收入费用和利润核算岗位实务.ppt

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1、收入费用利润核算岗位实务,中国财政经济出版社,主编：程运木,会计岗位实务系列教材（岗位技能课程）,收入费用利润核算岗位实务,前言,本课件系根据会计岗位实务系列教材之一收入费用利润核算岗位实务及中等职业教育会计核算业务的教学要求编写的，是收入费用利润核算岗位实务的辅助教学资料。课件编写安排及内容与教材一致，主要包括学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容等内容，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格等形式进行表述，有利于组织教学。由于会计岗位实务系列教材是会计专业教学的一种创新和尝试，同时限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。,收入费用利润核算岗位实务,教学

2、内容：,第1章 收入费用和利润核算岗位认识第2章 收入核算业务 第3章 费用核算业务 第4章 利润核算业务,第1章 收入费用和利润核算岗位认识,学习目标：,理解收入、费用和利润核算岗位的主要业务内容；熟悉收入、费用和利润核算的岗位职责；了解收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求。,第1章,第1章 收入费用和利润核算岗位认识,本章重点：,难点提示：,收入、费用和利润岗位业务的主要内容；收入、费用和利润核算的岗位责职。,理解收入、费用和利润岗位业务的内容，需要明确收入、费用和利润的定义，并且需要熟悉其三者之间的关联。这些方面是本章的难点。,课时分配：,2课时,第1章,第1章 收入费用和利润核算岗位

3、认识,教学内容：,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容 第2节 收入、费用和利润核算的岗位职责第3节 收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求,第1章,核算过程和岗位认识,收入、费用和利润三者的核算过程，也就是财务成果的形成过程,取得收入，获取利润,利润是收入与费用形成的,利润的确定离不开费用,对比形成的,企业生产经营活动的目的,从价值量角度,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,核算过程和岗位认识,财务成果的形成,收入的确认与计量,利润的确认与计量,费用的确认与计量,是利润确认与计量的前提,合并为一个会计核算岗位,费用核算岗位,利

4、润核算岗位,收入核算岗位,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,11 收入核算业务,狭义收入的取得,收入核算业务,广义,收入的取得,营业成本、营业税金及附加确认业务,其他与收入取得和结转相关的业务,包括,主营业务收入、其他业务收入等营业收入的取得及与收入相关的销售退回、销售折扣、销售折让等的会计处理,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,12 费用核算业务,费用,广义费用,狭义费用,会计要素中所述的费用,期间费用,直接计入当期损益,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,12 费用核算业务,直接材料,发生归集计入“生产成本”,直接计入当期损益,计入产品生

5、产成本的费用,广义费用,直接人工,制造费用,销售费用,财务费用,管理费用,按期转入,“本年利润”,完成入库,“库存商品”,出售,“主营业务成本”,按期转入,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,12 费用核算业务,这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：（1）期间费用的发生或计提；（2）期间费用的期末结转。,第1章,第1节 收入、费用和利润核算岗位的业务内容,13 利润核算业务,利润形成,结转各类收入、收益、利得等,结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等,利润分配,本年利润和利润分配的年终结转,会计期末账户之间转销与平衡,企业实现利润的去向,第1章,第2节 收入费用和利润

6、核算的岗位职责,岗位设置,收入、费用和利润核算岗位（即财务成果核算岗位）的设置有两种情况：,单独设置,不单独设置,配备专人负责核算工作，单独设置岗位,一般企业的情况,不单独设置岗位，由相关业务核算人员兼任,规模较小，业务不多的企业,岗位职责相同,第1章,第2节 收入费用和利润核算的岗位职责,21 收入核算业务的岗位职责,（1）参与企业收入计划的制订，并监督执行；（2）办理销售款项结算，确认和计量收入；（3）取得或编制收入类相关会计凭证，负责收入及相关业务的明细核算；（4）设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿，负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核算；（5）汇总收入类数据，编制收入报表

