会计基础与实务第七章.ppt

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1、第7章 对外投资,本章内容如下：7.1 投资概述7.2 短期投资7.3 长期债权投资7.4 长期股权投资,7.1 投资概述,7.1.1 投资的概念 特点：1.投资是以让渡一项资产而换取的另一项资产。2.投资所流入经济利益的形式与其他资产为企业带来的经济利益形式不同。7.1.2 投资的分类按投资的流动性分类 短期投资和长期投资 2.按投资的对象分类 股票投资、债券投资和其他投资,3.按投资的内容分类 货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资 4.按投资的方式分类 直接投资和间接投资 5.按投资的性质分类 权益性投资、债权性投资和混合性投资7.1.3 投资核算的基本内容“成本与市价孰低”原则,7.

2、2 短期投资,7.2.1 短期投资的特点 1.容易变现 2.持有时间较短 3.不以控制或施加重大影响等为目的 7.2.2 短期投资的核算 1、短期投资的取得 按照初始投资成本计价【例71】12月6日，光大科工贸有限公司以52 000元购入B公司票面利率为12%，面值为50 000元的债券，其中含已到期应收利息1 000元，另付手续费800元。公司不打算长期持有。,借：短期投资债券投资 51 800 应收利息 1 000 贷：银行存款 52 8002.短期投资的现金股利和利息【例73】12月30日，光大科工贸有限公司收到持有的B公司的债券的利息2 000元，其中含有购入时记入“应收利息”账户的利

3、息1 000元。借：银行存款 2 000 贷：短期投资债券投资 1 000 应收利息 1 000,3.短期投资处置与损益的确认 成本与市价孰低 当前应当提取的短期投资跌价准备=当前市价低于成本的金额短期投资跌价准备账户贷方余额,【例75】光大科工贸有限公司12月31日短期投资成本与市价金额比较,（1）如果采用单项比较法计提短期投资跌价准备 应计提跌价准备=4500+6500=11000元 借：投资收益 11 000 贷：短期投资跌价准备股票甲 4 500 短期投资跌价准备债券B 6 50012月31日“短期投资”账面价值为199 600-11 000=188 600元（2）如果采用分类比较法计

4、提短期投资跌价准备 股票成本88 100元比市价88 600元小500元，因而不需要计提跌价准备。债券应计提跌价准备=111 500-110 000=1 500元，借：投资收益 1 500*贷：短期投资跌价准备债券 1 500,（3）如果采用总体比较法计提短期投资跌价准备 应计提跌价准备=199 600-198 600=1 000元，借：投资收益 1 000*贷：短期投资跌价准备 1 000【例76】12月10日，光大科工贸有限公司将实际成本为600 000元的股票出售，已按单项投资计提跌价准备2 500元，实际收到价款630 000元，其中包括股份公司已宣告发放但未支付的现金股利6 000元

5、。借：银行存款 630 000 短期投资跌价准备 2 500 贷：短期投资股票投资 600 000 应收股利 6 000 投资收益 26 500,【例77】12月25日，光大科工贸有限公司持有的乙公司的一次到期还本付息债券到期，其账面价值为80 000元，实际收到的价款为84 000元。借：银行存款 84 000 贷：短期投资债券投资 80 000 投资收益 4 000,7.3 长期债权投资,7.3.1 长期债权投资的特点 7.3.2 长期债权投资成本的确定 1、以支付货币购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本

6、 2.企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本 补价 3.以非货币性交易换入的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本 7.3.3 长期债券投资的核算,1.长期债券投资购入的核算【例78】光大科工贸有限公司于12月1日购入B公司6月1日平价发行的债券100份，每份面值100元，票面利率12%，2年期，款项以转账方式付讫。同时以现金支付手续费100元。购入时含有的利息=10 00012%126=600元。（1）若为到期还本付息债券借：长期债权投资债券投资（面值）10 000 长期债权投资债券投资（应计利息）60

7、0 财务费用 100 贷：银行存款 10 600 现金 100,（2）若为分期付息债券，每半年付息一次借：长期债权投资债券投资（面值）10 000*应收利息 600 财务费用 100 贷：银行存款 10 600 现金 100【例79】光大科工贸有限公司于2004年12月15日以存出投资款542 500元购人长期债券，该债券发行日为2004年12月1日，还本期限为3年，票面利率为9%，每半年付息一次，付息日为每年6月1日至6月20日和12月1日至12月20日，其中该批债券面值为500 000元，手续费20 000元。,应收已到付息期尚未收到的利息=500 0009%126=22 500元借：长期

