非流动负债圾工作底稿编制.ppt

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1、第 11 章非流动负债审计及工作底稿编制,【学习目标】掌握长期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付债券的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期应付款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预计负债的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握递延所得税负债的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。,11.1 长期借款审计及工作底稿编制11.2 应付债券审计及工作底稿编制11.3 长期应付款审计及工作底稿编制11.4 预计负债审计及工作底稿编制11.5 递延所得税负债审计及工作底稿编制,11.1.1 长期借款账务处理规定,应设置“长期借款”科

2、目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目(本金)。如存在差额，还应借记本科目(利息调整)。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目(利息调整)。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。归还的长期借款本金，借记本科目(本金)，贷记“

3、银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目(利息调整)。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,11.1.2 长期借款审计目标及审计程序,1.长期借款的审计目标(1)确定期末长期借款是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。(2)确定长期借款的借入、偿还利息的记录是否完整。(3)确定长期借款的期末余额是否正确。(4)确定长期借款的披露是否恰当。,2.长期借款的实质性程序(1)获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账合计数、总账数核对相符。(2)了解金融机构对被审计单位的授信情况

4、以及被审计单位的信用等评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。(3)对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。(6)对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。(7)检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。(8)计算短

5、期借款、长期借款在各个月份的平均余额；选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。(9)检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额按规定进行会计处理。(10)检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款发生的汇兑差额。按照企业会计准则第17号 借款费用的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。(11

6、)检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。(12)检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资现象。(13)检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,11.1.3 长期借款审计案例,案例资料：某企业2007年5月申请长期借款240 000元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值50000元，产值利润率为25%，每月增加利润12500元，两年后还清借款。该设备于2007年10月份完工投产。审计人员2008年1月份对该企业长期借款进行审计，得到以下资料：10月份，增加产值25000元，增

7、加销售收入23000元，增加利润4 000元；11月份，增加产值30 000元，增加销售收入26000元，增加利润5 700元；12月份，增加产值50000元，增加销售收入35 000元，增加利润8 000元。三个月共计增加产值105000元，增加销售收入84000元，增加利润17700元。该企业2007年计划利润为620000元，实际完成630000元，12月份用利润归还长期借款19 000元，支付利息6000元。案例要求：请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还情况作出恰当评价。,案例解析：从上述资料可以看出：该企业利用长期借款购置设备一台，按原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，

8、但实际延误工期两个月，致使10月份才完工投产，12月份才达到预计每月增加产值50000元的目标但还未达到每月增加利润12500元的目标，产值利润率也仅达到16%(8 000/50 000100%)，低于原定25%的目标。按照这种情况，可以预计该企业在两年内难以还清借款。根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新增的利润归还，否则将会挤占流动资金，加剧流动资金紧张。而该企业当年新增利润为17700元，用于归还借款的利润达25 000(19 000+6 000)元，归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，实际上已挤占了部分流动资金，这是不合理的。,11.1.4 长期借款审计工作底稿编制,1.长期

9、借款审计程序表示例(见表11-1)表11-1 长期借款审计程序表2.长期借款审定表示例(见表11-2)表11-2长期借款审定表,11.2.1 应付债券账务处理规定,应设置“应付债券”科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成分在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记本科目(利息调整)。发行的可转换公司债

10、券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记本科目(可转换公司债券 面值)；按权益成分的公允价值，贷记“资本公积 其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费

11、用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目(应计利息)；按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目(利息调整)，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。,11.2.2 应付债券审计目标及审计程序,1.应付债券的审计目标(1)确定期末应付债券是否存在。(2)确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务。(3)确定应付债券的发行、

12、偿还及计息的记录是否完整。(4)确定应付债券的期末余额是否正确。(5)确定应付债券的披露是否恰当。,2.应付债券的实质性程序(1)取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对相符。(2)检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序，注册会计师应作好以下工作：检查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符。如果企业发行债券时已作抵

13、押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。(3)检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。此项工作一般可通过检查债券利息、溢价、折价等账户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检查，也可由注册会计师自己编制。(4)函证“应付债券”账户期末余额。为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及注册会计师认为应包括的其他重要事项。(5)检查到期债券的偿还。对到期债券的偿还，注册会计师应检查相关会

14、计记录，检查其会计处理是否正确。对可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，则应检查其转股的会计处理是否正确。(6)检查借款费用的会计处理是否正确。(7)检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在财务报表上的披露是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在财务报表附注中作了充分的说明。,11.2.3 应付债券审计案例,案例资料：审计人员依据

15、审计工作的安排于2008年3月10日对甲公司进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于2006年12月31日以10 432 700元的价格发行面值为10 000 000元，到期还本，分期付息的5年期债券，票面利率为6%。每年的12月1日支付利息。筹集的资金用于建造厂房和购买设备，该厂房尚未完工交付使用，设备也尚未安装。甲公司2007年底计提利息费用的会计分录为：借：财务费用 513 460 应付债券 利息调整 86 540 贷：应付利息 600 000案例要求：指出该公司的问题，并进行相应账项调整。,案例解析：根据规定，资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