7、。,第1章,第2节 收入费用和利润核算的岗位职责,22 费用核算业务的岗位职责,（1）参与企业费用计划和控制制度的制订，并监督执行；（2）取得或编制费用发生或计提的会计凭证；（3）设置费用类账簿，负责进行费用发生或计提的会计核算；（4）汇总费用类数据，编制费用报表。,第1章,第2节 收入费用和利润核算的岗位职责,23 利润核算业务的岗位职责,（1）参与利润计划和考核方法的制订，并监督执行；（2）设置本年利润和利润分配类账簿，进行本年利润和利润分配的明细核算；（3）按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及附加，计算确定利润总额和净利润，负责进行利润形成的会计核算；（4）根据程序和要求，负责进行利

8、润分配的会计核算；（5）参与利润分析和考核工作，编制相关会计报表。,第1章,第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质要求,岗位责任的履行建立在核算人员的素质的基础上,收入费用和利润核算岗位的特点,涉及收入取得、费用支出的控制具有综合性,直接影响财务成果职责重要,素质要求涉及面广,政治思想素质,组织协调能力,业务技能,这里,着重说明业务素质,业务知识,相关技能,第1章,第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质要求,收入、费用和利润核算人员的业务素质主要包括：1了解收入、费用和利润计划的编制情况，能审核此类计划执行完成情况工作离不开计划的要求；2掌握销货合同签订的程序和要求,能分析检查销售合同的执

9、行情况合同的签订和履行直接影响着收入的取得；3熟悉各种不同销售方式下销售收入的结算、确认与计量以及相关票据填开与传送；4理解各项期间费用的支出标准和审核控制要求，能够按要求办理费用的支付结算和计提；5能进行收入、费用和利润明细分类核算，掌握各类明细账设置、登记、核对、报结等；6能进行收入、费用和利润核算业务的各类会计凭证处理,掌握收入、费用和利润核算业务的会计处理方法。,第1章,第3节 收入费用和利润核算岗位人员的素质要求,3-6均为具体业务工作，可以归纳为：,*原始凭证、记账凭证的取得、填开与传递,*明细账的设置和登记,*相关业务的总分类核算,第1章,第2章 收入核算业务,学习目标：,理解收

10、入的特征和内容掌握商品销售收入、提供劳务收入的确认与计量理解与收入相关的营业成本和税金及附加的确认与计量熟悉收入业务的办理流程掌握商品销售收入、商品销售成本及其营业税金及附加的会计处理方法理解其他业务和其他业务成本的会计处理方法,第2章,第2章 收入核算业务,本章重点：,本章重点包括收入的特征和内容，商品销售收入的确认与计量，营业成本和税金及附加的确认与计量，收入业务办理的一般流程，商品销售的收入取得、营业成本和营业税金及附加的账务处理。,本章难点：,收入的构成内容，不同类型收入、不同结算或销售方式下取得收入确认条件的具体应用，典型收入核算业务的处理程序和账务处理。,课时分配：12课时,第2章

11、,第2章 收入核算业务,教学内容：,第1节 收入核算业务的相关知识 第2节 收入业务的办理流程 第3节 典型业务处理 第4节 知识扩展,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,（1）收入定义：收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,日常活动,一般作为利得列入营业外收入,经常性活动,与经常性活动相关的活动,如工商企业的产品或商品销售；安装公司的安装服务,如材料出售、固定资产出租等,非常活动产生的经济利益流入，不构成收入,收入是从企业的日常活动中产生，而

12、不是从偶然的交易或者事项中产生的,（2）收入的特征,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,根据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入-费用”）,从“收入-费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益,收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少,如抵偿预收账款,如取得存款、增加应收款,收入可导致所有者权益的增加,收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,企业为第三方或客户代收的款项：一方面

13、增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,按性质不同分类,让渡资产使用权收入,商品销售收入,提供劳务收入,销售商品、产成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入,出售原材料包装物收入,工业性劳务：加工、装配、安装等,非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等,财产租赁收入,使资金的利息收入,主营业务收入,其他业务收入,（3）收入的分类：,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类

14、,按经营业务的主次分类,主营业务收入（主营业务）,其他业务收入（兼营或附营业务）,工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入,商品流通企业的：销售商品收入,交通运输业的：运输业务、装卸费收入,旅店业的、客房收入,如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,11 收入的特征和分类,特别提示下列相关项目不能列为收入：（1）出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理”账户贷方，净损益转入营业外收支；（2）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物资，净损益转入在建工程；（3）出售无形资产收入。取得收

