会计学课件 第八章.ppt

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1、第八章 成本计算,本章导读本章主要介绍制造业企业产品成本计算与核算的基本方法和程序。包括制造业企业的主要生产费用归集和分配方法，产品成本的形成和计算过程。分清支出、成本、费用的不同含义。,第一节 成本概述,支出的含义 支出是指货币资金的流出。企业经济活动分为经营活动、投资活动和筹资活动。其中经营活动的支出构成企业成本和费用的重要组成部分。,费用的概念 费用有广义和狭义的含义：广义的费用是指企业在一定经营期间内发生或应承担的、用货币金额表示的耗费，可划分为三部分生产费用、期间费用、应付的税费；狭义费用仅指期间费用。,制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。生

2、产费用构成产品成本。生产费用按其用途和期间确认。生产费用又可分为直接生产费用和间接生产费用。,生产费用,生产费用和应付税费之外的经营性耗费属于期间费用。包括管理费用、销售费用、财务费用。企业的组织和管理活动的费用是管理费用。企业经销对象的营销费用是销售费用。企业生产经营资金的筹措费用是财务费用。,期间费用,成本的概念 企业完成一定种类、一定数量的产品所耗费的各种生产费用的总和，就是这批产品的制造成本，有总成本和单位成本两项指标。,成本与费用的区别（为什么要作划分？）生产费用与期间费用的区别产品成本与生产费用的区别,成本反映了社会发展一定阶段生产技术与组织的水平，成本也是确定毛利率和产品价格的基

3、础。,生产费用与期间费用明显的区别在于前者可以对象化，后者不能对象化！,产品成本是已经对象化的生产费用。,材料采购,生产产品,销售产品,收入,（管理、销售、财务费用）,生产费用,生产费用是否构成当期损益？什么是成本核算？,生产费用不一定构成当期损益。,成本核算是生产费用的归集和分配，从而计算完工产品的总成本与单位成本,产品成本,销售成本,生产费用,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,制造费用,成本项目,生产费用的分类与成本项目,燃料及动力它是指直接用于产品生产或一般耗用的外购或自制的燃料和动力。可分为生产消耗和非生产消耗。如果该项费用较少可以并入材料费用中核算。制造费用它是指与产品

4、生产间接相关的生产费用。它因不能确认直接消耗对象而先单独归集。除前面三项费用中的生产部门一般费耗外，还有像生产用固定资产折旧费等。工资和福利费它是指企业职工的工资以及按职工工资和规定比例计提的职工福利费。按成本核算的要求划分为生产工人工资、生产部门管理人员工资和行政管理人员工资三部分。材料费用它是指直接用于产品生产和一般消耗的各种原材料及辅助材料。按成本核算的要求可划分为生产直接消耗、生产部门一般消耗和非生产部门消耗。,成本核算的一般程序,确定成本核算对象，设置“生产成本”账户及按对象设置明细账户；对发生的生产费用，编制生产费用分配表，将直接费用计入“生产成本”及明细账，间接费用设置“制造费用

5、”账户进行归集；期末，将归集的制造费用，按一定标准向本生产部门内的各成本核算对象进行分配；期末，将各成本核算对象归集的生产费用，采用一定方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本；将完工产品成本转入“库存商品”账户。,生产成本,月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用,月末分配转出完工产品成本,月末在产品成本,归集本月费用,成本账户的设置,制造费用,本月发生的制造费用,月末分配转出制造费用,月初在产品成本本月发生 直接材料 直接人工 动力费用 制造费用,生产成本,（月末无余额）,正确划分收益性支出和资本性支出贯彻权责发生制原则贯彻受

6、益因果原则 坚持实际成本原则 坚持一致性原则,成本核算中应该遵循的原则,第二节 成本费用的归集与分配,归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。,分配是将混同费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过程。,凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。,分配率=,材料费用总额,各种产品定额消耗总量（或定额费用）,某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量(定额费用)分配率,一、材料和燃料

7、费用的归集与分配,例8-1 材 料 费 用 分 配 表,基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。,二、人工费用的归集和分配,人工费用分配率=,生产工人工资（福利费）,各种产品实际生产工时,某种产品应分配的生产人员工资(福利费)=该产品生产工时分配率,例8-2 人 工 费 用 分 配 表,外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计量。在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品

