财产清查的核算.ppt

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1、第七章 财产清查的核算,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义,财产清查，就是通过对各项财产进行实地盘点和核对，来查明货币资金、存货、固定资产以及债权债务等实有数与账面结余数是否相符的一种专门的会计核算方法。,财产清查既是会计核算的一种专门方法，也是财产物资管理的一项重要的制度。,财产清查的作用：,1、可以保证会计信息的真实可靠。,2、可以促使企业建立健全经济责任制度。,3、可以促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。,二、财产清查的种类,财产清查,是指对所有的财产进行全面的盘点和核对，包括货币资金及有价证券、存货、固定资产、投资和债权债务等全部资产。,全面清查的范围广、工作量大、清查时间长

2、、涉及人员多。,一般只在下列情况下进行：为确保年终决算会计信息的真实和准确，在年终决算时；企业关停并转或改变隶属关系时；按国家规定进行清产核资时；企业主要负责人调离或离任时。,是指根据需要对企业的部分财产进行盘点和核对。,一般在下列情况下进行：存货中流动性较大或易发生溢余或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查；贵重物资至少每月清查盘点一次；库存现金由出纳员在每日终了时自行清查一次；银行存款每月应与银行核对一次；各种债权债务每年至少核对一至两次。,是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。,通常在年末、季末和月末结账时进行，可以进行全面清查，也可以进行

3、局部清查，多数情况下，年末进行全面清查，季末和月末进行局部清查。,是指事先并无规定的清查时间，而是根据实际需要临时决定对财产进行的盘点和核对。,一般在下列情况下进行：为明确经济责任，财产物资和现金保管人员更换时；为查明损失情况，发生自然灾害和意外损失时；监管部门对企业进行审计查账时；按规定进行临时清产核资时。不定期清查通常为局部清查，如有必要也可进行全面清查。,三、财产清查前的准备工作,在组织上成立清查领导小组。在业务上，会计部门在清查前将所有的经济业务登记入账并结出余额；财产物资保管部门在清查前将各项财产物资的收发凭证手续办妥，并结出保管账簿的余额，同时要将各种实物财产码齐排列，加注标签；清

4、查小组人员要准备好必要的清查工具、器具、表格等。,对账，就是一定会计期间（月份、季度、年度）终了时，将账证、账账和账实进行相互对照，以检查账簿记录是否正确、可靠。,对账内容,是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。其一般在日常编制凭证和登账时进行，但如果在账账核对时发现不符，应重点对不符账簿记录与会计凭证进行核对。,是指将各种账簿之间的有关数字进行相互核对。包括：总账各账户期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数相互核对；明细账各账户余额合计数与有关总账余额相互核对；日记账余额与总账余额相互核对；会计部门各财产物资明细账余额与保管或使用部门财产物资明细账余额相互核对。,是指将财产物资账面结余数与财

5、产物资实际结余数进行相互核对。账实核对在财产清查的基础上，核对以下内容：每日终了，现金日记账余额与库存现金实有数相互核对；每月月末，银行存款日记账余额与银行对账单相互核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数相互核对；各种应收、应付款项明细账账面余额与相关债权、债务单位相互核对。,第七章 财产清查的核算,第一节 财产清查概述,财产清查常用方法,是对实物财产通过点数、度量、过磅等以确定其实存数的方法。,四、财产清查的方法,是将两种或两种以上书面资料相互对照或验证，以证明其内容是否一致、计算是否正确的方法。,是到实物财产存放地点进行具体点数、度量和过磅等，以确定其实存数的方法，主要应用于机器

6、设备、包装完好的原材料和库存商品等。,就是对实物财产抽取一定数量的样本进行盘点后来推断其整体实存数的方法，主要应用于数量较大而重量又比较均匀的财产。,就是运用算术或几何方法测算出有关数据来确定其实存数的方法，主要应用于数量较大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过磅的财产。,就是将账簿记录的余额与有关的表单相互对照或验证的方法，主要应用于银行存款日记账余额与银行对账单的核对。,就是以发函方式与有关单位进行账目核对的方法，主要应用于委托加工物资、委托代管物资以及应收、应付款项的核对。,五、财产清查结果的处理,1、认真查明账实不符的原因，根据具体原因确定处理方法。,2、积极处理多余物资和长期不清的债权

7、、债务。,3、总结经验教训，建立健全财产物资管理制度。,4、及时调整账簿记录，做到账实相符。,第七章 财产清查的核算,第一节 财产清查概述,1、库存现金的清查,第二节 货币资金的清查,一、货币资金清查的原始凭证,库存现金的清查使用实地盘点法，即通过对库存现金的实地盘点来确定其实存数是否与现金日记账余额相符的方法。,库存现金清查有两种情况：一是日常工作中由出纳员于每日营业终了时清点库存现金实有数，并与现金日记账进行核对；二是由专门的清查小组对库存现金的清查，清查时应当由清查人员会同出纳员共同进行，不仅清点库存现金的实有数，还要检查是否遵守现金管理制度的规定。,库存现金清查完毕，应根据现金日记账余