15、入，同时计减资产账面价值，净损益直接转入营业外收支；（4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用；（6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7）购货业务发生的现金折扣(收益)。发生时列为财务费用。（8）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,1.2 收入的确认,符合定义,同时满足收入确认的条件,不同类型收入确认条件有所不同,收入的确认,(1)商品销售收入的确认条件,应同时满足五个条件,第2章,第1节 收入核算业务

16、的相关知识,12 收入的确认,1/企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；2/企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3/收入的金额能够可靠地计量售价已确定；4/与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货款可能收不回的情况；5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收入与成本的配比。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,（2）商品销售收入确认条件的具体运用,具体运用是,定义、确认条件,商品销售方式、款项结算方式,的结合,发票开出，转移商品所有权凭证时确认收入,而不是在一定是在收款时

17、,办妥托收手续时确认收入,而不是在：发出商品时；收到价款时。,采用托收承付或委托收款方式的,交款提货方式,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,采用预收款方式的,发出商品时确认收入,预收的货款确认为负债,销售商品需要安装或检验的,安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入,购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入,采用支付手续费方式委托代销的,收到代销清单时确认收入,不是在收到价款时，发出的委托代销商品列为“发出商品”,列为“预收账款”,一般情况，安装和检验完毕时确认收入,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,【做中学商品销售收入的确认】见教材（3

18、）提供劳务收入的确认 劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、咨询服务等。,提供劳务交易结果能够可靠估计的采用完工百分比法确认劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）相关的经济利益很可能流入企业；3）交易的完工进度能够可靠地确定；4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,特别提示 完工百分比法确认劳务收入的计算：本期确认的 提供劳务 完工 以前会计期间累计=-提供劳务收入 收入总额 进度 已确认提供劳务收入 本期确认的 提供劳

19、务预计 完工 以前会计期间累计=-提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,举例:某安装公司于年12月中标承接的一项大型设备安装工程，合同总价为30万元，至月末此项目完工进度达30%，共发生工程劳务成本15万元，预计劳务总成本为20万元。12月确认的劳务收入和劳务成本。本期确认的劳务收入=3030%=9（万元）本期确认的劳务成本=2030%=6（万元）,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上述“提供劳务交易结果能够可靠估计”的4个条件中任何一条的，应当分别下列情况进

20、行处理：1/已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。即收入=成本 2/已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本，差额为亏损。3/已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,12 收入的确认,某公司投标一项设计劳务，各应聘单位均应提供初步设计方案，经评选中标者主能正式承接此项劳务，但参与初选的公司均能取得8 000元的收入。该公司已提供初步设计方案，共发生劳务成本2

21、0 000元，收到的劳务收入为8 000元。此项劳务收入的确认：属于“提供劳务交易结果不能可靠估计”，且“已经发生的劳务成本，预计只能部分得到补偿的”。所以，应按8 000元确定劳务收入，按已经发生的劳务成本20 000元确认劳务成本。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,13 收入的计量,实质上具有融资性质,则：应收的合同或协议价款的现值确认为商品销售收入；应收的合同或协议价款与确认收入（即现值）的差额列为财务费用。,一般为公允价值,与发票金额应保持一致,合同或协议价款的收取采用递延方式,（1）商品销售收入的计量 通常情况：商品销售收入应以从购货方已收或应收的合同或协议价款进行计量,第2

22、章,第1节 收入核算业务的相关知识,13 收入的计量,存在现金折扣的,采用总价法按不扣除现金折扣的金额确认收入,实际发生的现金折扣发生月份列为财务费用,企业商品销售的计量，还应注意：商品销售收入一般不采用现值计量由会计计量单位和属性计量收入。存在商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额计量收入；,销售退回的处理,一般销货退回确认后在退回月份冲减当期收入,资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生的销货退回列为资产负债表日后事项处理,商品销售过程中发生的销售折让在发生月份冲减当期收入。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,13 收入的计量,（2）提供劳务收入的计量企业应当按照从接受劳务方已收或