16、，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记应付债券(利息调整)科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。该公司的债券是溢价发行的，溢价为432 700元，利用财务管理知识，可以计算出该公司发行债券时的实际利率为5%。根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算的利息费用，见表11-3所示，可以看出2007年利息费用应是521 635元，利息调整金额为78 365元。表11-3 利息费用计算一览表 由于筹集的资金用于建造厂

17、房且未交付使用，则该年度的利息费用应予以资本化，计入“在建工程”账户，该公司多计财务费用513 460元，从而虚减了利润。建议调整分录如下：借：在建工程 521 635 贷：财务费用 513 460 应付债券 利息调整 8 175,11.2.4 应付债券审计工作底稿编制,1.应付债券审计程序表示例(见表11-4)表11-4 应付债券审计程序表2.应付债券审定表示例(见表11-5)表11-5 应付债券审定表,11.3.1 长期应付款账务处理规定,1.长期应付款科目的账务处理规定本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资

18、产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支

19、付的金额，贷记本科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,2.未确认融资费用科目的账务处理规定本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，可按债权人和长期应付款项目进行明细核算，期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊

20、销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的；应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。,11.3.2 长期应付款审计目标及审计程序,1.长期应付款的审计目标(1)确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。(2)确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整。(3)确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正

21、确。(4)确定未确认融资费用入账和摊销的记录是否完整。(5)确定长期应付款和未确认融资费用的披露是否恰当。,2.长期应付款-账面余额的实质性程序(1)获取或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)对于融资租入固定资产的应付款：取得相关的合同或契约，检查对方是否履行了融资租赁合约规定的义务，授权批准手续是否齐全，有无抵押情况，并作记录。检查最低租赁付款额、每期租金、租赁期和初始直接费用等的确定是否正确，相关会计处理是否正确。检查应付租赁款的支付情况，有无未按合同规定付款，如有，查明原因并记录。(3)对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期

22、付款购入长期资产形成的应付款：取得相关的销售合同或协议，检查授权批准手续是否齐全，有无抵押情况，并作适当记录。检查合同规定的售价、收款期和折现率等要素，检查入账价值和会计处理是否正确。检查支付情况，有无未按合同规定付款，如有，查明原因并记录。(4)必要时，现场查看交易涉及的资产，并向债权人函证长期应付款。(5)对于非记账本位币的长期应付款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。(6)确定长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款是否在编制报表时重分类至一年内到期的非流动负债。,3.长期应付款 未确认融资费用的实质性程序(1)获取或编制未确认融资费用明细表，复核加计正确，并与总账数和细账

23、合计数核对相符。(2)检查未确认融资费用的本期增加记录，审阅融资租赁合同及相关资料，结合固定资产等的审计，确定未确认融资费用的入账金额是否正确，摊销期限是否恰当，会计处理是否正确。(3)检查未确认融资费用本期摊销额，其摊销政策是否与前期一致，计算和相应的会计处理是否正确。(4)检查为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确。(5)确定未确认融资费用的披露是否恰当。,11.3.3 长期应付款审计案例,1.长期应付款舞弊审计案例案例资料：审计人员2008年2月15日在审查某公司2007年度“长期应付款”明细账时发现：1月5日15号凭证融资租入设备200 000元，每月支付租赁费20 000

24、元，10月份支付完毕。审计人员分析，长期应付款按理应该是超过一年的应付款项，为何在10个月内付完？于是，审计人员调阅15号凭证，会计分录为：借：固定资产 融资租入 200 000 贷：长期应付款 甲公司 200 000 所附原始凭证为“临时租入协议”。每期支付租赁款的会计分录为：借：长期应付款 甲公司 20 000 贷：银行存款 20 000 所附原始凭证为支票存根和白条收据。10月29日，在支付最后一笔租金后，该企业做了如下会计分录：借：管理费用 租赁费 200 000 贷：固定资产 200 000 审计人员审查所有的原始凭证后，初步判断该企业有虚假融资行为。审计人员又到甲公司进行调查，原来

25、甲公司是该企业的下属企业，收到支票后又将此款返还给该企业，该企业已将此款用于发放奖金。案例要求：请指出该企业存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：根据题意可知该企业利用假融资，伪造原始凭证，掩人耳目，将套取的现金全部用于发放奖金，严重违反了财经纪律。审计人员应责成该企业扣回已发放的奖金，补交所得税(暂不考虑其账务处理)，并调整有关账簿记录。调整分录如下：借：其他应收款 200 000 贷：管理费用 租赁费 200 000,2.未确认融资费用审计案例案例资料：2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2008年1月1日；租赁期为3年

26、，每年年末支付生产线租金2 000 000元；租赁期届满：矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2007年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2010年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理知下：借：固定资产 融资租入固定资产 6 300 000 贷：长期应付款 6 300 000案例要求：请指出该企业存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：根据规定，企业融资租入的固定资产成本，应按

27、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。案例中固定资产成本确定错误。根据上述资料，有关数据复算如下：最低租赁付款额现值=2 000 0002.6 730+300 0000.8 396=5 597 880(元)融资租入固定资产入账价值=5 597 880(元)未确认融资费用=6 300 000-5 597 880=702 120(元)建议调整分录：借：未确认融资费用 702 120 贷：固定资产 融资租入固定资产 702 120,11.3.4 长期应付款审计工作底稿编制,1.长期应付款审计程序表示例(见表11-6)表11-6 长期应付款审计程序表(2)长期应

