高新技术、研发费用加计扣除风险管理(初稿).ppt

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1、高新技术、研发费用加计扣除风险管理(初稿）,2017年2月,高新技术企业风险管理,1.高新技术企业相关政策梳理2.研发费用相关政策梳理3.高新技术企业风险管理 高新技术企业充分享受税收优惠注意事项；充分享受研发费用加计扣除注意事项。,高新技术企业风险管理,一、高新技术企业涉及相关政策科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知(2016年01月29日 国科发火201632号)2.科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(2016年6月22日 国科发火2016195号)3.国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知(2009年04

2、月22日 国税函2009203号)4.国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告(2011年01月10日 国家税务总局公告2011年第4号),高新技术企业风险管理,二、研发费用加计扣除涉及相关政策1.财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（2015年11月2日 财税2015119号）2.国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(2015年12月29日 国家税务总局公告2015年第97号)3.财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(2007年09月04日 财企2007194号),高新技术企业风险管理,三、具体内容（一）

3、高新技术企业认定范围1.政策规定：高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。企业申请认定时须注册成立一年以上；（3）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（4）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；,高新技术企业风险管理,（5）高新技术领域：国家重点支持的高新技术领域电子信息生物与新医药航空航天新材料高技术服务新能源与节能资源与环境先进

4、制造与自动化 高新技术领域附件.doc,高新技术企业风险管理,（二）高新技术企业认定范围风险点1.自主知识产权,高新技术企业风险管理,高新技术企业认定所指的知识产权须在中国境内授权或审批审定，并在中国法律的有效保护期内。知识产权权属人应为申请企业。不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业。高新技术企业认定中，对企业知识产权情况采用分类评价方式，其中：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等按类评价；实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）按类评价。按类评价的知识产权在申请高新技术企业时，仅限使用一次。在申请高新

5、技术企业及高新技术企业资格存续期内，知识产权有多个权属人时，只能由一个权属人在申请时使用。申请认定时专利的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准。,高新技术企业风险管理,3.国家重点支持的高新技术领域电子信息；生物与新医药；航空航天；新材料；高技术服务；新能源与节能；资源与环境；先进制造与自动化。企业所得税法第二十八条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税法实施条例第九十三条：高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于

6、规定比例；高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,高新技术企业风险管理,（二）人员指标1.政策规定：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；新规在科技人员比例方面，一是取消学历限制，不设门槛，不唯学历论，更加开放，以适应“创新驱动”战略的推进；二是将科技人员占比由30%下调至10%，以更加鼓励企业研发外包等创新的发展需求。,高新技术企业风险管理,2.人员指标风险点科技人员企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接

7、技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。职工总数企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。统计方法企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,高新技术企业风险管理,3.国税务总局公告2015年第97号研究开发人员范围 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要

8、从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。,高新技术企业风险管理,（三）高新产品收入指标1.政策规定：近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；高新技术产品（服务）收入占比高新技术产品（服务）收入占比是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。（1）高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得

9、的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。其中，,高新技术企业风险管理,技术性收入包括：技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。（2）总收入总

10、收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定计算。,高新技术企业风险管理,（四）研究开发费用指标1.政策规定：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；（2）最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占

11、全部研究开发费用总额的比例不低于60%；,高新技术企业风险管理,3.研究开发费用的归集范围及风险（1）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（1.1）研究开发费用可加计扣除直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。,高新技术企业风险管理,（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备

12、开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。,高新技术企业风险管理,（2.1）研究开发费用可加计扣除研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,高新技术企业风险管理,(3)折旧费用与长期待摊费用折旧费用是

13、指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。(3.1)折旧费用与长期待摊费用可加计扣除用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,高新技术企业风险管理,（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（4.1）无形资产摊销可加计扣除用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。,高新技术企业风险管理,（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制

14、定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。,高新技术企业风险管理,（6）装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。,高新技术企业风险管理,（7）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研

15、究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。（5.1）新产品设计费等可加计扣除新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。,高新技术企业风险管理,（8）其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定

16、的除外。,高新技术企业风险管理,（8.1）其他费用可加计扣除与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,高新技术企业风险管理,企业研究开发费用归集办法企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集

17、，并填写高新技术企业认定申请书中的“企业年度研究开发费用结构明细表”。企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。,高新技术企业风险管理,企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,高新技术企业

18、风险管理,不适用税前加计扣除政策的行业 A.烟草制造业。B.住宿和餐饮业。C.批发和零售业。D.房地产业。E.租赁和商务服务业。F.娱乐业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新。,高新技术企业风险管理,管理事项及征管要求 A.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。B.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。C.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，

19、科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。D.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。E.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。,高新技术企业风险管理,（5）不适用税前加计扣除政策的行业烟草制造业。住宿和餐饮业。批发和零售业。房地产业。租赁和商务服务业。娱乐业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生

20、当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,企业所得税政策梳理,注意事项：1.财税（2015）119号文弥合了大部分税会差异，但仍存在一个显著的差异，即：房层、建筑物的折旧费用不得加计扣除。2.适用于查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。3.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。4.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及

21、以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,高新技术企业风险管理,（5）税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。（6）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠的，在享受研发费用税前扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。,高新技术企业风险管理,研发费用审核注意事项.doc,高新技术企业风险管理,（四）其他事项1.提供涉税资料与风险 经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；经具

22、有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。,高新技术企业风险管理,2.监督与后续管理对已认定的高新技术企业，有关部门在日常管理过程中发现其不符合认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。未取得高新技术企业资格或不符合企业所得税法及其实施条例、税收征管法及其实施细则，以及认定办法等有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业税收优惠。高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。,高新技术企业风险管理,已认定的高新技术企业有下列行为之一的，由认定机构取消其高新技术企业资格：A.在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的；B.发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；C.未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的。对被取消高新技术企业资格的企业，由认定机构通知税务机关按税收征管法及有关规定，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。,敬请指正!,