财会货币与应收.ppt

《财会货币与应收.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财会货币与应收.ppt（125页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第一节 货币资金,第二节 应收票据,第三节 应收账款,第二章 货币与应收,第四节 预付账款与其他应收款,第一节 货币资金,【案例】星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2007年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原 因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星

2、海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？2.请你能给出正确答案。,第一节 货币资金,货币资金是指可以立即投入流通，用于购买商品或劳务，或偿还债务的交换媒介，它是企业流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,其他

3、货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等,库存现金是指企业存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款,一、库存现金,（一）现金的定义及特征 现金：企业存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款 狭义的现金：仅指库存现金 广义的现金：是指货币资金，包括：库存现金、银行存款、以及其他可以普遍接受的流通手段，如：银行汇票、银行本票、支票等。主要特点：流动性最强、国家宏观管理非常严格的一项资产,（二）现金的管理与控制1、严格规定现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2

4、)个人劳务报酬。(3)根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1 000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,例题1：按照现金管理暂行条例规定，下列支出不可以使用现金结算的是（）。AA公司给奥运会冠军每人发放现金2万元，B甲公司用现金2万元向B企业购买原材料C北京公司职工到深圳出差，领取差旅费1500元D乙公司以现金2万元向农民收购棉花,2.现金实行限额管理 现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日

5、常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。,3.现金的内部控制制度（1）实行职能分开，建立内部控制制度；（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证；（3）建立收据和发票的领用制度；（4）企业出纳人员应该进行定期的轮换（5）贯彻现金管理“八不准”。按照现金管理暂行条例及其实施细则规定，企业事 业单位和机关团体部队现金管理应遵循“八不准”即：不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间互相借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代

6、其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不准发生变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。,（三）现金的核算,1、现金日常收支的核算如：职工差旅费的报销2、备用金的核算（1）备用金：企业预付给职工或企业内部有关部门的用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。（2）备用金的管理办法：第一，随借随用，用后报销制度第二，定额备用金制度,3、现金的清查(1)清查的方法及其具体做法。基本方法：实地盘点 具体做法：定期清查（出纳和清查组）不定期清查 处理：编制现金盘点报告表,(2)对清查结果的账务处理。根据企业会计制度规定，发现现金的长款或短

7、缺，要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。待处理财产损溢属于一个双重性帐户。借方余额表示待批准处理的流动资产盘亏或毁损，贷方余额表示待批准处理的流动资产盘盈。,1）现金溢余，借记：“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的现金溢出，经批准后计入“营业外收入”科目。2）现金短缺，借记：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，属于由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目，属于无法查明其他原因，根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目。,例题2某企

8、业2月份进行现金清查，结果如下：（1）现金清查中发现多款1000元。经反复核查，属于应该支付给文具店的办公用品费用。（2）现金清查中发现短款2000元。未查明原因。根据上述经济业务编制相关会计分录。,二、银行存款（一）银行存款账户的开立和使用的有关规定 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款。银行存款账户分为基本存款帐户（一个：可存、可取、可转账）、一般存款帐户(只存、转账）、临时存款帐户（临时存、立即转）和专用存款帐户（专款专用）,基本存款账户：企业只能在一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户。它是存款人的主要账户，该账户办理日常转账结算

9、和现金收付需要而设立的。有关现金的支取和发放工资只能在基本账户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本账户。一般存款账户：它是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。该账户不办理现金支取业务。,临时存款账户：它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。该账户可以办理转账结算和办理现金收付。专用存款账户：它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户,（二）银行存款的结算方式 目前，我国的银行结算方式主要有：票据（银行支票、银行本票、银行汇票和商业汇票）、汇兑、委托收款、托收承付、信

10、用卡、信用证9种。,1、支票（1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据；（2）种类现金支票、转账支票和普通支票；（3）特点一律记名/同城/无金额起点限制/提示付款期10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失；,（4）签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票；（5）核算均通过“银行存款”核算。,2、银行本票（1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金

11、的票据。（2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）核算通过“其他货币资金银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,3、银行汇票（1）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）特点一律记名/异地/结算金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失（3）核算通过“其他货币资金银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,第二章 货币资金及应收预付

12、项目,4、商业汇票（1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现。,(4)商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5但不低于50元的罚款。(5)银行承兑汇票到期，付款人账户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。（6）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”

13、。,5、汇兑（1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（2）种类信汇和电汇（3）特点异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款”（经常用）核算；收款人：“银行存款”。,6、委托收款（1）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。（2）种类邮划和电划（3）特点同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）（4）核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算/拒付的：不作账务处理。,7、托收承付（1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付