23、应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。但需要注意：已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的，应按公允的计量；随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款的有增减的应调整劳务收入总额。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,14 与收入相关的营业成本确认,企业应根据配比原则，按月计算确认当期应计的营业成本。与主营业务收入相对应的成本，列为主营业务成本；与其他业务收入相对应的成本，列为其他业务成本。企业商品销售成本的确认应注意以下要点：,方式：按月汇总一次进行,时间：月末,成本确定,分品种汇总销售数量,按存货发出计价方法确定单位成本和总成本,销售数量单位成

24、本=总成本,加权平均法,移动平均法,后进先出法,个别计价法,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,14 与收入相关的营业成本确认,固定资产出租业务的其他业务成本是主要出租固定资产的折旧,材料出售业务的其他业务成本主要是出售材料的成本,包装物出租业务的其他业务成本主要是出租包装物的摊销,请你再找找看？,其他业务成本的确认应注意的是：不同业务类型的其他业务成本是不相同的，如：,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,15 与收入相关的营业税金及附加的确认,企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入和其他业务收入均应规定计算应交纳相关的税金及附加：,时间：月末,方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和

25、规定税率计算 确定应纳税费额,主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税(不包括增值税),列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳 的上述税金及附加，均列入“营业税金及附加”账户。,第2章,第1节 收入核算业务的相关知识,15 与收入相关的营业税金及附加的确认,想一想,第2章,上述“营业税金及附加”为什么不包括增值税？企业应交纳的增值税不计入“营业税金及附加”账户，那么，应计入哪个账户？,第2节 收入业务的办理流程,21 收入取得的业务流程,（1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程,办理手续，出具发票,收款、交货，传递单证,制证、登记相关明细账,需要

26、说明：,交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等,传递单证,制证:填制记账凭证,依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等,登记明细账:收入明细账、库存商品明细账等,这里为什么不包括总分类账?因为总分类核算一般是月末汇总进行的。,发票记账联送财务部,发票提货联送仓库,发票联交购货方,第2章,第2节 收入业务的办理流程,21 收入取得的业务流程,（2）委托收款（托收承付）结算方式下，收入取得业务的办理流程,销货方,购货方,达成销货意向签约,发货办理托收手续,验单或验货后承付价税款,收入入账,销货方开户银行办理托收,购货方开户银行办理款项划付,接通收到价税款,销售开户银行转收款项,传递核实发票

27、、账单，编制凭证，登记有关账簿,货物送达,托收,实现销售,取得货币资金,划转,托收,承付,通知,第2章,第2节 收入业务的办理流程,21 收入取得的业务流程,（3）委托代销销售方式下，收入取得业务的办理流程 一般也分为五个环节，以图式表示如下：,第2章,第2节 收入业务的办理流程,22 结转营业成本、营业税金及附加,企业收入的实现是逐日逐笔发生的，而营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加的计算确认，按月份汇总进行的。营业成本结转的业务办理流程图为：,第2章,第2节 收入业务的办理流程,22 结转营业成本、营业税金及附加,营业税金及附加业务办理流程图：,第2章,第2节 收入业

28、务的办理流程,23 将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年利润”,企业应于会计期末，将汇总的本期取得的收入及其确定的营业成本、营业税金及附加转入“本年利润”账户，以结转形成利润。,结转形成利润,时间：会计期末,方式：按月汇总,去向：“本年利润”,“本年利润”账户贷方,“本年利润”账户借方,收入,营业成本、营业税金及附加,第2章,第2节 收入业务的办理流程,23 将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年利润”,综上所述，企业收入业务一般的具体流程可以用图示概括如下：,收入核算业务（销售业务）,主营业务收入,其他业务收入,主营业务成本,其他业务成本,收入取得,结转营业成本,结转营业税金及附加

