高新与加计扣除.ppt

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1、高新技术企业与研发费用加计扣除 税收政策简析,三 分 局2011.11,高新技术企业政策的背景,原高新技术企业存在问题:研发机构少 研发投入强度低 创新能力明显不足国家出台政策支持：关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定企业所得税法有关高新技术企业的优惠政策高新技术企业认定管理办法,高新技术企业政策的背景,江苏省国税局最新统计，该省国税系统所辖的2163户高新技术企业，今年前8个月累计入库税款260.9亿元，同比增长19.5。目前江苏高新技术企业涉及47个行业大类，其中54的税源集中于隶属装备制造业的电气机械及器材制造、通用设备制造、通信设备计算机及电子设备制造以及交通运输设备制造四大行业

2、。统计分析表明，江苏全省高新技术企业税源集中度高，大型高新技术企业以外资为主。今年1月8月，江苏高新技术企业中累计税收超亿元的企业共计55家，税收份额达到44.6；超千万元企业共计466家，21的企业缴纳85的税收。上半年营业收入规模超百亿元企业共6家，50亿元至百亿元企业8家，均为外资企业。,高新技术企业相关文件,法律：企业所得税法第二十八条法规：企业所得税法实施条例第九十三条 规范性文件：国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函【2009】第203号）科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火【2008】第362号）科技部

3、财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火【2008】第172号）,高新技术企业相关文件,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（税法二十八条）申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税201147号）,高新技术企业相关文件,国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业（条例九十三条）（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定

4、的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,高新技术企业相关文件,高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业国税发200982号 高新技术企业认定须同时满足以下条件：（一）拥有自主知识产权：在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式

5、，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品在规定范围：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；,高新技术企业相关文件,（三）人员学历与比例要求：专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（四）研究开发活动要求：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年

6、销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；,高新技术企业相关文件,3.最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（收入包括主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入。每年均达到要求比例）（五）收入比例要求：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（收入包括主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入。每年均达到要求比例）（六）四项指标条件要求：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成

7、长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。（该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上（不含70分）,研发费用加计扣除相关文件,法律：税法第三十条法规：条例第九十五条规范性文件：国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发【2008】第116号）转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（苏国税发200941号）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）,研发费用加计扣除相关文件,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，

8、在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,相关程序法规,关于印发江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）的通知（苏国税发【2009】第093号）企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目和备案类优惠项目。纳税人享受备案类优惠，应在每年3月15日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。除另有规定外，超过一个纳税年度的备案类优惠项目，应逐年备案。,相关程序法规,纳税人提请备案应报送下列资料：1、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。2、具体项目备案资料详见附件。3、税务机关要

9、求的其它资料。纳税人应使用A4纸报送资料，按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验证后当场退还。,相关程序法规,高新技术企业备案材料：1、高新技术企业证书复印件；2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；3、企业年度研究开发费用结构明细表（表式见国税函2009203号文件）；4、当年度本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比例等指标说明。,相关程序法规,开发新技术、新产品、新

10、工艺发生的研究开发费 用加计扣除备案材料：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据领域详细说明至具体项目；3、研究开发费预算，需说明资金来源；4、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；,相关程序法规,5、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；6、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；,相关程序法规,7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新

11、技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。8、属于高新技术企业、国家重点扶持的 106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件。,高新技术企业需要注意的问题,账务设置及会计处理的提醒高新技术企业需要关注的两个核心点：1、高新技术产品（服务）收入在收入类科目的归集和反映；注意：明细账中反映的高新技术产品（服务）收入要 与企业明确的界定标准保持一致。2、研发费用在账务中的归集和分摊。,高新技术企业需要注意的问题,成功（失败）,研究阶段,开发阶段,生产应用阶段,此阶段均为投入，因而不论是会计上还是税法上，这一阶

12、段的支出均费用化,如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化或资本化，如果失败，则全部费用化,成功（失败）,研究开发,高新技术企业需要注意的问题,实行新准则的企业发生的研发支出，需区分研究与开发阶段支出研究阶段：是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段支出：费用化开发阶段支出：资本化,高新技术企业需要注意的问题,调研与设计 立项 实验室试验 小试 中试 量产研究阶段：市场调研与设计、立项、实验室试验阶段开发阶段：

13、小试、中试阶段会计处理的要求主要参照执行企业会计准则第六号无形资产。设置成本类科目 5301 研发支出“费用化费用”、“资本化支出”。,高新技术企业需要注意的问题,核心自主知识产权核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站（http:/）查询专利标记和专利号来检验专利的真实性。对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站(http:/)查询软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品

14、受著作权保护的记号，检验其真伪。所称的独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权（专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术。高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内。,高新技术企业需要注意的问题,研究开发活动定义:为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。研究开发活动判

15、断方法：（1）行业标准判断法。（2）专家判断法。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。,高新技术企业需要注意的问题,高新技术企业认定管理工作指引研究开发费用的归集企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。,高新技术企业需要注意的问题,高新技术企业需要注意的问题,企业科技人员的统计是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。研究开发人数的

