事业单位负债的管理与核算.ppt

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1、第三章 事业单位负债的核算,第一节 借入款项的核算第二节 应付及预收款项的核算第三节 应缴款项的核算第四节 应付工资和应付津贴补贴的核算,一、负债的概念 事业单位负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。,二、负债的内容,负债核算的内容,借入的款项,借入款项,应付及预收款项,应付票据,应付账款,预收账款,其他应付款,各种应缴款项,应缴预算款,应缴财政专户,应交税金,总账科目,第一节 借入款项的核算,一、借入款项的含义及内容（一）含义 借入款项是指事业单位为维持正常的业务活动需要，从财政部门、上级单位、金融机构取得的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。,（二）内容,

2、1.借入款项不但包括银行借款，还包括从财政、上级和其他单位的借款。借入款项勒一般是有偿的，需要支付利息。2.事业单位的借入款项既包括短期借款，也包括长期借款。,二、借入款项的核算,债权单位,归还本金,借入,尚未归还的借入款余额,设置“借入款项”科目,借入款项-债权单位,借款产生的利息，根据借款的用途不同计入不同的科目。1.事业类借款的利息，计入“事业支出”2.经营类借款的利息，计入“经营支出”,例1.某事业单位偿还事业借款500000元，并支付利息35000元。,借：借入款项 500000 事业支出 35000 贷：银行存款 535000,（1）9月1日，从银行借入为期三个月的短期借款2000

3、0元，年利率为10%，合同规定到期一次还本付息。借：银行存款 20000 贷：借入款项XX银行 20000,（2）若上述借入款项用于学校教学活动，到期还本付息。借：借入款项XX银行 20000 事业支出其他(公用支出)500 贷：银行存款 20500,例2.某大学2010年9月发生以下借入款项业务。,（3）若上述借入款项用于学校经营活动合同规定每月末支付利息，到期还本。,借：经营支出其他（公用支出）167 贷：银行存款 167,到期还本付息时：借：借入款项 20000 经营支出其他（公用支出）166 贷：银行存款 20166,第二节 应付及预收款项的核算,应付及预收款项是事业单位因购买商品或劳

4、务以及其他结算过程中产生的债务。1.应付票据2.应付账款3.预收账款4.其他应付款,一、应付票据,（一）含义 应付票据是事业单位对外发生债务时所开出的、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,（二）核算,以汇票抵付货款时，按实际发生的数额记账。应设置“应付票据备查簿”进行详细登记 应付票据债权人 支付票据本息 开出、承兑票据或 以票据抵付货款 尚未付款的票据,例3.某大学非独立核算的校办工厂2010年11月1日购入材料一批，材料价款6000元，增值税为1020元。出具期限为4个月的带息票据一张，利率为10%，同时支付银行承兑手续费50元。,购入材料时：借：材料 6000 应交税金应交

5、增值税（进）1020 贷：应付票据 7020 借：经营支出 50 贷：银行存款 50,到期偿还时：借：经营支出 234 应付票据 7020 贷：银行存款 7254,二、应付账款,（一）含义 应付账款是事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）核算 应付账款-供应单位 偿付款项或 购入材料货款未付 以票据抵冲 接受劳务款项未付 应付而未付的款项,例4.某市一事业单位2010年4月7日因经营活动购入材料一批68000元，增值税11560元。材料已验收入库，货款款付。借：材料 68000 应交税金应交增值税（进）11560 贷：应付账款 79560 5月17日，开出转账支票

6、支付货款 借：应付账款 79560 贷：银行存款 79560,三、预收账款,（一）含义 预收账款是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。（二）核算 预收账款以实际收到的货款数额入账，在实际提供商品或劳务时，以实际发生的数额入账。预收账款的业务不多，将预收的账款直接计入“应付账款”科目的贷方。,预收账款-购买单位 销售实现或劳务兑现 预收账款时 退回多余款项 尚未结算的预收账款数,例5.事业单位按协议规定，预先收取经营业务服务款项3万元，存入银行，稍后提供相应的服务。,（1）预收时 借：银行存款 3万 贷：预收账款 3万,（2）提供服务时 借：预收账款 3万 贷：经营收入 3万