28、付款审定表示例(见表11-7)表11-7 长期应付款审定表,11.4.1 预计负债账务处理规定,应设置“预计负债”科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算，期末贷方余额反映企业已确认尚未支付的预计负债。企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的

29、使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。,11.4.2 预计负债审计目标及审计程序,1.预计负债的审计目标(1)确定预计负债的确认是否完整，预计负债的计量是否符合规定.(2)确定预计负债的会计处理是否正确.(3)预计负债的披露是否恰当。,2.预计负债的实质性程序(1)获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)向相关银行函证担

30、保事项；对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书；对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。(3)检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。(4)检查预计负债的披露是否恰当。,11.4.3 预计负债审计案例,1.亏损合同的审计案例案例资料：审计人员在对甲公司2007年度的财务会计报告进行审计时发现，甲公司2007年11月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年1月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款30的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业

31、2007年11月15日开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。甲公司在2007年度对该事项未作任何处理。案例要求：指出甲公司在对待该事项上存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：根据规定，待执行合同变为亏损合同时，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。甲公司产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售

32、1件亏报25元，共计报失250000元。如果撤销合同，则需要交纳450000元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时不存在标的资产，甲公司应当按照及行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。建议调整分录如下：借：营业外支出 250 000 贷：预计负债 250 000,(2)弃置费用的审计案例案例资料：甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司总投资28 000 000元的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应

33、对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元，当时的折现率为10%。甲公司的账务处理如下：借：固定资产 28 000 000 货：在建工程 28 000 000案例要求：指出该公司账务处理存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：根据规定，固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。2007年12月31日，该公司应按弃置费用的现值计入固定资产原价。弃置费用的现值=2 000 0000.2 394=478 800(元)建议

34、调整分录如下：借：固定资产 478 800 货：预计负债 478 800,11.4.4 预计负债审计工作底稿编制,1.预计负债审计程序表示例(见表11-8)表11-8 预计负债审计程序表2.预计负债审计定表示例(见表11-9)表11-9 预计负债审定表,11.5.1 递延所得税负债账务处理规定,应设置“递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用 递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账

35、面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用 递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积 其他资本公积”科目，贷记本科目。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。,11.5.2 递延所得税负债审计目标及审计程序,1.递延所得税负债的审计目标(1)确定期末递延所得税负债是否存在，递延所得税负债的发生和转销记录是否完整。(2)确定递延所得税负债的期末余额是否正确。

36、(3)确定递延所得税负债的披露是否恰当。,2 递延所得税负债的实质性程序(1)获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致。(3)检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确。4)检查递延所得税负债增减变动记录，以及应纳税暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注以下事项：对非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，检查其计算及会计处理是否正确。检查是否存在下列交易中产生的递延所得税负债不应予以确认

37、，而被审计单位予以确认的情况：商誉的初始确认；同时具有该项交易不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)两项特征的交易中产生的资产或负债的初始确认。检查是否存在被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在同时满足被审计单位能够控制暂时性差异的转回时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回两项条件时，不应确认相应的递延所得税负债，而被审计单位予以确认的情况。(5)当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税负债进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确。(6)确定递延所得税负债的披露是否恰当。,11.5.3 递延所得税负债审计

38、案例,案例资料：A公司2007年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：第一，2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。第二，向关联企业提供现金捐赠200万元。第三，当年发生研究开发支出500万元。较上年度增长20%。共中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支

39、出为300万元，所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。第四，应付违反环保法规定罚款100万元。第五，期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。该公司对当期的所得税费用账务处理如下：借：所得税费用 3 125 000 贷：应交税费 应交所得税 2 600 000 递延所得税负债 525 000案例要求：指出该公司账务处理存在的问题，并提出处理意见。,案例解析：(1)2007年度当期应交所得税应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 000150%-(5 000 000-3 000 000)+1 000 000+300 000=10 400 000(

40、元)；应交所得税=10 400 00025%=2 600 000(元)(2)2007年度递延所得税该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表11-10所示。表11-10递延所得税计算分析表递延所得税资产=90000025%=225000(元)；递延所得税负债=300000025%=750000(元)；递延所得税费用=3 000 00025%-900 00025%=525 000(元)；利润表中应确认的所得税费用=2 600 000+525 000=3 125 000(元)建议调整分录如下：借：递延所得税资产 225 000 贷：递延所得税负债 225 000,递延所得税负债审计工作底稿编制,1.递延所得税负债审计程序表(见表11-11)表11-11 递延所得税负债审计程序表2.递延所得税负债审计定表示例(见表11-12)表11-11 递延所得税负债审定表,复习与思考,1、简述长期借款的审计是如何进行的？2、在对应付债券进行审计时如何检查债券交易的有关凭证？3、如何对长期应付款进行审计？4、预计负债的审计程序表如何编制？5、如何编制递延所得税负债的审计工作底稿？,