部分国际管理会计.ppt

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1、国际会计学,周新玲,会计学院,第三部分 国际管理会计,第一节 国际转移定价第二节 国际税务筹划第三节 外汇风险管理第四节 金融工具运用第五节 经营业绩评价,国际转移定价是指跨国公司管理当局出于税负和其他目的确定公司与关联单位之间交易价格的一种行为与策略。产生原因：跨国公司业务本身存在定价问题；跨国公司所在国税收管理的需要。目标与功能：管理控制；配置资源；实施战略；优化税赋；调节利润；转移资金；规避风险定价策略：低价输入，高价输出（子公司所在国税率较低；市场竞争激烈；进口高关税等）；低价输入，高价输出。,第一节 国际转移定价,国际转移定价的方法,交易比较定价法,可比非控制价格法可比非控制交易法转

2、售价格法成本加成法,交易净利润法可比利润法利润分割法,利润比较定价法,国际转移定价的税收监管,税收管辖权：一国政府行使主权征税所拥有的管理权力和范围，是国家主权在税收领域的体现。分为属人原则和属地原则两种双重征税：各国政府对国际所得行使税收管辖权，造成按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一期限内同时征税的情况。是属人原则和属地原则叠加使用造成的公平独立核算原则：当两公司的商业和金融关系因主动或被动原因出现了异于彼此独立公司间应发生的正常关系的情况时，由于该种情况而使其中任何一方公司在正常条件下本应增加而未增加的任何利润将被除数记为该公司的盈利并相应征税（OECD）税务争端的解决机制：事前的

3、预防机制（预约定价）和事后的调整方式（相互协商或仲裁）,第二节 国际税务筹划,税务筹划是指纳税人通过有目的的安排，使其能够减少纳税支出的纳税优化综合方案。漏税：非故意地不纳税或者减少纳税（很难判断）逃税：采取漏报、谎报、隐瞒、欺骗等非法手段，不纳税或者减少纳税 骗税：通过提供虚假账簿、假凭证等会计记录和资料，故意假报、虚报、瞒报，不纳税或者减少纳税 避税：通过合法手段减轻纳税人义务的行为 节税：以遵守税收法规和政策的合法方式少纳税的合理行为。广义上：一切非违法手段进行的有利于纳税人的财务安排，包括避税和节税；狭义上：指节税,国际税务筹划是指跨国纳税人有目的地利用各国税制的差别和国际税收协定，合

4、法谋求最大限度地减轻税收负担，增加税后收益的纳税优化综合方案产生原因：利润最大化是产生的主观原因；各国税收差异的存在是产生的客观原因。主要方法：人的流动（居所的避免）；人的非流动（通过中介）；物的转移（转移定价）；物的非转移（延期纳税）；流动与非流动相结合国际避税港：是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。全球有350多个，遍布75个国家和地区。产生原因：发达国家投资不足；不发达国家振兴本国经济的需要避税方式：建立基地公司，将收入与税务在企业与基地公司间转移,国外纳税筹划的情况,在企业财务决策中，税务筹划先行。（波音公司放弃经营了85年的华盛顿洲的西雅图大本营，税率47%，迁至堪萨

5、斯洲的芝加哥）专业化趋势明显。（日本85%以上的企业委托税务士事务所办理纳税；美国50%，澳大利亚70%的企业聘有金融工程师跨国税务筹划日益普遍。（联合利华的子公司遍布世界各国，面对各国复杂的税制，聘了45位专家专门进行纳税筹划，一年仅节税一项给公司带来数百万美元的收入）设置专门的税务会计。我国的北京、深圳、大连设专门网站（税务筹划网、中国税务通）,国际税收协定与国际反避税,国际税收协定是指两外和两上以上的主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判，所签订的书面协定。国际反避税的方式：多边、双边和单边。单边主要指主权国家通过立法加强税收

