财务报告及分析.ppt

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1、第六讲 会计报表,李文华,2,本讲内容提要,什么是会计报表？利润表资产负债表现金流量表表外披露财务报告信息的加工与利用,掀起你的盖头来会计报表是什么思念你的人是我什么人需要阅读会计报表游戏规则十二条基本的会计原则,会计报表的形成、作用与会计原则,掀起你的盖头来-会计报表是什么,几种基本的会计报表,现在的会计报表是企业的会计人员根据一定时点或时期（例如月、季、年）的会计记录，按照既定的格式和种类编制的系统的报告文件。,投资人、股东、经营者（总经理）、税务局、银行人员、企业经营分析决策人员,思念你的人是我什么人需要阅读会计报表,游戏规则 十二条基本的会计原则,客观性原则 相关性原则 可比性原则 一

2、贯性原则 及时性原则 历史成本原则,权责发生制原则配比原则清晰性原则谨慎性原则重要性原则划分收益性支出与 资本性支出原则,会计报表的种类和基本结构,我的兄弟姐妹会计报表的种类让我悄悄告诉你会计报表的基本结构你从哪里来会计报表的数据来源有你才有我会计报表数据的填制,我的兄弟姐妹会计报表的种类,让我悄悄告诉你 会计报表的基本结构,表头,表体,附注签章,或有事项的说明，关联方关系及交易情况等公章（封面），法人，分管领导，总会计师，财务负责人，复核人，制表人,你从哪里来会计报表的数据来源,编表基础,记帐依据,原 始 凭 证,记 帐 凭 证,各级明细帐簿,汇总帐簿,会计报表,核算资料和证据,有你才有我会

3、计报表数据的填制,12,财务报表的演进,从账户余额表到三张表；变化的基本过程；信息使用者需求的变化；从简单的几张表到厚厚一本书；交易越来越复杂；企业越来越复杂；社会经济越来越复杂；,13,财务报表的编制,想想会计循环；一个完整循环；编制报表：循环的结束；从账簿（分类账）到报表；浓缩、提炼、简化过程；直接根据账户数据提取；根据账户余额提取；根据账户发生额提取；根据两个以上账户的数据加工提取；,财务报表概述,理解企业财务报表能够帮助我们,了解企业以前、现在和未来的发展状况 准确分析企业目前存在的困难 采取有效的措施，去解决企业所面临的难题 预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响,财务报表,财务

4、报表,资产负债表,损益表,现金流量表,资产负债所有者权益,财务状况,经营成果,现金流量,收入成本费用利润,现金流入现金流出,真实的你一张简单的资产负债表,资产负债表,损益表,现金流量表,净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债,净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量,现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况,财务报表之间的关系,18,利润表：特定期间的业绩,投资者为什么会“冒险”投资？追逐回报！回报的两种表现形式：直接经营所得；股票价格升值；经营所得：利润；利润表：反映某一期间的经营业绩；利润的期间性与暂时性；,19,利润表：特定期间的业绩,

5、企业的利润是怎样“炼”成的？实实在在赚来的；经营活动所产生的利润；祖上传下来的；资产增值；东拼西凑的；非经常性损益；天上掉馅饼；接受捐赠；,20,利润表：特定期间的业绩,利润表：应当能够反映来自不同渠道的利润关注利润质量概念高质量利润低质量利润利润表：如何反映利润质量？单步式利润表多步式利润表,21,单步式利润表,22,单步式利润表,为什么单步？技术简单；业务简单；简单就是美！简简单单，能够反映事实；简简单单，无法“涂脂抹粉”；简单就是美？本来复杂的事物简单化，容易丢失很多信息；在经济活动复杂化后，不能适应需要,23,多步式利润表,为什么多步？技术进步？业务复杂？利润来源不再单一？关注几个概念

6、利润质量；经济利润；会计利润；多步式利润表：逐步反映利润是如何“炼”成的？,24,多步式利润表,多步式利润表,25,多步式利润表,26,利润表示例,利润表,一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,利润表,利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）。,利润=收入成本费用,损益表遵循的会计等式：,企业利润池,收入,成本费用,如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损,利 润,亏 损,30,利润表各项目的填列方

