财务会计学存货.ppt
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1、河南工程学院会计学系,1,第三章 存 货,第一节 存货的概述第二节 原材料的核算第三节 库存商品的核算第四节 周转材料的核算第五节 期末存货的计量,河南工程学院会计学系,2,教学目标:1掌握存货的概念和范围;掌握存货的入账价值的确定;掌握存货发出的计价方法;掌握期末存货的计价2掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算3掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理4熟悉包装物的计价;熟悉发出包装物的账务处理方法5熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账务处理6了解存货数量的盘存方法;了解原材料的主要分类方法,河南工程学院会计学系,3,教学重点:1存货的概念、计价2原材料按实际成本计价的核
2、算3原材料按计划成本计价的核算4.存货清查 教学难点:1计划成本法的核算2存货期末计量教学方法:采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数:6学时,河南工程学院会计学系,4,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,河南工程学院会计学系,5,第一节 存货的概述,一、存货的概念及特点 二、存货的分类 三、存货的计价,河南工程学院会计学系,6,一、存货的概念及特点,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、消耗,或者处于生产或提供劳务过程中将消耗的各种有形资产,包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。一项资产是否属于存货,关键看其
3、目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车,如果是企业自己使用,则属于固定资产;如果是为了销售而储存,则应属于库存商品即存货。,河南工程学院会计学系,7,二、存货的分类,存货按其经济内容可以分为以下八类:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。存货按其存放地点可以分为以下四类:库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货。,河南工程学院会计学系,8,三、存货的计价,取得存货的计价 发出存货的计价,河南工程学院会计学系,9,(一)取得存货的计价,企业的存货在取得时,应当按照实际成本入账。存货的实际成本或入账价值应按如下方法确定:1.外购的存货。外购的存货实际成本由下列各项组成:买价
4、、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,1、为了简化核算,采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等,不列入采购成本,由“管理费用”列支。2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,作“营业外支出”。3、仓储费用(不含生产性必须仓储费用),作“管理费用”。,注意,河南工程学院会计学系,10,(一)取得存货的计价,1、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,河南工程学院会计学系,11,1、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,指供货单位发票上所列明的货
5、款金额。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,12,包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。,运输费可根据运费结算单据所列运费金额7的扣除率计算进项税额予以扣除。,1、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,13,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金,采购成本,包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗,回收的下脚料价值应从中扣除。,1、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,14,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理
6、费用税金,采购成本,包括进口存货应负担的关税、消费税,未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。,1、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,15,2.自制的存货。企业自制存货,主要是指工业企业的自制原材料物品及半成品,按生产过程中发生的实际成本计价,包括:耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。3.委托加工存货。委托加工存货的实际成本包括:发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附加等。4.投资者投入的存货。投入存货按投资各方确认的价值计价。5.接受捐赠的存货。如捐赠方提
7、供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;未提供有关凭据的,按其市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。6.盘盈的存货。盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,16,(二)发出存货的计价,1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动平均法 4.个别计价法 5.毛利率法 6.售价金额核算法,河南工程学院会计学系,17,存货发出的计价方法的影响,发出存货的确定方法,是确定企业生产成本和销售成本的基础,所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响,主要表现在三个方面:存货计价直
8、接影响损益 期初结存+本期购入-本期发出=期末结存 本期发出=期初结存+本期购入-期末结存 发出高,收益低;发出低,收益高。期初与发出成正比,与收益成反比;期末与发出成反比,与收益成正比。,河南工程学院会计学系,18,具体影响为:,(1)期末低估,当期收益减少;(2)期末高估,当期收益增加;(3)期初低估,当期收益增加;(4)期初高估,当期收益减少。对资产负债表有关数字有直接影响(存货项目)对计算所得税费用有直接影响(影响损益,从而影响所得税),河南工程学院会计学系,19,1先进先出法,先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价
