会计政策会计估计变更和会计差错更正.ppt

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1、第八章 会计政策、会计估计变更和前期差错更正,第一节 会计政策及其变更第二节 会计估计及其变更第三节 前期差错更正,第一节 会计政策及其变更,一、相关概念 1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础、原则以及会计处理方法。2、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。,二、会计政策的特点1、会计政策包括不同层次，涉及会计基础、会计原则和具体会计处理方法。2、会计政策是在国家统一的会计准则制度所规定的范围内做出具体选择。3、会计政策应当保持前后各期的一致性。,三、会计政策变更主要涉及范围1、外币折算：包括外币的折算方法以及汇兑损益的处理

2、。2、收入政策：收入确认的原则和方法。3、存货：存货的计价方法。例如：发出存货的计价，采用先进先出法还是其他方法。4、固定资产的初始计量。即对取得的固定资产初始成本的计量，是采用实际购买价款还是实际购买价款的现值计量。,5、无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业无形资产内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产还是发生时计入当期损益。6、长期股权投资：长期股权投资的核算方法。对被投资单位，是采用成本法还是权益法进行核算。7、投资性房地产的后续计量，是指在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。,8、非货币性资产交换的计量，即非货币性资产交换对于换

3、入资产成本的计量，是采用换出资产的公允价值还是账面价值计量换入资产的成本。9、借款费用：借款费用的处理方法，即采用资本化还是费用化处理。10、合并政策：合并会计报表采用的原则。11、财务报表的编制基础（持续经营）、计量基础（历史成本原则）和会计政策的确定依据等。,四、会计政策变更的条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更

4、正的规定进行处理。,满足下列条件之一，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求企业采用新的会计政策。例如，上一章我们所学习的非货币性资产交换涉及到的新的处理方法。对资产交换，现在首先要考虑如果发生资产交换，是否是非货币性的交换，再考虑，该项交换是否具有商业实质。如果有商业实质，该如何处理；没有商业实质，又该如何进行处理。,2、会计政策变更能够提供的企业的财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关。这种情况是指由于经济环境、客观情况的改变，使企业采用原来的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状

5、况、经营成果和现金流量等情况，因而有必要改变原有的会计政策，采用新的会计政策。,五、不属于会计政策变更的情形 1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别，因而采用新的会计政策。例如，某企业过去通过经营租赁方式租赁固定资产，而本期改为融资租赁方式，这种改变是有着本质差别的，这种会计处理方法的变化并不是法律法规要求改变或为了更准确反映会计信息所作的改变，不属于会计政策变更。,再如，某企业过去的股权投资达到被投资企业有表决权资本10，采用成本法核算。而现在通过追加投资，使投资比例达到被投资企业有表决权资本的30，已经对被投资企业有重大影响，那么就应该改用权益法核算，这种改变也不属于政策变更。,

6、2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，某企业过去没有发生工程建造业务，而现在通过与出包方签订工程建造协议，从而采用完工百分比法确认各期收入，这种新的收入确认方法导致采用新的会计处理方法，不属于会计政策变更。例如某企业的低值易耗品过去采用五五摊销方法摊销其价值，为了更准确，改为一次摊销方法，这种处理方法的改变不视为会计政策变更，因为低值易耗品的价值较低并不很重要。,六、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法 1、追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政

7、策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。,留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目进行调整。运用步骤：计算确定会计政策变更的累积影响数 进行相关的账务处理 调整会计报表相关项目 会计报表附注说明,2、会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即：累计影响数=会计政策变更当年按新政策计算的留存收益年初数会计政策变更当年按老政策计算的留存收益年初数（原有留存收益年初数）,计算步骤：按新政策计算

8、受影响的前期交易或事项计算新、老会计政策下的差异计算差异的所得税影响金额确定以前各期的税后差异计算确定会计政策变更的累积影响数,（二）未来适用法 是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期以及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更累积影响数，也不需要调整变更当年留存收益年初数，只在变更当年及以后年度采用新的会计政策。,七、会计政策变更的会计处理方法的选择 1、企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当分两种情况进行处理：（1）法律、法规要求变更会计政策同时规定了会计政策变更的会计处理方法，按照国家相关会计规定执行。（2）法律、法规要求变

9、更会计政策同时没有规定会计政策变更的会计处理方法，按照追溯调整法进行会计处理。,2、由于经济环境和客观情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但无法确定该项会计政策变更累积影响数（即累积影响数不切实可行的）的除外。,3、无法在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因火灾、水灾等不可抗力以及因盗窃、故意毁坏等人为因素而毁坏、遗失等，可能使当期期初无法确