8、额与盘点结果填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章，以示负责。“库存现金盘点报告表”的格式见下图：,第七章 财产清查的核算,银行存款的清查使用账单核对法，即将银行存款日记的余额与银行对账单的余额相核对，以查明其是否相符的方法。,具体操作方法是：将银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，在双方都有的记录处作出核对记录如打“”，对只有一方有记录的要作进一步的核实，分析其产生不一致的原因，以便作出相应的处理。,一、货币资金清查的原始凭证,2、银行存款的清查,如出现只有一方有记录的现象，必定出现银行存款日记账余额与银行对账单余额不相符的现象。,产生不相符的原因大致有两个：,一是一方记

9、录有错误或双方记录都有错误，属于哪一方的错误，就由哪一方按照规定的更正方法进行更正；,二是未达账项。未达账项是指在银行和企业之间，由于凭证的传递时间不同导致的记账时间不一致而发生的，一方已经登记入账而另一方尚未收到凭证而尚未入账的款项。,未达账项通常有四种情况：,第一，企业送存银行的款项，企业已作银行存款增加入账，而银行尚未办妥收款手续，未记入 企业的银行存款户，即企业已收银行未收；,第二，企业开出了付款凭证，企业已作银行存款减少入账，而银行尚未办妥付款手续，未记入 企业的银行存款户，即企业已付银行未付；,第三，银行已为企业收进款项，增加企业银行存款的账户，而企业尚未收到收款凭证，未记入 企业

10、的银行存款户，即银行已收企业未收；,第四，银行已为企业支付款项，减少企业银行存款的账户，而企业尚未收到付款凭证，未记入 企业的银行存款户，即银行已付企业未付。,第七章 财产清查的核算,第二节 货币资金的清查,一、货币资金清查的原始凭证,为验证银行存款日记账余额的正确性，必须采用一定的方法对双方的余额进行调整，实际工作中是以编制“银行存款余额调节表”来进行的。其方法是：在企业与银行双方账面余额的基础上各自补记增加对方已收款而己方尚未收款的款项，补记减少对方已付款而己方尚未付款的款项。,A公司2007年10月31日银行存款日记账余额为458,632元，银行对账单余额为487,351元，经逐笔核对，

11、发现下列未达账项：31日，企业将现金4,600元存入银行，根据进账单，企业已记银行存款增加，而银行尚未入账；30日，企业开出的转账支票21,500元支付前欠的货款，企业已记银行存款减少，而银行尚未入账；31日，银行代收的货款35,100元已收到，记企业的银行存款增加，而企业尚未入账；31日，银行代付企业的水电费23,281元，记企业的银行存款减少，而企业尚未入账。,2007 10 31,458,632,487,351,加：银行已收企业未收,35,100,减：银行已付企业未付,23,281,470,451,加：企业已收银行未收,4,600,减：企业已付银行未付,21,500,470,451,调节

12、后如果双方余额相等，则可认为双方记录正确，但不能肯定；如果双方余额不等，则可肯定一方或双方记录有错误，应找出错误并予以更正。,第七章 财产清查的核算,第二节 货币资金的清查,二、货币资金清查的记账凭证,借方,营业外收入,贷方,减少数：期末转入“本年利润”账户的营业外总收入,增加数：企业取得的各项营业外的收入,营业外收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于收入计算类账户。,银行存款清查中除错账需要编制记账凭证更正外，未达账项不需处理，不能根据对账单收、付金额编制记账凭证。,根据前述库存现金盘点报告表编制记账凭证为（会计分录代记账凭证，下同）：,借：库存现金 0.20,贷：其他应

13、付款 0.20,查明原因后根据具体原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明，则作企业的营业外收入，应编制的记账凭证为：,借：其他应付款 0.20,贷：营业外收入 0.20,如为盘亏现金，查明原因前应编制的记账凭证为（会计分录代记账凭证）：,借：其他应收款,贷：库存现金,查明原因根据具体的原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明，则应由出纳员赔偿，赔偿后应编制的记账凭证为：,借：库存现金,贷：其他应收款,三、货币资金清查的账簿登记,库存现金的清查要登记库存现金日记账和库存现金总账，并同时要登记如“其他应收款”、“其他应付款”等账户。银行存款清查除了错账需要登记账簿外，未达账项不需要编制记账凭证，

14、也就无需登记账簿。,第七章 财产清查的核算,第二节 货币资金的清查,第三节 实物财产的清查,对实物财产清查，必须建立与实物财产相适应的物资盘存制度，包括永续盘存制和实地盘存制。,是指平时对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。,除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类账，同时登记其增加和减少数，以确定期末结存数，并与盘存数核对。,除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类账，但平时只登记增加数，期末以实地盘存数作为账面结存数，倒挤发出财产物资的成本。,定期、不定期盘点以查明账实是否相符以及其不符原因，加强财产物资管理。期末结存数=期

