助生产费用的差异。辅助生产费用差异=该辅助生产车间初始费用+按计划单位成本分配转入费用 对外提供产品或劳务的计划成本D将辅助生产部门

18、的辅助生产费用差异，按直接分配法直接分配给辅助生产车间以外的各部门或全部转入“管理费用”。,应用举例计划成本分配法,某企业有关费用资料如下：,辅助生产费用分配表,XX年XX月,方法5：计划成本分配法,会计分录,1、按计划成本分配。借：制造费用修理车间 280 运输车间 416 基本生产车间 9 276 管理费用 2 124 销售费用 2 160 贷：辅助生产成本修理车间 9 776 运输车间 4 480,会计分录,2、结转辅助生产车间的制造费用。借：辅助生产成本修理车间 1 880 运输车间 1 316 贷：制造费用修理车间 1 880 运输车间 1 3163、结转辅助生产成本差异，为简化记入

19、“管理费用”。借：管理费用 640 贷：辅助生产成本修理车间-96 运输车间 736,辅助生成本明细账修理车间,辅助生成本明细账运输车间,待分配费用 7 800,待分配费用 3 900,分配转出 9 776,分配转出 4 480,转入制造费用 1 880,成本差异 7 800,合计 9 776,合计 9 776,转入制造费用 1 316,成本差异 7 800,合计 5 216,合计 5 216,制造费用明细账修理车间,制造费用明细账运输车间,待分配费用 1 600,交互分配转入 280,分配转出 1 880,合计 1 880,合计 1 880,待分配费用 900,交互分配转入 416,分配转出

20、 1 316,合计 1 316,合计 1 316,5、计划成本分配法,（3）优缺点：优点：按事先确定的计划单位成本进行分配，不必单独计算分配率，各辅助生产费用之分配一次，核算较为简便。能够反映和考核辅助生产计划的执行情况，便于分析考核各受益单位的成本，便于分清企业内部各单位的经济责任。缺点：如果计划成本与实际成本相差太大，会影响分配结果的准确性。（4）适用范围：计划成本资料比较完备的企业。,练习,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为3 200元，供电车间本月发生费用4 800元。各辅助生产

21、车间供应产品或劳务的数量如下表。假设水的计划单价为0.06元/立方米，电的计划单价为0.25元/度。（分别采用五种方法进行分配）,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,方法1：直接分配法,会计分录,借：制造费用基本生产车间 6 220 管理费用 1 780 贷：辅助生产成本供水 3 200 供电 4 800,辅助生产费用分配表,XX年XX月XX日,方法2：交互分配,计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用,会计分录,交互分配借：辅助生产成本供电 640 供水 1 600 贷：辅助生产成本供水 640 供电 1 600对外分配借：制造费用基本生产车间 6 226 管理费用 1 774 贷：

22、辅助生产成本供水 3 840 供电 4 160,辅助生产费用分配表,XX年XX月,方法3：顺序分配法,会计分录,分配电费借：辅助生产成本供水 1 600 制造费用 2 480 管理费用 720 贷：辅助生产成本供电 4 800分配水费借：制造费用 3 750 管理费用 1 050 贷：辅助生产成本供水 4 800,方法4：代数分配法,辅助生产费用分配表,XX年XX月,小数四舍五入，最后倒挤,会计分录,借：辅助生产成本供电 1 028.8 供水 1 943.2 制造费用 6 226.96 管理费用 1 773.03 贷：辅助生产成本供水 5 143.2 供电 5 828.8,练习,沿用前例，假设

23、水的计划单价为0.06元/立方米，电的计划单价为0.25元/度。,辅助生产费用分配表,XX年XX月,方法5：计划成本分配法,会计分录,1、按计划成本分配。借：辅助生产成本供电车间 960 供水车间 2 000 制造费用基本生产车间 6 100 管理费用 1 740 贷：辅助生产成本供电车间 6 000 供水车间 4 8002、调整辅助生产成本差异。借：管理费用 160 贷：辅助生产成本供电车间-240 供水车间 400,采用直接分配法进行差异调整,水费差异调整电费差异=400 元电费差异分配率=400/（50 000+14 000）=0.00625基本生产车间分得差异=0.00625 X 50 000=312.50 元行政管理部门分得差异=0.00625 X 14 000=87.50 元电费差异调整电费差异=-240 元电费差异分配率=-240/（12 400+3 600）=-0.015基本生产车间分得差异=-0.015 X 12 400=-186 元行政管理部门分得差异=-0.015 X 3 600=-54 元,会计分录：,借：基本生产成本 312.50 管理费用 87.50 贷：辅助生产成本供水车间 400 借：基本生产成本-186 管理费用-54 贷：辅助生产成本供电车间-240,