负债核算与税法差异分析.ppt

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1、2023/9/28,负债核算及其与税法的差异,2023/9/28,第一讲,职工薪酬,2023/9/28,职工范围和职工薪酬范围,1、职工范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工。而职工薪酬准则中所称的“职工”比较宽泛，与税法中“任职或受雇的员工”相比，既有重合，又有扩展。,2023/9/28,职工范围和职工薪酬

2、范围,2、职工薪酬范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬构成完整人工成本的各类薪酬。职工薪酬通常可分为:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出.,2023/9/28,（二）职工薪酬确认,企业应设置“应付职工薪酬”科目.该科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育

3、经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产或无形资产成本.上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益.解除劳动关系补偿全部计入当期费用(管理费用),2023/9/28,（二）职工薪酬确认,职工薪酬核算新旧差异？【思考题多选题】下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有（）A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.支付职工教育经费用于职工培训C.企业以现金与职工结算股份支付D.扣还代垫的个人所得税E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利

4、基金,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,1、货币性职工薪酬货币性职工薪酬包括哪些内容？【例1】见讲义,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,职工薪酬的涉税分析：企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2023/9/28,（三）职工薪酬

5、会计处理举例,2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利先按公允价值计提，实际发放时做销售处理。【例2】见讲义,2023/9/28,职工薪酬准则,【例2】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，适用增值税率为17.假定公司职工中170名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员.,2023/9/28,职工薪酬准则,彩电的售价=20014000=2800000彩电增值税销项税额=280000017%=476000公司决定发放非货币性福利时:借:

6、生产成本 2784600(17014000117%)管理费用 491400(3014000117%)贷:应付职工薪酬非货币性福利 3276000,2023/9/28,职工薪酬准则,实际发放时:借:应付职工薪酬非货币福利 3276000 贷:主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项)476000借:主营业务成本 2000000(20010000)贷:库存商品 2000000,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。【例3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副

7、总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应做如下账务处理：,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。该公司每月应做如下账务处理：借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬非货币性福利 130000 贷：累计折旧 50000 其他应付款 80000

8、,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬（3）向职工提供包含补贴的住房若出售住房合同中规定职工取得住房后至少服务年限,企业应将其差额作为长期待摊费用处理.若出售住房合同中未规定职工取得住房后服务年限,企业应将其差额计入相关资产成本或当期损益.【例4】见讲义,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,3、解除劳动关系补偿（辞退福利）【例5】见讲义借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利的差异:辞退福利，属于职工薪酬核算的范围，但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。

9、本期提而未付的金额，不得在当期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异，应当按规定进行所得税会计处理。,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,2023/9/28,（三）职工薪

10、酬会计处理举例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。,2023/9/28,（三）职工薪酬会计处理举例,4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。【例6】见讲义,2023/9/28,第二讲,债务重组,2023/9/28,债务重组的核算,债务重组

11、的概念债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.债务重组的特征1.债务人发生财务困难的含义2.债权人作出让步的含义3.债权人作出让步的主要情形4.在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，还应当考虑债权人和债务人是否是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形。,2023/9/28,债务重组的核算,债务重组的方式1.以资产清偿债务2.债务转为资本3.修改其他债务条件4.混合重组方式,2023/9/28,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组

12、债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为营业外收入.债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失.计入营业外支出.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。,2023/9/28,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务例2009年2月10日,光明公司销售一批材料给长江公司,不含税价格为200000元,增值税税率为17%.当年3月20日,长江公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,光明公司同意减免长江公司40000元债务,余额用银行存款立即偿清.长江公司:借:应付账款

13、 234000 贷:银行存款 194000 营业外收入债务重组收益 40000,2023/9/28,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务光明公司:借:银行存款 194000 营业外支出 40000 贷:应收账款 234000若光明公司计提了10000元的坏账准备,如何处理?若光明公司计提了50000元的坏账准备,又如何处理?,2023/9/28,债务重组的会计处理,【思考题单选题】在债务重组时，因债权人已对重组债权计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应（）。A.增加营业外收入B.增加资本公积C.冲减资产减值损失D.冲减管理费用,20

14、23/9/28,债务重组的会计处理,2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入.转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别下列情况进行处理:(1)转让的非现金资产为存货,应当作为销售处理.(2)转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的,其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额,计入营业外收入或营业外支出.,2023/9/28,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务【例】甲公司欠乙公司(与甲公司属非关联方)的货款300000元无法偿还,经与乙公司协商进行债务重组,乙公

15、司同意甲公司以一批自产产品偿还债务.该批产品的成本为100000元,计税价格200000元(亦为最高售价,不含税),增值税税率17%,消费税税率为10%,假设不考虑其他相关税费.另乙公司以银行存款支付运杂费4000元(不考虑可抵扣进项税额),并将该产品作为原材料管理.,2023/9/28,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务债务人的会计处理:借:应付账款乙公司 300000 贷:主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项）34000 营业外收入债务重组收益 66000借:主营业务成本 100000 贷:库存商品 100000借:营业税金及附加 20000 贷:应交税费应交消

