审计职业规范.ppt

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1、第三章 审计职业规范,第一节 审计职业规范第二节 审计职业道德,第一节 国家审计职业规范第二节 注册会计师审计职业规范第三节 内部审计职业规范,审计职业规范是由国家机关或职业团体制定的整套权威性标准。用以规定审计人员在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计人员审计服务质量的权威性判定标准。具体内容及相互关系：,审计准则是由国家机关或职业团体制定审计人员在执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的权威性判定标准作用：,第一节 国家审计职业规范,重点掌握：职业规范体系构成；国家审计人员职业道德.学习资源国家审计准则宣传提纲的通知.doc,国家审计职业规

2、范体系构成,宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。（改p49)审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。同时，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用审计准则。审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共200条。包括职业道德、技术规范和质量控制。,对国家审计人员的要求对审计人员独立性要求,审计人员执行审计业务时，应当保

3、持应有的独立性，并避免对独立性可能造成损害的下列情形：(一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；(二)与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；(三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；(四)可能损害独立性的其他情形。审计人员不得参与被审计单位的业务管理活动。审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害独立性的情形，并要求审计人员作出承诺。审计机关应当采取下列措施，避免损害审计的独立性：(一)依法要求相关审计人员回避；(二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；(三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序。审计机关应

4、当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对其独立性造成的损害。,五项基本审计职业道德要求：严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密,严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审

5、计职责，保证审计工作质量。保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。.学习资源国家审计之初体验.doc,第二节 注册会计师职业规范,重点掌握：职业规范体系构成；注册会计师职业道德要求,中国注册会计师协会拟订、中华人民共和国财政部发布的48项执业准则如下：中国注册会计师鉴证业务基本准则（共一项，以下审计准则共41项）中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1

6、121号历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序,

7、中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函 证中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明中国注册会计师审计准则第140

8、1号利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,中国注册会计师审计准则第1501号审计报告中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号比较数据中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系中国注册会计

9、师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,以下非审计准则,中国注

10、册会计师职业道德规范,中国注册会计师协会1992年发布中国注册会计师职业道德守则（试行）；财政部批准、中注协拟定1997年1月1日起施行的中国注册会计师职业道德基本准则；中注协2002年6月25日发布中国注册会计师职业道德规范指导意见（现行）财政部发布中国注册会计师职业道德守则2010年7月1日起执行,中国注册会计师职业道德规范指导意见（框架）,职业道德守则.doc,财政部2010年7月1日起执行的职业道德守则及其框架结构,职业道德基本原则（6个）,独立执行鉴证业务的灵魂。是注册会计师客观、公正发表意见的前提和保障。当注册会计师意识到独立性受到威胁时，会对审计过程和结果的客观公正产生损害，就应

11、恪守独立主动采取措施予以防范,独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,专业胜任能力和应有关注,专业胜任能力不承接自己不能胜任的业务注册会计师的专业胜任能力首先是获取；二是专业胜任能力的保持。应有关注：要求注册会计师在职业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。也称为职业谨慎或职业怀疑态度,保密,注册会计师应当遵守相关法律法

12、规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。,价值观是每个人判断是非善恶的信念体系。它不但引导我们追寻自己的理想，还决定一个人生活中大大小小的选择。诚信是一种不分时代、不分地域的普遍价值。企业价值观最终还要体现在一个个企业员工的行为上。如何培养诚信的价值观：从小培养；自律还要他律；言行如一，言出必践，不要辜负别人的期待和信任。,报纸头条检测法：就是在做事前后设想一下，明天，如果在一份你的亲朋好友都会阅读的报纸上，你做的事情被登为头条新闻，你会不会因此而感到羞愧？会不会无法面对自己的良心？如果不会，你做的事请才对得起你自己的价值观,防范措施解决道德冲突,一、诚信二、独立三、客观四、

13、专业胜任和应有关注五、保密六、职业行为,结合以下情形识别威胁,图一:总体框架思路,图二:总体框架思路进一步说明,图三:总体框架思路进一步说明,什么叫或有收费？为什么不能或有收费？（1）或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。（2）或有收费在鉴证业务中危害很大：或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当