8、债权投资债券投资（面值）500 000 应收利息 22 500 长期债权投资债券投资（债券费用）20 000 贷：其他货币资金存出投资款 542 500【例710】光大科工贸有限公司12月1日购入3年期到期还本付息的债券，票面价值为100 000元，实际支付价款105 840元，其中手续费用600元，票面利率10%，市场利率5%。,借：长期债权投资债券投资（面值）100 000 长期债权投资债券投资（溢折价）5 240 财务费用 600 贷：银行存款 105 840【例711】光大科工贸有限公司于2004年12月20日以银行存款9 600元购入C公司票面利率7%、五年期的公司债券10 000元

9、，当时的 市场利率为8%，另付相关费用500元。借：长期债权投资债券投资（面值）10 000 财务费用 500 贷：银行存款 10 100 长期债权投资债券投资（溢折价）400,2.债券利息及债券溢折价摊销的核算【例712】以例7-9资料为例，下年6月30日，计算利息，半年利息为600元。（1）若为到期还本付息债券借：长期债权投资债券投资（应计利息）600 贷：投资收益 600（2）若为分期付息债券借：应收利息 600 贷：投资收益 600【例713】仍以例7-9资料一次还本付息为例，债券到期收到本息12 400元。,借：银行存款 12 400 贷：长期债权投资债券投资（面值）10 000 长

10、期债权投资债券投资（应计利息）1 800 投资收益 600 债券的溢价或折价摊销 采用直线法时：每期溢价摊销额=债券溢价总额债券存续期限 每期折价摊销额=折价总额债券存续期限在采用实际利率法时：每期溢价摊销额=债券面值票面利率债券投资期初余额市场利率 每期折价摊销额=债券投资期初余额市场利率债券面值票面利率,【例714】以例7-11资料为例，光大科工贸有限公司采用直线法摊销，若半年计提利息一次，则每半年摊销额为：5 2406=873.33元。每半年应计的利息收入为：100 00010%2=5 000元。借：长期债权投资债券投资（应计利息）5 000*贷：投资收益 5 000同时借：投资收益 8

11、73.33*贷：长期债权投资债券投资（溢折价）873.33如果二者合二为一，则其账务处理为：借：长期债权投资债券投资（应计利息）5 000*贷：长期债权投资债券投资（溢折价）873.33 投资收益 4 126.67,【例715】以例7-12资料为例，光大科工贸有限公司每年末计提债券应计利息700元，同时按直线法每年摊销债券折价额80元。借：长期债权投资债券投资（应计利息）700*贷：投资收益 700同时借：长期债权投资债券投资（溢折价）80*贷：投资收益 80如果二者合二为一，则其账务处理为：借：长期债权投资债券投资（应计利息）700*长期债权投资债券投资（溢折价）80 贷：投资收益 780,

12、3.长期债券投资处置的核算长期投资减值准备 当期应提的长期投资减值准备额=期末长期投资可收回金额低于其成本的差额长期投资减值准备账户贷方余额提取长期投资减值准备：借：投资收益 贷：长期投资减值准备,【例716】光大科工贸有限公司1月1日公司以每股3.1元的价格购入N公司股票50 000股，按成本法核算。12月31日，因N公司经营情况恶化，该股票的市价已跌至每股2元，很难回升。公司决定提取长期投资减值准备。下年6月，N公司经营情况有所改善，每股市价回升至3元。下年12月份，公司以每股3.20元的价格将持有的N公司股票50 000股全部转让。（1）12月31日提取长期投资减值准备长期投资减值准备=

13、50 0003.1050 0002=55 000（元）借：投资收益 55 000 贷：长期投资减值准备 55 000,（2）下年6月，市价回升，公司部分恢复股票价值应恢复的价值=50 0003-50 0002=50 000（元）借：长期投资减值准备 50 000*贷：投资收益 50 000（3）下年12月转让持有的N公司股票应收款项=500003.2=160000（元）转让收益=160 000-50 0003.1=5 000（元）借：银行存款 160 000*长期投资减值准备 5 000 贷：长期股权投资股票投资（投资成本）155 000 投资收益 10 000,未到期的债券需处置：借：银行存