14、款的结算方式。（2）特点异地/结算起点10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算类似“委托收款”。,8、信用卡（1）含义信用卡是银行发给持卡人凭以购物付款和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。（2）种类根据结算方式不同可分为贷记卡（贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡）和借记卡（借记卡是指先存款后消费或取现，没有透支功能的银行卡）。（3）特点同城或异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）核算付款人

15、：通过“银行存款”或“其他货币资金信用卡存款”核算；收款人：“银行存款”。透支期限最长为60天。,（三）银行存款的清查 1、企业银行存款日记帐与银行对帐单余额不一致的原因 企业或银行记帐错误（如多记、漏记、重记）未达帐项 2、未达帐项及其原因（1）含义：指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的项。（2）情况：银行已记增加，而企业尚未增加。银行已记减少，而企业尚未减少。企业已记增加，而银行尚未增加。企业已记减少，而银行尚未减少。,3、编制银行存款余额调节表步骤：A.把所有未达帐项分为两类：企业未入帐和银行未入帐；B.把企业未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节

16、表的“企业银行存款日记帐帐面余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去；把银行未入帐的，全部放在银行存款余额调节表的“银行对帐单存款余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去。余额调节公式：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付,例题3：某企业4月30日的银行存款日记帐帐面余额为236400元，而银行对帐单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对，发现以下未达帐项，请编制银行存款余额调节表：4月28日，企业委托银行代收款项5000元，银行已入帐，企业未入帐；4月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转帐；4

17、月29日，银行代付电话费1200元，企业未入帐；4月30日，企业送存支票8400元，银行未入帐。,三、其他货币资金1、含义 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,2主要帐务处理：（1）银行汇票存款的帐务处理：银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。特点：限于异地使用，同城

18、不能使用 单位、个人均可使用 允许背书转让 提示付款期限为出票日起1个月内,图1 银行汇票结算的一般程序,帐务处理：付款单位：a.取得汇票后，据票面额入帐 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款b.办妥结算，报销时 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 银行汇票存款 c.收到汇票多余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 收款单位：收到汇票，根据进帐单入帐 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,（2）银行本票存款的帐务处理：含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点：A、限同城（同

19、一票据交换区域）使用 B、单位和个人均可使用 C、允许背书转让。D、银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。E、提示付款期限为出票日起2个月内,帐务处理：付款单位：a.取得本票后，据票面额入帐 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 b.办妥结算，报销时 借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 银行本票存款 收款单位：收到本票，根据进帐单入帐 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,（3）信用卡存款的帐务处理：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。含义：信用卡是商业银行

20、向个人和单位发行的，凭其向特约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。按信用等级分为金卡和普通卡。按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡（交备用金）。,特点：单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转帐存入，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超过5千元。透支期限最长为60天。帐务处理：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款,（4）信用证保证金存款的帐务处理：信用证保证金存款是指采用信用证结算方

21、式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。,（5）外埠存款收支的帐务处理：外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。采购专户只付不收，付完结束账户。【例1】某企业委托当地的开户银行将10000元采购资金汇往采购地某银行开设采购专户，收到汇兑结算凭证回单。借：其他货币资金外埠存款 10000 贷：银行存款 10000,【例2】企业收到采购员转来的供货A单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料货款8 000元，增值税款1 360元。借：原材料 8000 应交税金应交增值税(进项税额)1360 贷：其他货币资金外埠存款 9360【例3】企业收到银行转回

22、的多余款640元。借：银行存款 640 贷：其他货币资金外埠存款 640,（6）存出投资款的帐务处理 存出投资款是指企业已经存放在证券投资公司，但尚未进行短期投资的现金。,企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券时，按实际发生的金额借：交易性金融资产成本 贷：其他货币资金存出投资款,例题4：某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票，企业用该汇票购买商品一批，价款10000元，增值税1700元，余款转回。请根据上述经济业务编制会计分录。（1）根据“银行汇票委托书”存根联，取得

23、汇票时（2）根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时（3）余款转回时,一、票据 票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。,第二节 应收票据,(一)银行汇票 含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。特点一律记名/异地/结算金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失核算通过“其他货币资金银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,(二)银行本票 含义指申请使用银行本

24、票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失 核算通过“其他货币资金银行本票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,(三)支票 含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据；种类现金支票、转账支票和普通支票 特点一律记名/同城/无金额起点限制/提示付款期10天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失 核算均通过“银行存款”核算。现金支票只能支取现金，转帐支票只能转帐