7、,四、其他应付款,（一）含义 其他应付款是事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、保证金、应付个人缴存的住房公积金、医疗保险等。（二）核算 其他应付款以实际发生的数额入账，及时清理并按规定办理结算。,其他应付款类别或单位、个人 结算退还数 应付款发生数 尚未结算的应付款数,第三节 应缴款项的核算,应缴款项是事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项。包括按规定应缴财政的预算内资金、应缴财政专户的预算外资金、应交税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。,一、应缴预算款,（一）含义 应缴预算款是事业单位按规定收取的，应上缴国家预算的资金。（二）内容 包括事业单位代收的纳入预算管

8、理的基金、行政性的收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。,（三）核算,应缴预算款勒不是事业单位的收入，是代国家财政收取的款项。有预算资金收取职能的事业单位，在收到应上缴国家财政预算资金时，应当及时上缴。应缴预算款-预算收入类别 已缴数 应缴数 应缴未缴数（年末应无余额）,例6.某事业单位2010年发生下列应缴预算款业务。1、4月1日，收到追回的赃款40000元，存入银行。借：银行存款 40000 贷：应缴预算款 400002、4月10日，将上述追回的赃款上缴国库。借：应缴预算款 40000 贷：银行存款 40000,3、4月20日，收办证费1000元，将款项

9、交存银行借：现金 1000 贷：应缴预算款 1000借：银行存款 1000 贷：现金 10004、6月30日，将上半年的应缴预算款45100元全部上缴国库。借：应缴预算款 45100 贷：银行存款 45100,二、应缴财政专户款,（一）含义 应缴财政专户款是事业单位按规定收取的，纳入财政预算外资金管理，需要上缴财政专户的资金。财政专户是指财政部门在国有商业银行开设的专门用于本级财政预算外资金收纳的专门账户。,（二）核算,事业单位的一些收费，是履行或代行政府职能，依有关规定收取的。这部分资金需要纳入财政”收支两条线“管理，收到时应按一定的方式（全额上缴、结余上缴、比例上缴）上缴财政专户。,1、全

10、额上缴 各种基金、行政事业性收费、以政府信誉取得的集资、募捐和社会保障基金收入，预算外资金专户中的利息收入。2、结余上缴 事业单位中个别收入数额较大的、特定的服务收入如广播电视广告收入、房租收入等纳税后按规定的数额或核定收支相抵后的余额上缴财政专户。3、比例上缴 事业单位少数收支活动不稳定的预算外资金收入可经财政部门批准按一定的比例定期上缴财政专户。,按规定不需要上缴部分或财政专户返还部分，可以作为事业单位的收入 应缴财政专户款资金类别 已缴数 应缴数 应缴未缴数（年末无余额）,例7.某大学2010年发生下列应缴财政专户款业务：,1、假定该大学实行预算外资金全额上缴财政专户：（1）9月1日，收

11、到学杂费100000元。借：银行存款 100000 贷：应缴财政专户款 100000（2）9月3日，将上述款项转交收费资金管理中心。借：应缴财政专户款 100000 贷：银行存款 100000（3）9月10日，经财政部门批准，财政专户拨来款项70000元。借：银行存款 70000 贷：事业收入财政专户拨款 70000,2、假定该大学实行预算外资金按比例上缴财政专户，财政部门规定的上缴比例为30%：（1）9月1日，收到学杂费100000元。借：银行存款 100000 贷：应缴财政专户款 30000 事业收入 70000（2）9月3日，将上述款项转交收费资金管理中心。借：应缴财政专户款 30000

12、 贷：银行存款 30000,3、假定该大学实行预算外资金结余上缴财政专户：（1）9月1日，收到学杂费100000元。借：银行存款 100000 贷：事业收入 100000（2）假设年底结算时当应缴财政专户资金10000元 借：应缴财政专户款 10000 贷：事业收入 10000（3）将当年结算的应缴财政专户款1万元缴存到收费资金管理中心 借：应缴财政专户款 10000 贷：银行存款 10000,各种收款,事业单位,预算内,预算外,财政国库,财政专户,应缴财政专户款,应缴预算款,三、应交税金,（一）含义 应交税金是事业单位在业务活动中按规定应交纳的各种税金。（二）内容 1.应交增值税 2.应交营业税 3.城市建设维护税 4.应交所得税等,应交税金税金种类 实际交纳税款数 应交税款数 多交的税金 应交未交的税金,例8.某事业单位经营业务本月提供应税劳务应缴营业税5万元，予以交纳。,（1）计算营业税时：借：销售税金 5万 贷：应交税金-应交营业税 5万（2）交纳时：借：应交税金-应交营业税 5万 贷：银行存款 5万,