16、费税 20000,2023/9/28,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务债权人的会计处理:借:原材料 204000 应交税费增值税(进项）34000 营业外支出 66000贷:应收帐款 300000 银行存款 4000若债权人(乙企业)计提了15000元(或75000元)的坏账准备,又如何处理?,2023/9/28,债务重组的会计处理,(2)债务人以固定资产清偿债务【思考题】:2009年宏大企业销售一批产品给长江公司(与该企业属非关联方),价税合计140400元,现长江公司无法偿还,经双方协商进行债务重组,宏大企业同意长江公司以一设备(公允价值130000元)偿还债务,重组过程中支

17、付相关税费5000元.长江公司用于抵偿债务的固定资产的账面原值为125000元,已提折旧5000元,适用增值税征收率为4%,城建税率为7%,教育费附加3%,以银行存款支付清理费用1250元.,2023/9/28,债务重组的会计处理,债权人的会计处理借:固定资产 135000 营业外支出 10400贷:应收账款 140400 银行存款 5000 若宏大公司计提了20000元的坏账准备,如何作会计处理？,2023/9/28,债务重组的会计处理,3.债务人以固定资产清偿债务长江公司(债务人)的会计处理：(1)借:应付帐款 140400 贷:固定资产清理 130000 营业外收入债务重组收益 1040

18、0(2)借:固定资产清理 120000 累计折旧 5000 贷:固定资产 125000,2023/9/28,债务重组的会计处理,债务人以固定资产清偿债务(3)借:固定资产清理 4000 贷:应交税费增值税 2500 应交税费城建税 175 应交税费教育费附加 75 银行存款 1250(4)借:固定资产清理 6000 贷:营业外收入处置固定资产收益 6000,2023/9/28,债务重组的会计处理,3.债务转增资本:债务人:营业外收入=重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额资本公积(股本溢价)=股份的公允价值总额股份的面值总额(确认为股本)（或者实收资本债权人:长期股权投资入账

19、价=享有股份的公允价值相关税费,2023/9/28,债务重组的会计处理,3.债务转增资本:例42009年3月15日，光明公司销售一批材料给长江公司（股份有限公司，且与光明公司属非关联方），同时收到长江公司签发并承兑的一张面值200 000元、年利率5%、6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。9月15日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为20 000股，股票市价为每股8元。假定双方适用的印花税税率均为2，均以银行存款支付；光明公司准备长期持有该项股权；不考虑其他相关税费。,2023/9/28,债务重组的会计处理,长江公司(债务人)的会计处理:(1)借:应付票据

20、光明公司 205000 贷:股本 20000 资本公积_资本溢价 140000 营业外收入_债务重组利得 45000(2)借:管理费用 320 贷:银行存款 320,2023/9/28,债务重组的会计处理,光明公司(债权人)的会计处理:借:长期股权投资 160320 营业外支出债务重组损失45000 贷:应收票据红星 205000 银行存款 320,2023/9/28,债务重组的会计处理,3.修改其他债务条件:修改其他债务条件,通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，

21、也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。【例4】见讲义,2023/9/28,三,或有事项准则,2023/9/28,或有事项及其特征,1、或有事项及其特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。,2023/9/28,预计负债的核算,1、预计负债的确认 如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的,企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务(非潜在义务).该义务

22、的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量,即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计与或有事项相关的现时义务如果不能同时符合上述三个条件的,应作为或有负债处理.,2023/9/28,预计负债的核算,履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：结果的可能性 对应的概率区间 基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%,2023/9/28,预计负债的核算,或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去

23、的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.企业不应当确认或有负债.,2023/9/28,或有事项准则及预计负债的核算,2、预计负债的计量（1）初始计量原则：履行相关义务所需支出的最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果概率考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,2023/9/28,预计负债的核算,例如：某公司本年销售甲产品5000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问

24、题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。据此，本年度末该公司应确认的负债金额（最佳估计数）为：(50002%)10%(50005%)5%22.5(万元),2023/9/28,预计负债的核算,3、预计负债的计量（2）后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计差错的

25、，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。,2023/9/28,预计负债的核算,4、预计负债的核算设置“预计负债”科目,下设“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目(1)产品质量保证（例1）计算确认产品质量保证负债金额时 借:营业费用产品质量保证 贷:预计负债产品质量保证实际发生产品质量保证费用时 借:预计负债产品质量保证 贷:银行存款(或原材料),2023/9/28,预计负债的核算,(2)未决诉讼（例2）企业对未决诉讼案件若预计败诉的可能性属于“很可能”，而且要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为