7、法,根据总分类账各有关账户的本年发生额(净额)填列,根据总账两个有关账户的本年内发生额(净额)相抵减后的净额填列,根据收益表中有关项目数字计算填列,四、利润表的编制,利润表编制的资料来源：根据损益类账户的本期实际发生额和累计发生额分别填列，其中有的指标要计算填列。（一）净利润的组成利润总额=营业利润+营业外收支净额1营业利润营业利润:是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的利润。其计算公式为：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用 资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,（1）营业收入：是指企业从事主营业务而获得的收入。其计算公式为：营业收入=主营业务收入其他业务收入（2）营

8、业成本：是指企业从事主营业务以外的其他经营性业务成本。其计算公式为：营业成本=主营业务成本其他业务成本（3）期间费用：是指企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的以及企业为筹资而发生的费用。其公式为：期间费用=销售费用+管理费用+财务费用,（）投资收益投资收益：是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的差额。即投资收益是投资净收益，其公式为：投资（净）收益=投资收益投资损失利润总额利润总额营业利润营业外收支净额营业外收支净额：是指营业外收入扣除营业外支出数额，其公式为：营业外收支净额=营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用,管理报告内容概述,多步式结构的损益表,蛋糕毛坯,覆

9、上鲜奶,裱上花朵,分享蛋糕,会计衡等式：收入-费用=利润（或亏损）,利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本 期末余额 100 000,营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本 期末余额 100 000,营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,

10、利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元,2.“本年累计数”的基本填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】星海公司111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元（见表115），12月份的营业收入为2 580 000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24 080 000元，见表116）。其他累计数的计算依此类推。,小结：利润表编制一般程序,本期发生的业务,将各账户本期发生额填入表“本月数”栏,编制会计分录,登记 T 形账,结出各账户发生额,利润表主要根据各账户本期发

11、生额编制,会计学原理 8 会计报告,利润表盈利或亏损形成过程的回放,利润表报告企业盈亏的成绩单,利润表,拍摄企业盈亏过程的录像带利润表,收入不是美丽的肥皂泡,费用世界上没有免费的晚餐,期间费用功劳有你的一半，也有我的一半,利润的形成千呼万呼出炉来,收入,费用,利润分配蛋糕怎么吃？,盈余公积,应付股利,未分配利润,所得税,利润表内容总结蛋糕还是大的好,先分给税务一块,营业利润,利润总额,净利润,43,资产负债表,投资者关注什么？除了所投资资本是否有效使用外，投资是否安全？如果安全性不足，投资有可能“鸡飞蛋打”；,44,资产负债表,如何判断投资的安全性？看某一时点的资产配置情况、负债情况；财务状况

12、！资产配置得好，不仅在未来期间产生较好的回报，也能够判断安全性；资产配置与回报的关系；资产配置与安全性的关系；负债的配置问题；想想负债的定义；如果负债过多，企业很容易就？,45,资产负债表的结构,资产负债表：反映某一时点的财务状况；报告式；垂直排列；排列方式：不一；账户式；左右排列；排列方式：相对固定；,46,资产负债表的结构（报告式）,报告式资产负债表,47,资产负债表的结构（报告式）,财务状况式资产负债表,48,资产负债表的结构（账户式）,账户式资产负债表,49,资产负债表的结构,账户式资产负债表的结构特征该格式的报表形成于美国20世纪初；主要目的：向短期贷款的债权人提供一种反映企业偿债能

13、力的数据；企业资产如何用于偿债？按流动性(liquidity)高低排列！负债与偿债能力的关系；按求偿顺序排列；,（三）编制基础与格式 1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。,12 基本财务报表,资产负债表,流动资产,其他资产,流动负债,长期负债,所有者权益（净资产）,资产负债表结构,资产,债权人,股东,资产=负