14、款 长期债权投资债券投资（溢折价）长期投资减值准备 贷：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（应计利息）投资收益,【例717】光大科工贸有限公司于去年1月1日购入C公司发行的3年期到期还本付息债券10 000张，每面值100元，合同约定年利率为10%，以转账方式支付价款1 040 000元，其中税金、手续费4 000元。公司每年末计提应收债券利息并按直线法摊销债券溢价。今年因国家产业政策调整C公司发生巨额亏损，按谨慎性原则计提长期投资减值准备8 000元。（1）去年1月1日购入债券时借：长期债权投资债券投资（面值）1000 000*长期债权投资债券投资（溢折价）36 000 财务费

15、用 4 000 贷：银行存款 1 040 000,(2)去年末和今年末计提应收债券利息时借：长期债权投资债券投资（应计利息）100 000 贷：投资收益 100 000（3）去年末和今年末摊销债券溢价时借：投资收益 12 000 贷：长期债权投资债券投资（溢折价）12 000（4）今年末计提减值准备时借：投资收益 8 000 贷：长期投资减值准备 8 000【例718】光大科工贸有限公司持有的D公司长期债券到期，该债券面值为500 000元，票面利率为9%，合同约定每半年付息一次，12月26日该债券到期，收回本金和应收利息522 500元，款项存入银行。,7.4 长期股权投资,7.4.1 长期

16、股权投资的性质和分类1.长期股权投资的特点2.长期股权投资的分类（1）按照投资的形式分为股票投资和其他股权投资（2）按照对被投资方产生的影响分为控制、共同控制、重大影响、无控制 无共同控制且无重大影响 7.4.2 长期股权投资成本的确定 按照初始投资成本入账1.以货币购入的 2.企业接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的,3.以非货币性交易换入的 4.通过行政划拨方式取得的 5.由于增加被投资单位的股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算 7.4.3 长期股权投资的核算 成本法 指按投资成本核算长期股权投资的方法【例719】今年3月1日，光大科工贸有限公司以每股2.6元的价格购入公司每

17、股面值1元的普通股2 500 000股，支付税金和佣金50 000元。该公司占公司普通股份总额的5%，公司按成本法记账。当年度，公司获得净收益7 000 000元，决议分派每股0.10元的现金股利,（1）今年3月1日，购入公司股票时 股票购买成本=2 500 0002.60+50 000=6 550 000元借：长期股权投资股票投资 6 550 000*贷：银行存款 6 550 000（2）当年末宣告每股发放0.1元现金股利时 应收现金股利=2 500 0000.1=250000元 投资持有期间应分配现金股利=25000000.11210=208 333元借：应收股利 250 000 贷：投资

18、收益 208 333 长期股权投资股票投资 41 667,【例720】光大科工贸有限公司于去年11月1日以存出投资款购买E公司普通股1 000 000股，实际支付价款4 500 000元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利200 000元，占E公司有表决权股份的10%，去年末E公司决算全年实现税后利润1 500 000元，今年12月1日E公司宣告发放上年现金股利，每股0.25元。2.权益法 指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,【例721】今年1月1日，光大科工贸有限公司以每股4元的价格购入公司每股面值1元的普通股8

19、 000 000股，占公司全部股份的30%，因公司按权益法核算。购入股票时，公司股东权益总额为100 000 000元。股权投资差额摊销期限10年。当年公司实现税后净利润1 200 000元。其账务处理为：（1）今年1月1日购入股票时股票取得成本=8 000 0004=32 000 000元公司在公司股东权益中占有的份额=100 000 00030%=30 000 000元股权投资差额=32 000 000-30 000 000=2 000 000元,借：长期股权投资股票投资（投资成本）3 000 0000*长期股权投资股票投资（股权投资差额）2 000 000 贷：银行存款 32 000 0

20、00（2）今年末，摊销股权投资差额时每年摊销金额=2 000 00010=200 000元借：投资收益 200 000 贷：长期股权投资股票投资（股权投资差）200000（3）今年确认投资收益时应确认的投资收益=1 200 00030%=360 000元借：长期股权投资股票投资（损益调整）360 000 贷：投资收益 360 000,【例722】阳光设备制造有限公司投资于公司，持有的股份占公司普通股份的30%，采用权益法核算。2002年公司“长期股权投资股票投资”账面价值是3 000 000元。2003年度，公司亏损12 000 000元。2004年N公司实现净收益1 500 000元。2005年N公司实现净收益2 000 000元。,