15、初结存数+本期增加数-本期减少数,期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作为期末结存数，以计算本期减少数。本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数,营利性的企业单位,价值较低的大堆物资或损耗较大、价值不稳定的鲜活物资以及非营利性的行政事业单位。,核算手续严密且能通过账簿随时了解财产物资增减变动及结存情况，有利于加强财产物资管理，保证安全和完整。,当财产物资的品种繁多、规格复杂时，其核算工作量比较大。,核算手续比较简单，工作量相对较小。,核算手续不严密，保管问题不易被发现，不能随时反映减少及结存数，不利于加强管理及保证其安全和完整，倒挤减少数不够准确。,是指平时只在账簿中登记财产物资增

16、加数，不登记减少数，期末以实地盘点数作为结存数，以倒挤法计算财产物资的减少数，再据以登记账簿的一种盘存制度。,第七章 财产清查的核算,一、实物盘存制度,二、实物财产清查的原始凭证,实物财产由于其形态、体积、重量以及堆放方式不同，其清查方法也不相同，比较常用的是盘点法。,盘点时，实物财产保管人员应会同专门清查人员一起进行，如实将盘点结果登记在盘存单上，并经专门清查人员和实物保管人员同时签章生效。,盘存单是财产物资盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数的原始凭证，一般一式三联，第一联留存备查，第二联交实物保管员保存，第三联交会计部门与账面记录相对。,盘点结束后将盘存单所记录的实存数与账面结存数

17、进行对比，如不符应编制账存实存对比表，以确定实物资产的盘盈数或盘亏数。,账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的依据。,在实际工作中为简化编表工作，账存实存对比表通常只编列账实不符资产，此时该表只反映盈亏情况，因而也叫盘盈盘亏报告表。,第七章 财产清查的核算,第三节 实物财产的清查,【案例32】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日财产清查情况资料见下图：,二、实物财产清查的原始凭证,第七章 财产清查的核算,第三节 实物财产的清查,【案例33】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日财产清查结果的处理情况资料见下图：,二、实物财产清查的原始凭证,第

18、七章 财产清查的核算,第三节 实物财产的清查,三、实物财产清查的记账凭证,借方,待处理财产损溢,贷方,期初余额：至上期期末尚未批准处理的实物财产的盘盈数净额,1、各项实物财产的盘亏毁损数,1、各项实物财产的盘盈数,期末余额：至本期期末尚未批准处理的实物财产的盘盈数净额,期初余额：至上期期末尚未批准处理的实物财产的盘亏毁损数净额,2、盘亏毁损实物财产批准后的处理数,2、盘盈实物财产批准后的处理数,期末余额：至本期期末尚未批准处理的实物财产的盘亏毁损数净额,待处理财产损溢账户按经济内容分类列入资产类账户，按用途和结构分类属于过渡类账户。,过渡类账户是用来反映和监督企业财产清查过程中发生的待处理的财

19、产盘盈盘亏及其处理过程的账户。,借方,过渡类账户,贷方,期初余额：待处理财产物资净盘盈期初数,本期发生额：财产物资的盘亏、毁损数和批准处理的财产物资盘盈数,本期发生额：财产物资盘盈数和批准处理的财产物资的盘亏、毁损数,期末余额：待处理财产物资净盘盈期末数,期初余额：待处理财产物资净盘亏毁损期初数,期末余额：待处理财产物资净盘亏毁损期末数,过渡类账户的特点是：盘盈、盘亏和毁损都必须及时查明原因，及时处理，因而期末通常没有余额，特别是年末，除非发生重大灾害事故或重大意外事故，一般是不留有余额的，从这个角度讲，它具有过渡性；由于财产物资主要包括流动资产和固定资产两大类，因而，该账户应设置“待处理流动

20、资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个子目进行核算。,第七章 财产清查的核算,第三节 实物财产的清查,借方,营业外支出,贷方,增加数：企业发生的各项营业外的支出,减少数：期末转入本年利润账户的营业外总支出,营业外支出账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。,债权债务清查方法一般使用函证核对法。企业首先在检查本单位各项往来款项账簿记录正确和完整的基础上编制“往来款项对账单”，送（寄）对方单位核对。“往来款项对账单”的内容可分为两部分，上半部分说明债权或债务形成的原因、时间及其金额，要求予以核对，下半部分是回单，请对方单位在核对基础上说明是否有误及其有误的金额等。“往

21、来款项对账单”的格式见下图：,三、实物财产清查的记账凭证,查看记账凭证,【案例32】,查看记账凭证,【案例33】,三、实物财产清查的账簿登记,根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、固定资产、管理费用和营业外支出总账。,第七章 财产清查的核算,第三节 实物财产的清查,第四节 债权债务的清查,第四节债权债务的清查,债权债务清查时要注意，为方便对方寄回回联，在邮寄往来款项对账单时，应填写好回寄的信封，并贴足邮票。,对方单位在收到往来款项对账单后，应认真进行核对，根据核对的具体情况是选择“你单位寄来的往来款项对账单已经收到，经核对无误”，还是选择“你单位寄来的往来款项对账单已经收到，经核对存在下列差异”，并在后面的打。如果选择后者，还应具体说明存在差异的情况。,需要说明的是，往来款项对账单不是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，也不能作为记账的凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。,第七章 财产清查的核算,