14、债+所有者权益,资金的占用,资金的来源,固定资产,长期投资,会计学原理 8 会计报告,资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元,资产负债表编制单位：xx公司 200 x年12月31日 单位：元,按流动性排序,按偿还时间排序,按永久性排序,资产负债表的数据来源,资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户的期末余额,上年末资产负债表,各账户的期初余额,资产负债表编制一般程序,本期发生的业务,将各账户期末余额 填入表“期末数”栏,填入表“期初数”栏,编制会计分录,登记 T 形账,结出各账户发生额 和期末余额,资产负债表主要根据各账户期末余额编制,会计学原理 8 会计报告,二、资产

15、负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,59,资产负债表各项目的填列方法,根据总账有关账户的期末余额直接填列,根据明细账有关账户的期末余额直接填列,根据有关一级

16、账户期末余额合并或抵减填列,根据有关账户期末余额分析计算填列,直接转化填列,间接填列,12 基本财务报表,（四）资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,（1）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目,合计320 000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1 100 000,应填入资产负债表的“存货”项目,（2）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目,又如“应付账款”和“预付账款”项目,（二）表中各项目“期末数”的具体填列方法,、“应收账款”项目根据“应收账款预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计“

17、坏账准备”期末余额填列；例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：46000（借方）预收账款：2000（贷方）其中：甲公司：20000（借方）其中：A单位：8000（贷方）乙公司：30000（借方）B单位：6000（借方）丙公司：4000（贷方）则有：“应收账款”项目20000+30000+6000=56000（元）,（二）具体项目的填制方法,、“货币资金”项目根据“现金银行存款其他货币资金”账户的期末余额合计填列；例：“货币资金”项目2000+30000=32000（元）,、“其他应收款”项目根据”其他应收款“账户余额所属其他应收款账户提取的“坏帐准备”部分后填列；,

18、、“预付账款”项目根据“预付账款应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列；,资产负债表排列顺序：1.左边资产项目，右边负债和所有者权益项目；2.资产项目按流动性强弱，由强到弱排列；3.负债项目按偿还期，由短到长排列；4.所有者权益项目按构成的稳定性，由大到小排列；,三、资产负债表的编制方法,（一）资料来源：各总分类帐户的期末余额；各有关明细分类帐户的期末余额；（）一般填制方法1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”、“实收资本”等；2、根据总账科目余额合计填列。如“货币资金”、“存货”等；3根据明细账科目余额计算填列。如：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“

19、预付账款”等；4、根据总账和明细账账户分析填列。如；一年内到期的长期负债等；、根据报表各个项目数字抵销计算填列。如：“固定资产净值”等。,例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：9400（借方）应付账款：20000（贷方）其中：甲单位：10000（借方）其中：天都厂：14000（贷方）乙单位：600（贷方）八一厂：10000（借方）江京厂：16000（贷方）则有：“预付账款”项目10000+10000=20000（元）,、“存货”项目根据“材料采购原材料库存商品生产成本周转材料自制半成品分期收款发出商品委托加工物资在途物资存货跌价准备材料成本差异”等账户期末余额填列；

20、例：“存货”项目40000+16000+40000=96000（元）,、固定资产净值项目根据“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额的差额填列；例：固定资产净值项目800000-120000=680000（元）,、“应付账款”项目根据“应付账款和预付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；例：某企业应付账款、预付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：9400（借方）应付账款：20000（贷方）其中：甲单位：10000（借方）其中：天都厂：14000（贷方）乙单位：600（贷方）八一厂：10000（借方）江京厂：16000（贷方）则有：“应付账款”项目14000+16000+60

21、0=30600（元）,、“在建工程”项目根据“在建工程”“在建工程减值准备”账户期末余额填列；,、“无形资产”项目根据“无形资产”“无形资产减值准备”账户期末余额填列；,、“长期待摊费用”项目根据“长期待摊费用”账户期末 余额填列；,、“预收账款”项目根据“预收账款应收账款”账户所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列；例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：46000（借方）预收账款：2000（贷方）其中：甲公司：20000（借方）其中：A单位：8000（贷方）乙公司：30000（借方）B单位：6000（借方）丙公司：4000（贷方）则有：“预收账款”项目8000+40