25、。还有一种普通支票即可以支取现金又可以转帐。但支票只能用于同城使用。,(四)商业汇票 含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现。核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。,根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票承兑人是付款人，商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5但不低于50元的罚款。银行承兑汇

26、票承兑人是开户银行，银行承兑汇票到期，付款人账户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。,根据票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。根据票据是否带息，分为带息的商业汇票和不带息的商业汇票。,二、应收票据(一)应收票据的确认 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人

27、或被背书人支付款项的票据。,（二）应收票据的计价,收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。,（三）应收票据的账务处理1.不带息应收票据的账务处理,不带息应收票据的到期值就是票据的面值。（1）取得不带息商业汇票时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)（2）收回商业汇票时 借：银行存款 贷：应收票据,（3）到期付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由

28、书等凭证 借：应收账款 贷：应收票据【例】甲企业于2008年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,(1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000,(2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：银行存款 117 000 贷：应收票据商业承兑汇票 117 000,2.带息应收票据的账务处理,带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面

29、利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。,其中：期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,一般为年利率,其利息的计算公式为：,应计利息票据面值票面利率期限,以“天数”表示：例一张应收票据面值为10000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为7月1日，它的到期日应为9月19日。7月份31天(7月1日计入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不计入)；7月份30天(7月1日不计入)，8月份31天，9月份19天(9月19日计入)计80天。其票据的利息为：应收票据利息=,

30、算头不算尾算尾不算头,以“月数”表示11月30日签发的3个月到期的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日5月28日签发的3个月期限的商业汇票，到期日为8月28日。,【例】甲企业于2007年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的带息商业承兑汇票，票面利率为年利率10。,(1)4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；(2)6月30日计提票据利息时：应计利息117 000101232 925(元),借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000

31、,借：应收利息 2 925 贷：财务费用 2 925,(3)票据到期收回票款及利息时：应计利息117000101265850(元)到期实收金额117000+5850122850(元)(4)若票据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：银行存款 122 850 贷：应收票据商业承兑汇票 117000 应收利息 2 925 财务费用 2 925,借：应收账款企业 122 850 贷：应收票据商业承兑汇票 117000 应收利息 2 925 财务费用 2 925,（三）应收票据背书转让,所谓背书转让是指票据的持有人将票据转让给他人，而在票据背面签章承认的一种行为。转让人

32、称为背书人或背书转让人；被转让人称为被背书人或被背书转让人。背书转让人要承担连带偿付责任。,例题：某企业采购一批材料，货款10000元，增值税率为17%，由于企业资金周转困难，将其拥有的票据金额为12000的不带息的商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时差额部分存入银行。,借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 银行存款300 贷：应收票据12000,背书转让的会计处理 借：材料采购（取得成本）应交税费应交增值税（进项税额）（专用发票中注明的增值税额）银行存款（差额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（差额）,【例3】A企业为一般纳税

33、企业的上市公司2004年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，票面利率为12，6个月期限；2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：(1)编制2004年12月31日计提利息会计分录；(2)编制2005年2月1日背书转让购进原材料会计分录。(会计分录中以万元为单位),答案：(1)2004年12月31日计提利息时：借：应收利息 100001212 3300 贷：财务费用 300(2)2005年2月1日借：原材料 12000 应交税费应交增值税(进项税额)2040 贷：应收票据 10000 应收利息

34、 300 财务费用 10000 1212 l100 银行存款 3640,（四）应收票据贴现,1、含义 持有应收票据的企业，在其到期之前，将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。2、贴现息、贴现值的计算 贴现息企业将票据背书时，贴付给银行的利息。计算公式：贴现息=票据的到期值贴现率贴现期其中：贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期银行持有票据的时间。贴现值(即贴现所得金额)=到期值贴现息,贴现期、票据期和持票期的关系,贴现息,贴现值,3、注意 应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给银行

35、，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。,【例】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150 贴现息=10 15048%/125=203 贴现值=10150-203=9 947（2）借：银行存款 9 947（贴现净值）财务费用 53（两者之差）贷：应收票据10 000（账面价值）,票据贴现分情况处理（1

36、)不带追索权的票据贴现 如果企业向向银行贴现的票据是银行承兑汇票，这种汇票到期时不会发生银行收不回票款的情况。,(2)带追索权的票据贴现 如果贴现的是商业承兑汇票，在汇票到期时有可能出现承兑人银行账户不足支付的情况，这时，贴现银行将已贴现的应收票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业账户中将票据本息划回；若贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。企业应在收到行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：借：应收账款 贷：银行存款 如果企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理：借：应收账款 贷：短期借款,第三节 应收账款,一、应收账款的确认 应收账款是企