6、的行政管理；多边和双边则主要利用国际税收协定进行,第三节 外汇风险管理,外汇风险是指汇率变动导致公司营利性、净现金流和市场价值变化的可能性。包括换算风险（期末与账面汇率之差）、交易风险（成交日汇率与结算日汇率之差）和经营风险（汇率变动引起现金流量下降）外汇风险管理是通过对汇率变动趋势的预测，对承受风险的外币资产或负债项目进行调整或保值，从而使企业可能发生的外汇损失的风险降到最小的过程,外汇风险管理的目标,基本目标：使企业由于汇率变动而产生损失的风险达到最小。具体目标：（一）对换算风险管理的目标在于保证国外资产的母币价值，防止投资人不信任抽回投资（二）对交易风险管理的目的，一是使公司最终发生兑换

7、行为时的损失达到最小；二是能确定未来一定外币流量等值的母币流量。（三）对经营风险管理的目的在于保证公司的长远利益和长期发展。,外汇风险管理的步骤：确定目标 预测汇率 掌握受险情况并编制资金流量预算 确定方法和方案 外汇风险的识别：会在什么情况下出现、具体的表现形式及可能造成的后果。外汇风险的计量：概率树法、外推法和计算机模拟法。风险管理的策略与方法：不采取任何措施；选择成交货币、提前或滞后收付款、期货交易等,第四节 金融工具的运用,金融工具是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同,基本金融工具：应收账款、应付账款或权益证券,金融工具,衍生金融工具：金融期

8、权、期货、远期合同、利率互换和货币互换,衍生金融工具是指从标的资产派生出来的金融工具,金融工具的风险,价格风险,信用风险：不能履行责任产生,流动风险：不能履行与金融工具有关的承诺,货币风险：汇率变动产生,利率风险：利率波动产生,市场风险：市场价格变化产生,现金流量风险：未来现金流波动的影响,金融工具的内部控制基本步骤 设立目标在买卖之前估价各种工具 控制实际交易 控制公司局势和金融工具的使用 保证交易符合公认会计原则 合适的部门责任划分 金融工具的确认、计量与披露 确认：同时具备（1）与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；（2）该项目的成本或价值能够可靠地计量 计量：采用公允价值 披露

9、：时间、计量单位、计量属性、性质和范围、利率和汇率风险、信用风险等。,第五节 经营业绩评价,业绩评价系统包括五个要素：评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和业绩报告业绩评价的目标：为战略制定提供支持性信息；为战略实施提供控制性信息业绩评价的对象：经营业绩、企业业绩业绩评价的标准：有效的标准有挑战性但通过努力能实现业绩报告：是业绩评价的输出信息，其主要作用是作为组织的上下层有效沟通的工具。,业绩评价的历史沿革,20世纪60年代：以销售利润率为主要指标20世纪70年代：以投资报酬率（ROI)为主要指标，以预算比较和历史比较为次要指标20世纪80年代：以投资报酬率（ROI)和预算比较为核心，还包括

10、现金流量、利润和各种财务比率等20世纪90年代：面临信息时代的来源和金融工具的使用，呈现两大改革趋势：预算的作用日趋减弱、非财务指标日显重要。信息时代：综合评价。如ERP包括全面质量管理；适时制（JIT）、精细生产和作业成本等。,业绩评价指标,财务评价指标：净收益、每股收益、投资报酬率、剩余收益、营业现金流量和市场价值（市盈率，净资产倍率等）、经济增加值（EVA，是经过调整的营业利润，减去公司现有资产的成本后的余额）非财务业绩指标：市场占有率、产品质量、交货效率和可信赖程度、敏感性与应交能力、员工积极性、创新能力和技术领导定位、顾客满意度。,综合评价（CE）与平衡计分卡（BSC）,综合评价是指对评价对象的全体，根据所给条件，采取一定方法给每个评价对象赋予一个评价值，再据此择优或排序的评价方法平衡计分卡是指从整体上对企业进行的评价，包括确定战略设置指标体系将指标落实到管理系统 对指标的评价四个步骤。,