22、00=12000（元）,、“应付职工薪酬”项目根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列；如果为借方余额时前面加“”号填列；,、“应交税费”项目根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如果为借方余额时前面加“”号填列；,、“长期借款”项目根据“长期借款”账户的期末余额一年内（含一年）到期的长期负债后的差额填列；,、“未分配利润”项目（）月末A、“本年利润”与“利润分配”两账户均为贷方余额时：“未分配利润”项目根据“本年利润利润分配”账户的期末余额合计填列；B、“本年利润”、“利润分配”为余额方向不一致时：“未分配利润”项目根据“本年利润”、“利润分配”账户的期末余额后的差额填列填列：贷方大于借

23、方余额的差额用“”数表示；贷方小于借方余额的差额用“”数表示；C、“本年利润”与“利润分配”两账户均为借方余额时：“未分配利润”项目根据“本年利润利润分配”账户的期末余额合计用“”填列；（）月末“未分配利润”项目根据“利润分配”账户贷方余额直接填列，若为借方余额时用“”数表示。,资产负债表企业财务状况的快照,企业资产负债表的再现,衡量企业财产的天平资产负债表,资产,权益,资产企业的摇钱树,流动资产快比慢好,货币资金流动高手,对外投资希望小钱生大钱,固定资产企业的吨位标志,100吨,折旧固定资产的年轮,无形资产看不见摸不着的资产,负债借鸡生蛋巧安排,流动负债快借快还，再借不难,长期负债让我喜欢让

24、我忧,10000万 五年期,如何用呢？,所有者权益企业身价知多少,资产负债表内容总结真实才使你美丽,长运股份有限公司,75,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益部分,未分配利润（期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表及利润分配表,76,资产负债表示例,会计报表的数据来源和对应关系,例一、公司注册时，存入银行投资款50万元例二、公司转帐支付员工工资8万元例三、出纳从银行提取现金3万元例四、员工差旅费报销1万元例五、公司销售收入100万元例六、购入电脑10台计8万元,例一：公司注册时存入银行投资款50万元,资产负债表 2000年

25、6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,现金银行存款,500000,500000,500000,500000,500000,流动资产合计,实收资本,500000,例二：用转帐支票付销售员工资8万元,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,420000,现

26、金银行存款,420000,420000,500000,流动资产合计,实收资本,420000,420000,未分配利润,-80000,50减8万元,？,利润表 2000年6月,编制单位：XX公司,会保02表单位：元,一、主营业务收入 整车、售后销售收入二、主营业务成本三、主营业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用五、营业利润六、利润总额七、净利润,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产,流动负债,长期投资,固定资产,无形及其他资产,资产总计,长期负债,所有者权益,负债及所有者权益总计,负债合计,权益合计,420000,420000,420000,4

27、20000,现金银行存款,实收资本,未分配利润,500000,-80000,-80000,-80000,-80000,-80000,0,80000,例二：用转帐支票付工资8万元,例三：用现金支票提现金3万元,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,390000,现金银行存款,420000,420000,500000,流动资产合计,实收资本,420000,420000,未分配利润,-80000,30000,42减3

28、万元,例四：用现金支付员工报销差旅费1万元,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,390000,现金银行存款,410000,410000,500000,流动资产合计,实收资本,410000,410000,未分配利润,-90000,20000,3减1万元,？,利润表 2000年6月,编制单位：XX公司,会保02表单位：元,一、主营业务收入 整车收入 售后维修收入二、主营业务成本 三、准备金提转差四、承保利润五、营

29、业利润六、利润总额七、净利润,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产,流动负债,长期投资,固定资产,无形及其他资产,资产总计,长期负债,所有者权益,负债及所有者权益总计,负债合计,权益合计,390000,410000,410000,410000,现金银行存款,实收资本,未分配利润,500000,-90000,-90000,-90000,-90000,-90000,90000,营业费用,例四：现金报销员工差旅费1万元,20000,工资8万加差旅费1万元,例五：公司银行帐户收整车款100万元,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01