37、业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1、应收账款与短期借款、其他应收款等其他债权（1）由赊销业务而产生的，现金交易不会形成（2）企业与个人、企业与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款,2、应收票据和应收账款（1）应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；（2）商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；（3）应收票据(特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收账款计提坏账准备。,二、应收账款

38、的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。【例1】某企业销售商品一批，价款为60万元（不含税价格），增值税率为17%，为购买方垫付运费2万元款项未收回，则该企业应收账款为（）万元。A.72.2 B.70.2 C.60 D.62,(一)商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额

39、支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。,(二)现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。企业会计制度规定，存在现金折扣的情况下，应收帐款应以未减去现金折扣的金额作为入帐价值（总价法）。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。现金折扣=（销售商品的收入-商业折扣）*折扣率,现金折扣时

40、，对应收帐款入帐金额有两种不同的确认方法，即总价法和净价法，总价法：按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收帐款，如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价款连同给予客户的现金折扣，作为应收帐款的减少处理。在利润表中，给予客户的现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减。净价法：是按扣除现金折扣后的净额确认收入和应收帐款，对客户丧失的现金折扣则作为财务费用处理。,【例2】某企业2005年11月11日销售产品一批,销售收入为300万元,规定的现金折扣为2/10,1/20,n/30,适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣不考虑增值税，企业11月26日收到该笔款项时计入财务费用的金额为

41、（）万元 A.0 B.3 C.4 D.5,三、应收账款发生及收回,为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。销售商品、提供劳务未收款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)收回货款时：借：银行存款 贷：应收账款,【例4】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企

42、业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：,借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,若改用商业汇票结算时：,借：应收票据金元公司 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,四、坏账损失,在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。1、坏账的含义 这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。,2、坏账损失的确认 一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：A.债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；B.债务

43、单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回；C.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。D.债务人较长时间（3年以上）内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3、坏账损失的账务处理 有两种方法：直接转销法和备抵法。企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。,销货百分比法 当期估计坏帐额=当期赊销额X估计百分比

44、账龄分析法 当期估计坏帐额=（各区段应收帐款余额X估计百分比）应收帐款余额百分比法 当期估计坏帐额=当期应收帐款余额X估计百分比,账龄分析法图例,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理。,其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，然后将其与“坏账准备”账户的余额比较：如果应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；如果应提取的坏账准备数小于“坏

45、账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。,需要设置的会计帐户有：A.资产减值损失计提的坏账准备 损益类会计帐户，主要核算核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。B.坏账准备 资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收款项数额。,【例】某企业2007年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：,提取的坏账准备数50000052500(元)借：资产减值损失计提的坏账准备 2 500 贷：坏账准备 2 5002008年应收甲公司货款2

46、000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：,借：坏账准备 2000 贷：应收账款甲企业 2000,2008年末收回坏账时：,借：应收账款甲企业 2000 贷：坏账准备 2000,借：银行存款 2000 贷：应收账款甲企业 2000,应收账款余额百分比法的具体运用：【例】某企业年末应收账款余额为1,000,000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6,000元，其中，甲单位1,000元，乙单位5,000元，第二年年末，应收账款余额为1,200,000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5,000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1,300,000元。,第一年坏帐准

47、备应提数1,000,00033,000 第二年发生坏帐时：,借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3000,借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000,第二年坏账准备应提数1,200,00033 600 坏账准备账户借方余额3,000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3,6003,0006 600,借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,第三年重新收回坏账时首先应核销原已作坏账的部分：,借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000,然后收回坏账重新入账,借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,第

48、三年坏账准备应提数130000033900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。,借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,结论：,若坏账准备年末是贷方余额 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。,第四节 预付账款和其他应收款 一、预付账款 1.含义 是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的

49、账款。2.与应收账款的异同点：（1）相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,3.帐务处理 a当企业向供货方预付货款时，按预付金额：借：预付账款 贷：银行存款 b收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款 c补付货款时，按补付金额:借：预付账款 贷：银行存款 d供货方退回多付的货款时，按退回金额:借：银行存款 贷：预付账款,4.举例例题：企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票

50、上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录,会计处理9月10日，预付购货款时：借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日，收到所购商品时：借：库存商品 5 000 应交税金增（进）850 贷：预付账款 5 85010月23日，补付购货款时：借：预付账款 850 贷：银行存款 850,二、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、应向取工收取的各种垫付款项；4、备用金(预支差旅费、向企业各职能科室、车间等拨出的备