10、定会计政策变更对以前各期累积影响数。,总而言之，这三种方法适用于不同的情况。可以这样理解，在一些情况下法律法规要求变更同时规定了变更方法，则按规定的方法处理，确定是否追溯处理。若没有规定具体处理方法，一般要进行追溯调整。没有办法追溯调整，则采用未来适用法。,八、披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、若无法进行追溯调整，无法确定前期影响数的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,第二节 会计估计及其变更,一、相关概念（一）会计估计 会计估计指企业对其结

11、果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如应收账款计提坏账准备可采用余额百分比法、账龄分析法或赊销百分比法，余额百分法又涉及计提的比例问题，这些都应根据最近可利用的信息作为判断标准，确定计提方法和比例。,可以从以下方面理解会计估计：1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。2、进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。3、会计估计的存在，不会削弱会计核算的可靠性。,（二）会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益、义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如：固定资产预计使用年限问题、固定资

12、产预计净残值的问题、应收账款计提坏账准备的方法和比例问题。,二、常见的会计估计1、存货可变现净值的确定2、采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定3、固定资产的预计使用寿命、净残值以及折旧方法4、使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值5、预计未来现金流量的确定6、建造合同或劳务合同完工进度的确定7、公允价值的确定8、预计负债初始计量的最佳估计数的确定9、承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。,三、会计处理方法 未来适用法1、如果会计估计变更仅影响当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来

13、期间予以确认。3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。,三、披露对会计估计变更进行会计处理后，还应该在报表附注中予以充分的披露。企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：1、会计估计变更的内容和原因。2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露该事实和原因。,第三节 前期差错更正,一、前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成信息的漏报或错报：1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,二、前期差错的类

14、型 1、应用会计政策错误 2、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 3、其他错误原因：如计算、记录错误,三、会计差错的会计处理方法（一）本期差错：1、对于本期发生的会计差错，应当调整当期相关项目。例如：2006年11月发生一笔1000元的业务，凭证是1000元而记账时错 记为100元，在未结账之前发现的，只需划线更正；若凭证也错记为100，在结账之前，补记900元即可。在没有跨年度的情况下，本月份发现以前月份差错，只需直接调整相关项目。,2、对于资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，只需直接调整相关项目。3、对于资产负债表日至财务会计报告批准报

15、出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当采用追溯重述法，调整以前年度的相关项目。,（二）前期差错：在对前期差错更正时，要分清前期差错是重大差错还是非重大差错。重大差错与非重大差错的判断：错误的性质以及金额 1、对于重大差错，应采用追溯重述法，调整可比期间报表相关项目。（1）追溯重述法概念：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法,（2）处理原则：A涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整”B涉及其他科目的，直接调整有关科目C将“以前年度损益调整”转入“利润分配未分配利润”D调整“盈余公积”2、对于非重大差错，应采用未来适用法。,例题4：ABC公司

16、于2008年7月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元，由于该项差错影响不大，ABC公司应于发现时进行更正，有关账务处理为（假定不考虑低值易耗品价值摊销）：Dr：周转材料低值易耗品1000 Cr：固定资产 1000 Dr：累计折旧100 Cr：管理费用100,三、披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1、前期差错的性质。2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,随 堂 练 习,1、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率

17、为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2005年度发生如下事项：（1）A公司于2002年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为20万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2005年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。,（2）A公司于2005年3月发现2004年预付的车辆保险费0.2万元（未达到重要性水平），计入“预付账款”，但未进行摊销。（3）A公司于2005年所得税汇算清缴前发现2004年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本

18、，成本金额为8万元。要求：判断上述事项各属于何种会计调整事项，应如何进行相应的会计处理。,（1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2005年起按重新预计的使用年限计算折旧费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。改变估计使用年限后，2005年起每年计提的折旧费为2.8（145）万元 Dr：管理费用 2.8 Cr：累计折旧 2.8影响净利润=（2.8-2）（1-33%）,同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价20万元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年

19、限计提折旧，本公司于2005年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少0.536万元。,（2）属于本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用 2000 贷：预付账款 2000（3）属于本期发现的与前期相关的重大会计差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。补转成本：借：以前年度损益调整 8 贷：库存商品 8,调整所得税：借：应交税费-应交所得税 2.64 贷：以前年度损益调整 2.64将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配-未分配利润 5.36 贷：以前年度损益调整 5.36调整利润分配：借：盈余公积 0.804 贷：利润分配-未分配利润 0.804,在报表附注中说明如下：本年度发现2004年未结转主营业务成本8万元，已调整2005年的期初留存收益，在编制2004年与2005年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2004年度虚增净利润5.36万元及留存收益4.556万元，虚增存货8万元。,