9、的方法。具体做法是:接收有关原材料时,逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额;发出原材料时,按照先进先出的原则计价,逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本,但比较繁琐,如果存货收发业务较多,单价不稳定,则工作量较大。在物价持续上涨时,使期末存货成本接近于市价,而发出存货成本较低,导致利润偏高。,河南工程学院会计学系,20,【例31】黄河公司2010年6月1日结存甲种原材料300公斤,每公斤实际成本为10元;6月5日和6月20日分别购入该原材料900公斤和600公斤,每公斤实际成本分别为11元和12元;6月
10、10日和6月25日分别发出该原材料1 050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时,发出和结存原材料的成本如下表所示。,河南工程学院会计学系,21,河南工程学院会计学系,22,2加权平均法,加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法,是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数,去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为:月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 或:=期初结存存货成本+本期购进存货成本-本月发出存货成本 采用加权平均法
11、只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,有利于简化成本计算工作,但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,因此不利于存货成本的日常管理与控制。,河南工程学院会计学系,23,【例32】根据例31资料,采用加权平均法计算甲原材料的成本如下:本月发出甲原材料的成本165011.17 18430.50(元)月末库存甲原材料的成本3000+17100-18430.50 1669.50(元),河南工程学院会计学系,24,3移动平均法,亦称移动加权平均法。是指以每次收货后,立即根据库存存货数量和成本,计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同,区别是要求在每次收入存货时重新计
12、算加权平均单价。计算公式如下:本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。,河南工程学院会计学系,25,【例33】根据例31资料,采用移动平均法计算甲种原材料的成本如下:第一次发货的存货成本105010.7511287.50第一次发货后结存的存货成本15010.751612.50第二次发货的存货成本60011.757 050(元)第二次发货后(
13、月末)结存的存货成本15011.75 1 762.50(元)甲原材料月末结存150公斤,月末库存存货成本为 1 76250元;本月发出存货成本合计为18 33750(11 287.50+7 050),河南工程学院会计学系,26,4个别计价法,是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为:每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确,但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认,以确认其
14、所属的收入批次,往往需要做大量具体工作。所以,个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。,河南工程学院会计学系,27,5.毛利率法,毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下:100 销售净额商品销售收入一销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额一销售毛利这一方法是商品流通企业,尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多,如果分品种计算商品成本,工作量将大大增加。而且
15、,一般来讲,商品流通企业同类商品的毛利率大致相同,采用这种存货计价方法既能减轻工作量,也能满足对存货管理的需要。采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提,且使用时可以不必对存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业,特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。,河南工程学院会计学系,28,【例3-4】兴科尔商场2010年6月的期初存货成本为2 000元,本月购进商品18 900元,本月的销售收入32 300元,发生的销售折让为7 500元,该类商品上月的毛利率为25。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。本月销售净额=32 3007 500=24 800(元)本月销售毛
16、利=24 80025=6 200(元)本月销售成本=24 8006 200=18 600(元)库存商品成本=2 000+18 90018 600=2 300(元),河南工程学院会计学系,29,6.售价金额核算法,是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账,售价与进价的的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。有关计算公式如下:期末存货成本=期末存货售价总额成本率 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 零售价法广泛运用于商业零售企业,因为这些商业零售企业除对商品进行标价外,同时还按成本和零售价登记购货
17、记录,这就为按零售价法提供了可能。对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等),由于经营的商品种类、品种、规格等繁多,而且要求按商品零售价格标价。采用其他成本计算结转方法均较困难,因此广泛采用这一方法。,河南工程学院会计学系,30,【例3-5】心通心商厦2006年6月的期初存货成本为28 000元,售价总额为42 000元;本期购货成本为140 000元,售价总额为198 000元;本期销售收入为180 000元。请计算期末存货成本和本期销货成本。成本率=(28 000+140 000)(42 000+198 000)10070期末存货售价总额=42 000+198 000180 0006