29、附,营业税金及附加,“本年利润”,按期结转损益,第2章,第3节 典型业务处理,31收入取得业务,（1）商品销售收入取得的业务处理交款（包括收取现款、支票、银行汇票、银行本票等）提货方式销售产品。【业务背景】,第2章,第3节 典型业务处理,31收入取得业务,【相关岗位】财务部：出纳员、收入费用利润会计、总账报表会计、财务部部长；销售部：销售人员【业务办理】1/填开销货发票。由收入费用利润核算人员，根据销售部提供售货凭证、单据（购货单位、品名、单价、税号等），开具销货发票（“存根联”）见表2-1（教材），并交由财务部负责人稽核，然后将发票有关联次交购货方及相关岗位人员。,第2章,第3节 典型业务处

30、理,31 收入取得业务,2/办理收款手续。将销货发票收款联和收到的转账支付（或现金等）交出纳员填开进账单，送交开户银行，取得回单见（教材表2-2）。3/填制记账凭证，办理收入入账手续。由收入费用和利润核算人员审阅销货发票、“转账进账单”等销货凭单，编制记账凭证见表如下（教材表2-3），并送交财务部负责人进行稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-3,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,4/登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，由出纳员登记“银行存款日记账”（略），由收入费用利润核算人员登记收入明细账见表如下（教材表2-4）（“应交税费应交增值税”明细

31、账略）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-4,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,5/传递相关会计凭证，由总账报表会计按其程序和要求登记总分类账（略，下同）。（注：登记总分类账的依据可以是记账凭证，也可以定期汇总的“科目汇总表”等，下同）,想一想,第2章,如果企业销售产品收到的是现款，或收到的是银行汇票，那么在业务处理上与上述有哪些不同？,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,赊销货物以委托收款（或托收承付）结算方式销售产品,12月3日北京市中环电器公司与济南科达公司签订产品购销合同，约定以委托收款方式结算销售款项。12月6日公司根据合同发出洁静牌吸尘

32、器（D01）50只，单位售价1000元，靓爽牌电吹风（D02）80只，单位售价500元,发票开出,增值税税率17%，共计货款90 000元，增值税15 300元；并以转账支票支付代垫运费5 000元；当日持单证等向开户银行办妥托收手续,托收款项总额为110 300元。12月20日，接开户银行通知,公司向济南科达公司托收的110 300元款项已如数到账。,【业务背景】,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,【相关岗位】财务部：收入费用利润会计、出纳员、总账报表会计、财务部部长；销售部：销售人员、销售部负责人【业务办理】签订合同，准备发货。12月3日，由公司销售部销售人员与济南科达公司

33、签订购销合同（合同号119002），报送一份至财务部。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,发出商品，办理托收手续。12月6日，公司根据合同发出D01 50只和D02 80只，支付代垫运费的转账支票存根见（教材）表2-5，运费单据见（教材）表2-6。由收入费用利润核算人员填开发票见（教材）表2-7，由出纳员持相关单证向开户银行办理托收手续，取得回单见（教材）表2-8。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,确认收入。由收入费用利润核算人员根据销售发票、代垫运费支付凭证、托收回单等编制确认收入的记账凭证见表如下（教材表2-9），并送交财务部负责人稽核。,第2章,第3节

34、典型业务处理,31 收入取得业务,表2-9,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，由收入费用利润人员登记收入明细账见表如下（教材表2-10和2-4）（应交税费应交增值税明细账略）；由出纳员登记银行存款日记账（略）,由往来核算人员登记应收账款明细账见表如下（教材表2-12）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-10,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-4,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,传送会计凭证,登记总分类账。将凭证资料归类整理后，传送总账报表会计，由其据以登记总分类账簿。收到

35、价税款，办理入账手续。12月20日，根据开户银行转来托收凭证“收账通知”（略）；由出纳员编制收款记账凭证见表如下（教材表2-11），由出纳员登记“银行存款日记账”（略）;由往来核算人员登记“应收账款明细账”见表如下（教材表2-12）。并将有关凭证传递总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算（略）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-11,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-12,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,想一想,第2章,上述业务，如果济南科达公司收到货物后，因货币资金不足，无法于12月20日承付货款，则公司的业务处理有哪些方面的