30、表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,1390000,现金银行存款,510000,510000,500000,流动资产合计,实收资本,510000,510000,未分配利润,10000,20000,39加100万元,？,寿险责准金,存货,-900,000,利润表 2000年6月,编制单位：XX公司,会保02表单位：元,一、主营业务收入 整车收入 维修收入二、主营业务成本 整车成本三、营业费用.五、营业利润六、利润总额七、净利润,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：

31、XX公司,会保01表单位：元,流动资产,流动负债,长期投资,固定资产,无形及其他资产,资产总计,长期负债,所有者权益,负债及所有者权益总计,负债合计,权益合计,1390000,510000,510000,510000,现金银行存款,实收资本,未分配利润,500000,10000,1,0000,1,0000,1,0000,100,0000,90,0000,例五：收到整车款100万元，转整车成本90万元,20,000,90000,存货,-900,000,例六：购电脑8万元,转帐结算,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01表单位：元,流动资产：,流动负债：,长期投资：,固定资

32、产：,无形及其他资产：,资产总计,长期负债：,所有者权益：,负债及所有者权益总计,负债合计,所有者权益合计,1310000,现金银行存款,510000,510000,500000,流动资产合计,实收资本,430000,510000,未分配利润,10000,20000,139减8万元,固定资产原值,80000,减：折旧,固定资产净值,80000,存货,-900,000,利润表 2000年6月,编制单位：XX公司,会保02表单位：元,一、主营业务收入 整车收入 维修收入二、主营业务成本 三、四、营业利润六、利润总额六、所得税七、净利润,资产负债表 2000年6月30日,编制单位：XX公司,会保01

33、表单位：元,流动资产,流动负债,无形及其他资产,资产总计,负债合计,所有者权益,负债及所有者权益总计,负债合计,权益合计,1310000,510000,507500,510000,现金银行存款,实收资本,未分配利润,500000,7500,7500,10000,10000,1000000,90000,营业费用,20000,900000,固定资产：,固定资产原值,减：折旧,固定资产净值,80000,80000,流动资产合计,430000,资产=负债+所有者权益期末未分配利润=期初末分利润+净利润,营业利润=收入-成本-费用,存货,-900,000,2500,2500,应交税金,2500,净利润（

34、可供分配的利润）=利润总额-所得税,现金流量表 2000年度,编制单位：XX公司,会保03表单位：元,一、经营活动产生的现金流量 收到的现金保费.现金流入小计 以现金支付的费用 购买商品支付的现金.现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量 现金流入小计 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量 吸收权益性投资所收到的现金 收到现金保费中责任准备金部分 筹资活产生的现金流量净额四、汇率变动产生的现金流量五、现金及现金等价物净增加额,例一、公司成立时收到投资款50万元例二、公司转帐支付员工工资资8万元例三、出纳从银行提取现金3万元例四、员工差旅费

35、报销1万元例五、公司整车收入100万元，结转成本90万元例六、购电脑10台计8万元,430000,1000,000,90000,1000,000,990000,10000,80000,-80000,500000,500000,900,000,89,基本财务报表及其数量关系,90,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益部分,未分配利润（期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表及利润分配表,净 利 润,企业健康发展,企业面临关闭,经营性现金流,企业经营困难,企业经营困难,生存？,生存？,生存？,发展！,现金流入量-现金流出量=现金净

36、额,现金流量表描述,企业的经营性现金流量,如何增加企业的经营性现金流量?,通过提升企业盈利能力增加企业自身产生的资金通过存货管理、信用政策管理和供应商付款管理，提高流动资金的管理效率。,94,关于现金流量表,现金流：为什么重要？企业日常运转靠什么？现金；现金：被比喻为企业的“血液”；现金：令英雄气短、好汉折腰！既然现金如此重要，会计系统就应当提供相关信息；这就是现金流量表的由来；,95,关于现金流量表,现金流量表的基本结构；分三个部分，看现金的“来龙去脉”；经营活动的现金流量；投资活动的现金流量；筹资活动的现金流量；谁的“含金量”最高？每股现金流量；,96,关于现金流量表,编制的基本原理直接法