18、0 000(元)期末存货成本=60 0007042 000(元)本期销售成本=28 000+140 00042 000=126 000(元),河南工程学院会计学系,31,第二节 原材料的核算,一、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本计价的核算,河南工程学院会计学系,32,原材料的分类1、原料及主要材料2、辅助材料3、燃料4、修理用备件5、包装材料6、外购半成品,原料及主要材料:经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中,炼铁用的铁矿石,纺纱用的原棉,炼油用的原油等。,辅助材料:直接用于生产过程,有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件,但不构成产品主要实
19、体的各种材料,如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。,燃料:在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料,包括固体燃料、液体燃料和气体燃料,如煤、汽油、天然气等。,修理用备件:为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件,如齿轮、阀门、轴承等。,外购半成品:外部购入(订购)用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象,通常将其列入原料及主要材料。,原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,河南工程学院会计学系,33,一、原材料按实际成本计价的核算,(一)科目设置 需设“
20、原材料”科目和“在途物资”科目对原材料进行核算。,河南工程学院会计学系,34,该账户属资产类账户,用来核算企业库存的各种原材料的实际成本,按照原材料的保管地点(仓库),材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片),进行明细分类核算。,河南工程学院会计学系,35,该账户属资产类账户,用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本,按供应单位设置明细账进行明细分类核算。,河南工程学院会计学系,36,(二)购入原材料的会计处理,1.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,同时原材料已验收入库根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证:借:原材料 应交税费应交增
21、值税(进项税额)贷:银行存款/其他货币资金/应付票据,河南工程学院会计学系,37,【例3-6】心通心公司从北方钢厂购入A原材料一批,专用发票(指增值税专用发票,下同)上记载的货款为30 000元,增值税5 100元。另北方钢厂代垫运输费400元,全部款项已用转账,支票付讫,原材料已验收入库。会计分录:借:原材料A原材料 30 400 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷:银行存款 35 500,河南工程学院会计学系,38,【例3-7】心通心公司持银行汇票1 000 000元从冬浦化工厂购入B原材料一批,专用发票上记载的货款为800 000元,增值税136 000元,另支付运杂费1 00
22、0元,原材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。借:原材料B原材料 801 000 应交税费应交增值税(进项税额)136 000 银行存款 63 000 贷:其他货币资金银行汇票 1 000 000,河南工程学院会计学系,39,2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,原材料尚未到达或尚未验收入库先付款时:借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款/其他货币资金/应付票据待材料验收入库后:借:原材料 贷:在途物资,河南工程学院会计学系,40,【例3-8】心通心公司采用汇兑结算方式向北方化工厂购入D原材料一批,发票及账单已收到,货款10 000元,增值税1 700元,运费300元,原
23、材料尚未到达,款项已由银行支付。借:在途物资D原材料 10 300 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 2 200【例3-9】承上例,上述购入的D原材料已收到,并验收入库。借:原材料D原材料 10 300 贷:在途物资D原材料 10 300,河南工程学院会计学系,41,3.货款尚未支付,原材料已经验收入库(1)在这种情况下,如果发票账单已到,按发票账单所记载有关金额记账;借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款,河南工程学院会计学系,42,【例3-10】兴科尔公司从冬浦化工厂购入E原材料一批,货款400 000元,增值税68 000元,对方代垫运费5 000元
24、,发票及账单已收到。款项尚未支付,原材料已验收入库。借:原材料E原材料 405 000 应交税费应交增值税(进项税额)68 000 贷:应付账款冬浦化工厂 473 000,河南工程学院会计学系,43,(2)如果发票账单未到也无法确定实际成本时,月末暂估入账:借:原材料(合同价格或计划价格)贷:应付账款(合同价格或计划价格)下月初用红字予以冲销:借:原材料(合同价格或计划价格)(红字)贷:应付账款(合同价格或计划价格)(红字)待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后:借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款,河南工程学院会计学系,44,【例3-11】兴科尔公司从北方化工厂购入F原
25、材料一批,原材料已验收入库,月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本,暂估价值为80 000元。暂估入账:借:原材料F原材料 80 000 贷:应付账款暂估应付账款 80 000下月初用红字冲回:借:原材料F原材料 80 000 贷:应付账款暂估应付账款 80 000【例3-12】承上例,上述购入的F原材料于次月收到发票账单,货款90 000元,增值税15 300元,对方代垫运杂费2 000元。已用银行存款付讫。借:原材料F原材料 92 000 应交税费应交增值税(进项税额)15 300 贷:银行存款 107 300,河南工程学院会计学系,45,4.货款已经预付,原材料尚未验收入库预付原材料价
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