16、统计主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。,高新技术企业需要注意的问题,（1）研究人员：指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。（2）技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：关键资料的收集整理；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。（3）辅助人员：是指参与研究开发活动的熟练技工。,高新技术企业需要注意的问题,高

17、新技术产品（服务）收入企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括以下几个部分：1.技术转让收入；2.技术承包收入；3.技术服务收入；4.接受委托科研收入。,高新技术企业需要注意的问题,高新技术企业认定管理办法 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；注意：科技人员、研发人员的范围、时限、条件；备案时因提供相关花名册（字段：姓名、任职时间、学历、岗位类别、有无劳动合同）。,高新技术企业需要注意的问题,企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技

18、术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；,高新技术企业需要注意的问题,以2011年度备案为例，注意三点：近三个会计年度为：2009年、2010年、2011年；销售收入总

19、额为：以上三年的主营业务收入和其他业务收入；最近一年为：2011年度；高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。注意：备案时需要提供高新技术产品（服务）收入的界定划分标准及明细帐。,高新技术企业需要注意的问题,总收入范围界定的参考要严格按照审计指引出具报告，高新技术企业认定专项审计指引（2008年11月12日）来进行，在这个指引中，实质性程序章节里明确要求“复算最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入（主营业务收入和其他业务收入之和）的比例”，也就是说，中介机构在审计时涉及到“总收入”的范围仅包括主营业务收入和其他业务收入，而不含营业外收入在内的。,研发费用加计

20、扣除需要注意的问题,必要条件建议企业至园区科技局进行研发项目立项备案;会计核算要求:自2009年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算：（一）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；（二）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；,研发费用加计扣除需要注意的问题,用ERP系统核算，无法设置管理费用-研发费用科目如何处理：按照要求要专门设账归集，部分企业难以做到，可以导出各项研发费用的科目明细表，建立台账，满足文件的要求，每个企业情况不同，可按照文件要求自行处理，建立辅助账核算，如有难度，可以咨询

21、专业机构如何建立辅助账核算及取数参数设置。江苏省税局对财务核算规定的要求与趋势建项目明细账规定明细科目核算（用于研发、高新认定）与归集要求参考：研发费用的账务处理,研发费用加计扣除需要注意的问题,建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系一般企业是把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大。如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用。,研发费用加计扣除需要注意的问题,建立规范的“研发费用”辅助账 高新认定管理办法与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显

22、不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。,研发费用加计扣除需要注意的问题,“研发费用”一级核算与辅助账相结合有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，可以结合以上两种方式，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。,研发费用加计扣除需要注意的问题,（三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。注：研发费用的具体核算要

23、求可参照高新技术企业的相关要求，原则上保持同一口径；多个研发项目公摊费用的合理方法需要在年底前向税局提出书面备案申请;研发费用加计扣除金额超过1000万的建议聘请有高新审计资质的中介机构进行专项审计。研发费用核算财税差异相关文件研发费加计扣除研究开发费税务和财务开支范围比较表.xls,研发费用加计扣除需要注意的问题,会计与税法在研发费用资本化计税基础比较税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。会计准则：自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

24、两者基本无差别,研发费用加计扣除需要注意的问题,实行新准则研发支出资本化的实际税务问题1、小试、中试阶段研发费用未计入无形资产资本化直接计入管理费用研发费用XX项目，直接导致当期多加计。直接计入生产成本结转产成品后计入销售成本，导致资本化加计基数减少。2、资本化后摊销问题会计准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。税法：不低于10年会计摊销年限短于税法：调整摊销差异、按税法摊销额扣除会计摊销年限长于税法：按计税成本*150%/10计算税法摊销额，调整差异。建议：会计按10年摊,研发费用加计扣除需要注意的问题,未设立专门的研发机构

25、或企业研发机构同时承担生产经营任务的企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。实务建议：1、企业对人员和办公做公司管理上的形式划分，避免不必要的麻烦2、确实无法分开的，采用合理的分配方法，原始分配表及应付工资明细账、人事部门记录相符。,研发费用加计扣除需要注意的问题,委托其他企业研发或者部分委托对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。请企业准备好明细台账，发票等复印件，双方合同，款项支付单据

26、，受托方单位资质和基本情况介绍，注意法律风险。委托开发加计扣除难度比较大委托开发界定建议依据合同协议，但如是研发项目中单一费用项目不属于委托开发，比如新产品涉及委托专门设计企业设计发生的费用。委托开发受托方不可享受加计扣除如同时存在技术转让收入及研发费加计扣除的企业，研发费加计扣除备案难度较大，需证明研发与技术转让无关。如有关项目为国外母公司委托研发，请注意也不能加计扣除,研发费用加计扣除需要注意的问题,会计与税法在研发费用资本化计税基础比较税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。会计准则：自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条

27、和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。两者基本无差别,研发费用加计扣除需要注意的问题,研发费用加计扣除项目中的特殊事项：1、工资A、合同、税单（合理性、列支比例合理性，与项目设计书比对名单）；B、外国专家工资（真实性，是否也是管理人员）；C、多个项目工资的分开（怎么分视具体情况，按工时、项目预算、领料、固定比例），要点“合理”。即研发又生产的同理；D、以补贴形式发放的，注意个税有没有交，是否构成税法意义上的福利费；E、工资保密性问题的处理：在签订保密条款后，可以由公司人事密封后直接交给中介机构人员。,研发费用加计扣除需要注意的问题,2、材料A