14、的意见，做出有违社会公众利益的行为。（3）任何情况下都不能或有收费吗？如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费,几个需明确的要求,为什么不能支付或收取佣金？（1）基本观点：会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。（2）为什么不能收取或支付佣金？佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推

15、荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。,深圳市会计师事务所审计收费标准,1基本观点：注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。包括向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务。2不能同时提供哪些业务？（1）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务如果同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致

16、于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；（2）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；（3）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。,前后任注册会计师的含义,前任注册会计师，是指代

17、表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师视为后任，之前发表意见的注册会计师视为前任。前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。这里所指的注册会计师，主要是指事务所。,需要特别注意的是：根据审计准则第1152号第十五条的规定：“如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，

18、后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理”，“如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”，,行业禁止广告,注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋

19、求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。,业务招揽,会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,不要迷信“五大”，“五大”的审计质量不总是值得信赖。客观地说，五大在管理咨询、内部管理、公关能力和业务培训方面是无与伦比的，但“五大”并不是方

20、方面面都伟大。安然事件后，许多新闻报道的资料显示，“五大”的审计质量令人担忧。20世纪80年代末臭名昭著的国际商业信贷银行倒闭案，迫使普华在两年前支付了1亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解；1990年加州奥然治县破产案、巴林银行理森舞弊案也把毕马威、德勤、永道抬入了代价高昂的诉讼；最近发生的施乐公司、朗讯公司、山登公司等重大恶性案件，“五大”也都牵涉其中，如2001年8月，法院裁定安永向山登公司的股东支付335亿美元的赔偿。万众瞩目的安然事件的焦点方之一安达信最近几年更是官司缠身，丑闻不断。2002年美联社发表了题为“安达信的过去有审计问题”的报道，历数了安达信过去20年存在

21、的严重审计问题，其中包括最近发生的阳光公司案和废物管理公司案。阳光公司因舞弊败露而退市并申请破产保护，安达信为此支付了11亿美元的赔偿，才了结与阳光公司股东的法律诉讼；2001年，安达信因纵容废物管理公司的财务舞弊，被SEC判罚了700万美元的罚款，创下SEC对会计师事务所单笔罚款的记录。,案例资料：注册会计师的法律责任,中国注册会计师的法律责任种类,会计师事务所无保留意见审计结果,省级以上财政部门接受投诉或按计划履行行业监管,法院接受利害关系人诉讼,无过失、经营失败无法律责任,意见恰当,意见不恰当,审计风险审计失败,违约、过失、欺诈行政责任民事责任刑事责任,中注协组织完成2007年度全国事务

22、所执业质量检查工作34家事务所受到公开谴责,2007年6-10月，中注协组织各地方协会对1248家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的24%。本次检查的重点是为工商登记和年检提供验资、审计业务较多的事务所以及新设立和小规模的事务所。本着“严格检查、严格处罚”的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对111家会计师事务所和124名注册会计师给予行业内通报批评，对34家会计师事务所和60名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。中注协负责人表示，加强行业监管工作，严厉惩处损害执

23、业质量和职业道德的行为，是加强行业诚信建设、切实维护公众利益的必然要求，财政部王军副部长和中注协刘仲藜会长对此非常重视和关心。近三年来，中注协共组织对全国3000多家事务所的执业质量进行了严格检查，坚决惩处违规行为，对于促进事务所加强风险管理和质量控制、提高职业道德和专业素质具有重要的积极作用。2007年，中注协将在全面总结行业监管经验的基础上，进一步完善执业质量检查制度，重点监督和检查新审计准则的执行情况，确保新会计审计准则体系的顺利实施。,注册会计师减少过失和防止欺诈的措施,增强执业独立性 保持职业谨慎 强化职业监督,学习任务完成,制作ppt，说明你对注册会计师职业对道德法律意识、责任意识、风险意识、管理意识、质量意识的认识。,