36、不同？企业销售产品不是采用委托收款（含托收承付）和商业汇票方式的，在商品销售手续和收款时间不一致的情况下，其业务处理应是怎样的？,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,赊销货物以商业汇票结算方式销售产品,【业务背景】,12月8日，北京市中环电器公司与上海和浦商城签订产品购销合同，约定以商业汇票结算销售款项。12月10日，向上海和浦商城销售洁静牌吸尘器70只，单价售价1000元，发票开出，收到偿付价税款的为期2个月的商业承兑汇票一张。下年度2月10日，接开户银行通知，上海和浦商城的商业承兑汇票款如数到账。,【业务背景】,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,【相关岗位】财务部：收

37、入费用利润会计、出纳员、总账报表会计、财务部负责人；销售部：销售人员、销售部负责人【业务办理】签订合同，准备售货。12月8日，由公司销售部销售人员与上海和浦商城签订购销合同（合同号119007），报送一份至财务部。发售商品，确认收入。公司根据合同向上海和浦商城发售D01产品70只，收入费用利润核算人员填开发票见(教材)表2-13；价税款共计81900元，收到一张为期2个月的不带息商业承兑汇票见（教材）表2-14，经审核后交出纳员收妥；收入费用利润核算人员据以确认收入，编制记账凭证见表如下（教材表2-15），并交财务部负责人稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-15,第

38、2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，往来核算人员登记“应收票据明细账”（略）；由收入费用利润核算人员登记收入明细账见表如下（教材表2-10）（记入表2-10）（“应交税费应交增值税”明细账略）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-10,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,传递凭证，进行相关总分类核算。收入费用利润核算人员将凭证资料归类汇总后，传递总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算（略）。商业汇票到期，收到票款。2009年2月10日，上述商业承兑汇票到期，上海和浦商城如数承付票款，根据开户银行转来收

39、账通知，由出纳员编制收款记账凭证（略），登记银行存款日记账（略）；由往来核算人员登记应收票据明细账，并将有关凭证传递总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算（略）。,想一想,比较采用委托收款结算方式和商业汇票结算方式，在收入确认上有什么区别？,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,销售退回业务的处理,【业务背景】,【相关岗位】财务部：收入费用利润会计、出纳员、总账报表会计、财务部负责人；销售部：销售人员、销售部负责人；仓库：保管员,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,【业务办理】确认退货业务,办理退货手续。销售人员收到退回货物，凭单办理退货手续,并经销售部负责人审核同

40、意；收入费用利润核算人员,确认退货业务,将退回产品填单送交仓库，由资产核算人员进行库存商品的明细核算（略）。支付退货款。由收入费用利润核算人员填开退货的发票（红字）见(教材)表2-16，财务部负责人审核后由出纳员签发转账支票（略），办理退款11 700元的手续，并由其登记银行存款日记账（略）。编制记账凭证。由收入费用利润核算人员编制退款冲减收入和退回产品验收入库(单位成本320元)的记账凭证见如下(教材表2-17和表2-18),并送交财务部负责人稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-17,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-18,第2章,第3节 典

41、型业务处理,31 收入取得业务,登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，由收入费用利润核算人员据以登记收入明细账见表如下(教材表2-4)和主营业务成本明细账见表如下(教材表2-19)。相关人员登记库存商品明细账和“应交税费应交增值税”明细账（略）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-4,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,传递会计凭证，进行总分类核算。收入费用利润核算人员将凭证资料归类整理后，传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算（略）。,表2-19,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,（2）其他业务收入取得的业务处理,【相关岗位】财

42、务部：收入费用利润会计、出纳员、资产会计、总账报表会计、财务部负责人,【业务背景】,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,【业务办理】达成意向，办理售料手续。根据售料意向收入费用利润核算人员填开售料发票见表(教材)2-20，持单证通知仓库发送材料，并由存货核算人员登记材料明细账（略）。收取款项，确认收入。出纳员根据收到的银行本票见表(教材)2-21，填开进账单，一并送开户银行，办理划款手续，取得收款回单，并由其登记银行存款日记账（略）。收入费用利润核算人员根据售料发票、进账单回单等编制记账凭证见表如下(教材表2-22)，并送交财务部负责人稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,31