28、、是否专门用于研发领用，领用单上有没有注明。B、有没有分摊情况存在，即研发又生产的如何处理。C、研发领用材料合不合理，存不存在几乎可以生产合格产品的领用，单位产品成本有无重大波动。3、废料、试制产品销售收入是否需要冲减研发费用不需要,高新上市企业需注意的问题,水可载舟亦可覆舟，高新资质增厚业绩的同时，反过来 拖累每股收益也是立竿见影。按照审计署6月27日发布的国家税务局系统税收征管情况审计结果，在对18个省份的148家高新企业抽查后发现，有17家企业不符合高新企业的条件，却享受了26.65亿元的税收减免，平均每家1.57亿元。审计署两年的抽查结果更是令人惊诧：抽查116家企业，不符合高新认证要

29、求的企业数量高达85家，每家平均减免税4270万元。,高新上市企业需注意的问题,贝因美公告披露，公司于近日收到杭州滨江区国家税务局的通知，由于不符高新技术企业资格条件，需补缴2008年、2009年税款5892.7万元。公告称，根据审计署关于浙江省国家税务局2009年至2010年税收征管情况的审计决定，审计署认定，贝因美在2008年申报高新技术企业资格时，前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。以减免的2008年度和2009年度高新技术企业所得税计，需补缴税款5892.7万元。该事项将减少公司净资产及资金5892.7万元，影响20

30、08年、2009年度净利润分别为1082.2万元、4810.5万元。公司将于9月29日补缴上述税款。依据相关规定，本事项应为会计前期差错，公司拟采用追溯重述法调整更正相应年度财务报表，具体需经审计机构审核确定，并提交董事会审议批准，将不影响公司2011年度净利润。,高新上市企业需注意的问题,精艺股份公告披露，由于精艺万希2009 年末人员变动，导致其研发人员占公司员工比例未达高新技术企业认定标准规定的“研发人员占企业当年职工总数的10%以上”，在2010年6 月4 日完成的2009 年度所得税汇算清缴工作中，佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局要求精艺万希2009 年度企业所得税年度申报需按25

31、%税率计缴企业所得税，精艺万希因税率差应补缴所得税为5,790,208.55 元，将减少上市公司归属于母公司所有者权益4,342,656.41 元。补缴税款将计入2010 年当期费用，会对公司2010 年经营业绩造成一定影响。,高新上市企业需注意的问题,东湖高新公告披露，鉴于审计署对湖北省国家税务局2009年至2010年税收征管情况进行审计，认定公司2007年不具备高新技术企业认定条件，2008年、2009年高新技术产品收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，应补缴已享受优惠的减免的企业所得税税款。基于此，东湖高新已于6月17日补缴2008年和2009

32、年所得税税款1774.4万元及滞纳金490.27万元。,高新上市企业需注意的问题,紫金矿业集团股份有限公司（以下简称“本公司”）于日前收到福建省高新技术企业认定管理工作领导小组下发的关于取消紫金矿业集团股份有限公司高新技术企业资格的公告（闽科高201115 号）。因本公司下属紫金山金铜矿铜矿湿法厂于2010年7 月3 日和7 月16 日先后两次发生含铜酸性溶液渗漏，造成汀江重大水污染事故，根据高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172 号）第十五条有关规定，决定从2010 年7 月3 日起取消本公司高新技术企业资格。高新技术企业称号原授予紫金矿业集团股份有限公司，为本集团在福建的母公司，

33、取消高新技术企业资格，母公司的企业所得税税率由15%调整为25%。,关于高新的几点思考,一、调整企业营业范围：如果原有的企业的经营范围不符合国家重点支持的高新技术领域的规定，将难以通过政府管理部门的审查。新设立的公司需按照国家重点支持的高新技术领域的规定合理规划企业的经营范围和产品、服务类别。,关于高新的几点思考,二、分拆企业经营业务 合理分拆企业目前的经营业务，以达到高新技术企业认定管理办法所规定的高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60以上的要求，即非高新技术产品（服务）收入不得超过40。,关于高新的几点思考,三、合理规划集团公司的经营模式 集团公司在考虑集中研发资源的同时，需要统筹各子公司的高新申请工作。在一定程度上保留子公司的研发能力，可以通过合作或委托的方式在表征上符合高新申请对研发活动的要求。其次，统筹各子公司的知识产权申请情况，保证各公司均符合高新要求。,关于高新的几点思考,四、进一步优化提升企业内控水平 高新技术企业的认定、年检、复审、享受税收优惠等一系列工作不是“单打一”的工作，需要企业内部各个职能部门的协调分工、各司其职、紧密配合，共同促进财务、人力、资产、物流、工作流程等有效管控，以最小的风险为代价为企业创造最大的价值。,谢谢！欢迎大家批评指正！,