26、负债:借:营业外支出 管理费用 贷:预计负债未决诉讼因败诉实际支付诉讼等费用时 借:预计负债未决诉讼 贷:银行存款,2023/9/28,预计负债的核算,(3)待执行合同变成亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。企业在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。若与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销不应确认预计负债。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，该义务同时满足应确认预计负债。亏损合同：销售合同租赁合同购买合同,2023/9/28,四,借款费用准则,2023/9/28,

27、借款费用的核算,借款费用,指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括:(1)借款利息(2)折价或溢价的摊销(3)辅助费用(4)因外币借款而发生的汇兑差额等,2023/9/28,借款费用的核算,1.应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产范围扩大到投资性房地产和存货相当长时间：是指资产的购建或生产所必要的时间，通常为1年以上。由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货,2023/9/28,借款费用的核

28、算,1.应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。,2023/9/28,借款费用的核算,2、借款费用处理的原则1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。2.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用前发生的借款费用资本化计入相关资产的成本.视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。4.购建或者生产符合资本化条件的资产

29、达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用财务费用。,2023/9/28,借款费用的核算,3、借款费用的确认开始资本化时点借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,2023/9/28,借款费用的核算,3、借款费用的确认暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断。且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至

30、资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,2023/9/28,借款费用的核算,3、借款费用的确认停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或

31、者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。,2023/9/28,借款费用的核算,4、借款费用资本化金额的确定专门借款：资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 注：专门借款利息费用资本化金额的确定不再与资产支出挂钩,2023/9/28,借款费用的核算,4、借款费用资本化金额的确定一般借款：在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般

32、借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,2023/9/28,借款费用的核算,4、借款费用资本化金额的确定一般借款：（1）一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率（2）所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数（3）所占用一般借款本金加权平均数所占用每笔一般借款本金（每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）,2023/9/28,借款费用的核算,5、借款费用核算举例【例1】【例2】见讲义,2023/9/28,五,其他负债的核算,2023/9/28,代销商

33、品款的核算,代销商品款是指企业接受代销商品的价款(包括代销国外商品的价款).委托代销(受托代销)的会计处理方法(1)受托单位收取手续费 委托单位:销售费用 受托单位:手续费收入(交营业税,进项税=销项税)(2)受托单位不采取收取手续费方式代销 受托单位视同买断(有定价权):主营业务收入(交增值税,销项税进项税),2023/9/28,代销商品款的核算,例1 乙企业委托甲商店代销A产品1000件,单位售价1170元(含17%的增值税),单位成本680元,于7月20日发出该批产品.次月20日收到甲商店转来的代销清单上列示已售出400件,共收手续费5000元,乙企业按售价向甲商店开具增值税专用发票一张

34、.假设乙企业对存货采用实际成本法计价,甲企业对代销商品采用进价核算.,2023/9/28,代销商品款的核算,委托单位（乙企业）会计处理为:(1)发出代销商品 借:发出商品(委托代销商品)680000 贷:库存商品 680000(2)收到受托代销商品转来的代销清单 借:应收账款甲商店 468000 贷:主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项）68000,2023/9/28,代销商品款的核算,委托单位会计处理为:(3)结转销售成本 借:主营业务成本 272000 贷:发出商品(委托代销商品)272000(4)结转代销手续费 借:销售费用 5000 贷:应收账款甲商店主营业务收入 50

35、00(5)收到甲商店汇来的货款净额463000元时 借:银行存款 463000 贷:应收账款甲商店 463000,2023/9/28,代销商品款的核算,代销商品款的核算受托单位(甲商店)的会计处理:(1)收到受托代销商品采用进价核算 借:受托代销商品 1000000 贷:代销商品款 1000000若收到受托代销商品采用售价核算.借:受托代销商品(售价)贷:代销商品款(接受价)商品进销差价(差额),2023/9/28,代销商品款的核算,代销商品款的核算受托单位(甲商店)的会计处理:(2)商品销售400件,收到货款 借:银行存款 468000 贷:应交税费应交增(销项)68000 应付账款乙企业

36、400000(3)收到委托方的专用发票(注明增值税额)借:应交税费应交增(进项)68000 贷:应付账款委托代销单位 68000 借:代销商品款 400000 贷:受托代销商品 400000,2023/9/28,代销商品款的核算,代销商品款的核算受托单位的会计处理:(4)确认代销手续费,支付乙企业货款时.借:应付账款委托代销单位 5000 贷:其他业务收入(或主营业务收入)5000 借:应付账款 463000 贷:银行存款 463000,2023/9/28,其他应付款的核算,其他应付款是指企业发生一些经营活动以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；存入保证金(如收取的包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项 新准则:售后回购形成的负债作为其他应付款。售后回购会计上不确认为收入,回购价与销售价的差额作为融资利息。税法上是否承认融资？【例2】见讲义,2023/9/28,祝大家在扬州度过一段美好的时光！,谢谢,