37、间接法,97,经营活动现金流量的编制,98,关于现金流量表,将净利润调整为经营性现金净流量,100,关于现金流量表,101,经营活动现金流量间接法,现金流量表,案例,甲公司账面盈利不少，但每当供应商、税务局来收款收税时，经理总是躲躲闪闪、吞吞吐吐；尤其是发工资时，常命令财务科长，“你快去搞点钱来！”而财务科长为难的说：领导，能借的地方都借遍了，我总不能去抢银行吧？！为什么该企业账面盈利而资金匮乏，盈利的钱到哪里去了？,案例,乙公司账面亏损，但花起钱来却很有气派，好象家里开着印钞机一样。为什么乙公司亏损还有钱花，他们的钱从哪里来？！,现金流量表现金来龙去脉的追踪,二、现金流量表的编制基础（一）广

38、义的现金概念现金流量表中的现金是广义的现金，由以下几个方面组成：现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物四个部分。（二）现金等价物的含义企业持有的期限短、流动性高、易于交换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通常指购买在个月或更短时间内即到期或马上可转换为现金的投资。,例：下列哪项可视作现金等价物？（）五个月前购入的作为短期投资的某上市公司股票。（）本月（2003年4月）购入的2000年6月1日发行的三年期债券。（）本月购入的期限为三个月的短期债券。（）本月购入的期限为十个月的短期债券。,答案：（）、（）,三、现金流量表的基本结构（一）基本部分、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资

39、活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售产品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。,（二）补充资料部分、将净利润调节为经营活动的现金流量；、不涉及现金收支的投资和筹资活动；、现金和现金等价物净增加情况。,例：试判断下列经济活动的类型及现金流动的方向：1、购入原材料2、购入设备3、支付职工工资4、支付借款利息5、出售所持有的股票6、

40、出售旧机器,答案：、经营活动产生的现金流量，现金流出、投资活动产生的现金流量，现金流出、经营活动产生的现金流量，现金流出、筹资活动产生的现金流量，现金流出、投资活动产生的现金流量，现金流入、投资活动产生的现金流量，现金流入,（三）现金流量表的编制（见表所示）,三张报表的关系三分天下，各得其所,现金流量表是对前面两张表的补充完善。资产负债表反映企业一定时期期末的财务状况，但无法解释财务状况形成的原因和过程；利润表说明一定时期的经营成果，却无法表达经营成果是否与现金流量相匹配；而现金流量表可以解释财务状况变动的原因和过程，并说明经营成果对财务状况的影响。所以说，三张表三分天下，各得其所，都很重要.

41、,教你一招：如果老板问你为什么企业盈利却囊中羞涩，为什么有的企业资金充盈却利润下降？现在对你来说是小菜一碟，你可以略施小计把三张表的关系侃侃道来，无形中使你的老板对你有一种相见恨晚的感觉,不是很好吗?,净利润同现金流量的差异,权责发生制,收付实现制,会计报告显示公司本年实现净利润100万元,会计师说公司的经营现金流量为负数,原因：企业的产品发生积压由于客户财务困难，企业的应收帐款增加不能利用商业信用延长付款期限,现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金,净 利 润,企业健康发展,企业面临关闭,经营性现金流,企业经营困难,企业经营困难,企业运营正常，自身能够产生经

42、营现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。,企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。,企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销量。,企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。,现金流量表与 资产负债表和损益表的关系,（资产负债表）,（损益表）,（现金流量表）,110,经营活动产生的现金流量,111,投资活动产生的

43、现金流量,112,筹资活动产生的现金流量,113,经营活动现金流量直接法,114,经营活动现金流量间接法,115,表外披露,表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息(即表外信息)。,116,表外披露的主要内容,117,表外披露的主要方法,旁注,底注,附表,其他财务报告,企业的财务预警指标体系,财务预警指标体系,偿债能力,营运能力,盈利能力,销售能力,发展能力,控制能力,3项,6项,4项,9项,2项,4项,6 大类,28个指标,119,反映短期偿债能力指标,（1）流动比