8、之间进行分配。,三、外购动力的归集与分配,例8-3 外 购 动 力 费 用 分 配 表,生产车间固定资产折旧费计入制造费用；辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。,四、折旧费的归集和分配,例8-4 简化的折旧费用计算分配表,直接支付费用转账摊销费用预付待摊费用预提应付费用,五、其它费用的归集分配,六、制造费用的归集和分配,制造费用是按生产单位(车间、分厂)归集的间接费用，是本生产部门成本核算对象应共同承担的费用。,生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；,生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本。

9、,常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、计划分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。,例8-8 制造费用分配表,材料2996+人工5814+动力240+折旧15000+摊销保险1000+预提设备租金2800+负担修理费3200,3.45=31350 9000,月初在产品成本当月生产费用 当月完工产品成本月末在产品成本企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。常见的分配方法有以下几种：,1不计算在产品成本的方法,2按年初数固定计算在产品成本的方法,3按耗用原材料费用计算在产品成本

10、的方法,4约当产量比例法,5在产品成本按完工产品成本计算的方法,七、生产成本在完工产品和在产品之间的分配,约当产量比例法采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,在产品约当产量=在产品数量完工程度（完工比率）,单位产品成本=,月初在产品成本+本月发生生产成本,产成品数量+月末在产品约当产量,产成品成本=产成品数量单位成本月末在产品成本=在产品约当产量单位成本,例8-9 M 产 品 成 本 计 算 单,课堂练习,练习一 某企业一次采购A、B、C三种材料，其中：购入A材料40

11、吨，买价20000元；购入B材料20吨，买价10000元；购入C材料10吨，买价5000元。并以银行存款支付上述三种材料的运费1400元，以现金支付其搬运费700元。要求：（1）计算三种材料的采购成本（运费按材料重量分配，搬运费按材料的买价分配）。（2）做采购的会计分录。,练习二 某企业本月投产了A产品2000件，B产品500件，全部完工，成本费用资料如下：（1）耗用材料：A产品耗用51000元，B产品耗用10000元，车间一般耗用5000元；（2）工资费用：A产品应负担10000元，B产品应负担20000元，车间管理人员工资8000元；（3）车间电费：共7800元；（4）制造费用按工时分配：

12、A产品为200小时，B产品为1000小时。要求：计算A、B产品的总成本和单位成本，并作有关的会计分录。,第三节 成本计算的一般方法,产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产生不同的影响。不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。,一、生产过程和管理要求对成本计算的影响,1生产组织方式对成本计算的影响 大量生产成批生产 单件生产 2工艺特点和管理要求对成本计算的影响 单步骤生产 多步骤生产,二、常用成本计算方法介绍,1产品成本计算的品种法以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产品成

13、本的一种方法。主要适用于大量、大批单步骤生产的企业，也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量、大批生产。以产品品种作为成本计算对象，主要体现在根据品种开设生产成本明细账，以品种为对象归集和分配生产费用。,品种法的成本计算对象,2产品成本计算的分批法分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产。以产品批别作为成本计算对象，主要体现在根据产品的批号开设生产成本明细账，以批别为对象归集和分配生产费用。,分批法的成本计算对象,3产品成本计算的分步法分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品

14、种归集生产费用、计算产品成本的方法。根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为成本计算对象，用于归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算出各种产品的生产成本。,分步法的成本计算对象,第四节 制造业企业会计特点,制造业企业在资金筹措、对外投资、利润分配等与财务管理相关方面的会计业务与其它行业的区别并不显著。其会计业务中最大的行业特点体现在

15、不同行业的主营业务处理上。,制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的配比过程要复杂一些。制造业采购的原材料等存货并不是直接用于销售，而是要经过一系列复杂的生产制造过程，将原材料加工成为新的产品，才能对外销售。与产品销售收入配比的是对外销售的产成品成本，而不是原材料成本。在生产加工过程中，由于受到生产组织、工艺特点和管理要求的不同，对产品成本的形成产生不同的影响，由此就大大增加了制造业成本核算业务的复杂性。,案例分析,天明集团下属的天明制造厂是生产汽车零配件的中型企业。该厂一车间主要生产甲、乙、丙三种产品。本年产销量基本平衡。这三种产品的成本价格资料见下页（其中制造费用按生产工时分配）。,根据市场行情预测，明年的汽配行业竞争将更加激烈。针对这种情况，公司的部分管理人员建议停止生产已经亏损的乙产品，同时增加10万元的广告投入。请对此建议提出你的分析意见。,