44、率 流动资产/流动负债（2）速动比率 速动资产/流动负债（3）现金比率 现金及现金等价物/流动负债（4）现金流量比率 经营现金净流量/流动负债,1、企业的信用怎样 偿债能力分析,120,反映长期偿债能力的指标,（1）资产负债率 负债/资产（2）产权比率 负债/股东权益（3）权益乘数 资产/股东权益（4）有形净值债务率 负债/（股东权益无形资产净值）（5）利息保障倍数（税前利润+利息费用）/利息费用（6）现金流量债务比率 经营现金净流量/总负债,121,案例分析：,某企业短期偿债能力评价指标如下：,项目/时间 03 04 评价流动比率 2.97 2.44 较高，且在下降速动比率 1.57 1.2

45、7 较高，且在下降现金比率 0.72 0.61 较高，且在下降,122,综合评价:,从计算结果看，三项指标都达到了公认的评价标准以上，说明企业偿还债务的能力较强。其中，流动比率、速动比率从上年的较高水平降到了比较合理的水平，现金比率比上一年略有下降，但仍然远远高于公认的评价标准，说明公司拥有较多的现金资产。为进一步提高流动资产利用效益，应进一步分析造成现金比率较高的原因，加强现金管理，改善流动资产结构，提高流动资产的获利能力。,123,案例分析：,某企业长期偿债能力评价指标如下：,项目/时间 03年 04 年 变动幅度 评价资产负债率 27.5%35.8%30.2%正常 负债权益比率 38%5

46、5.8%46.8%正常 利息保障倍数 3.92 3.57-8.93%较差长期负债与营运资金比率 0.22 0.468 112.72%好,124,综合评价:,由以上计算结果可知，该公司的资产负债率和负债权益比率比上一年有较大增长,但负债水平仍处于略微偏低的水平,如果企业未来有较强的盈利能力,还可提高负债率,以获取财务杠杆利益。从利息保障程度看，后一年公司以所获取利润总额来承担支付财务费用的能力在下降，这应引起注意。本年长期负债与营运资金比率比上年增加了112.72%,增加的主要原因是本年度长期负债比上年增长了137.5%,但营运资金仍是长期负债的2倍多,说明该公司的营运资金对长期负债的保障程度仍

47、然很强,同时也说明该公司还有一定的再借入长期负债的空间。,偿债能力指标分析,偿债能力分析包含以下3个指标：,流动比率,现金比率,资产负债率,企业的财务管理目标之一就是到期偿债流动比率和现金比率反映企业偿还短期债务能力资产负债率反映企业长期的偿债能力,一般认为流动比率为 2 的时候，企业偿还短期债务的能力比较强，企业在短期内是比较安全的；流动比率小于1是一个警告信号，说明企业有可能无法及时偿还即将到期的债务。现金比率需要维持的合理水平要看企业的流动资金需求及即将到期的债务情况而定。,短期偿债能力,偿债能力指标分析,注 意！,即使企业的资产负债率和流动比率指标非常稳健，但企业也可能会面临到期无法偿

48、还债务的可能企业所拥有的现金或者经营性现金流入才是偿还到期债务最有力的保障企业虽然可以通过债务重组的方式以非现金资产偿还债务，或者达成延长还债期限协议的方式缓解到期债务压力，但这通常意味着企业利益的更大流失,流动比率,现金比率,资产负债率,偿债能力指标分析,关注用于偿债资产的范围,大,小,关注需要偿还债务的范围,资产负债率：关注企业的全部资产偿还全部债务的能力,流动比率：由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业以流动资产对流动负债的偿还能力,现金比率：通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能力，重点要考察企业拥有

49、的现金对流动负债的比例,偿债能力指标分析,增强短期偿债能力,可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产或固定资产；偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用评级,未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企业可能败诉，但企业并没有预计损失由于对外提供担保，可能引发的连带责任,减弱短期偿债能力,未在财务报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素,营运能力指标分析,货币资金周转天数,应收帐款周转天数,存货周转天数,流动资产周转率,固定资产周转率,总资产周转率,营运能力指标,营运能力指标分析,流动资产周转率,流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能

50、力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。,流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快,销售收入,平均流动资产,=,营运能力指标分析,货币资金周转天数,存货周转天数,对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力,应收帐款周转天数,计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业