43、收入取得业务,表2-22,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，收入费用利润核算人员据以登记其他业务收入明细账见表如下(教材表2-23)。相关人员登记的“应交税费应交增值税”明细账（略）。,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,表2-23,第2章,第3节 典型业务处理,31 收入取得业务,传递凭证，进行总分类核算。将凭证资料归类汇总后，传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,想一想,如果此项材料出售业务，价税款暂未收到，业务处理有何变化？取得租金收入的业务处理与上述有何区别？,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成

44、本结转业务,（1）产品销售成本结转的业务处理,【业务背景】,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,表2-24,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,【相关岗位】财务部：收入费用利润会计、存货会计、总账会计、财务部负责人；销售部：销售部负责人【业务办理】1/汇总销售数量。每月月终由收入费用利润核算人员，根据销货发票及产品出库单等汇总本月各种产品实际销售数量，并与销售部门有关资料进行核对。2/确定各销售产品单位成本和总成本。由收入费用利润核算人员根据存货发出计价方法确定本月销售产品的单位成本（略），计算确定总成本见表2-24。3/编制记账凭证。12月31日由收入费用

45、利润核算人员根据“产品销售汇总表”，编制结转产品销售成本的记账凭证见表如下(教材表2-25)，并报送财务部负责人稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,表2-25,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,4/登记有关账簿。由收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记主营业务成本明细账，见表如下(教材表2-26和表2-19),（注：库存商品明细账由存货核算人员在平时根据出库单或销货发票“提货联”等进行登记）。,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,5/传递会计凭证,进行总分类核算。将凭证资料归类整理后,传送总账报表会计,据以进行总分类核算（略

46、）。,表 2-26,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,（2）其他业务成本的结转业务,【业务背景】,【相关岗位】财务部：收入费用利润会计、资产会计、总账报表会计、财务部负责人,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,【业务办理】业务办理程序与方法与“产品销售成本的结转业务”基本一致，这里仅说明：收入费用利润核算根据其他业务类汇总资料，编制结转其他业务成本的记账凭证见表如下(教材表2-27)，并报送财务部负责人审核后，据以登记其他业务成本明细账等（略）。,第2章,第3节 典型业务处理,32 营业成本结转业务,表2-27,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税

47、金及附加结转业务,【业务背景】,【相关岗位】财务部：收入费用利润会计、涉税会计、总账报表会计、财务部负责人,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,【业务办理】汇总计税收入、计算确定本期营业税金及附加。收入费用利润核算人员会同涉税核算人员汇总本月各项计税收入和经营业务应纳的“三税税额“，并按规定税（费）率计算本期应纳的城市维护建设税、教育费附加。编制记账凭证。收入费用利润核算人员根据计算表，编制结转营业税金及附加的记账凭证，见表如下(教材表2-29)，并报送财务部负责人稽核。,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,表2-29,第2章,第3节 典型业

48、务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，收入费用利润核算人员据以登记营业税金及附加明细账，见表如下(教材表2-30)（注：企业可以不设置此明细账，为说明起见，本业务设置）；涉税会计人员登记“应交税费”明细账（略）。,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,将有关凭证总账报表会计，由其进行相关总分类核算。,表2-30,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,【上岗试一试委托代销方式销售产品的业务处理】【业务背景】,北京市中环电器公司与天津大华商城签订委托代销合同，天津大华商城按合同确定售价代销产品，公司按销售

49、货款的5%支付手续费。12月2日公司向大华商城发出洁静牌吸尘器60只，靓爽牌电吹风200只；12月25日收到代销清单一份，公司出具销售发票，从银行划转的价税款已到账，代销手续费另行结算。公司按要求进行收入取得、款项结算的业务处理。,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,【业务指导】公司发出的委托代销商品，应按产品成本通过“发出商品”账户核算；公司委托代销商品应在收到代销清单时确认为收入的实现，并结计应纳增值税额，尚未到的价税款列为应收账款；公司支付的委托代销商品的手续费应列为财务费用；结转已售委托代销商品的成本，应从“发出商品”账户予以结转。,第2章,第3节 典型业务处

50、理,3.3 营业税金及附加结转业务,【业务实训】12月2日，根据发出委托代销商品的“库存商品出库单”（见(教材)表2-31），编制发生委托代销商品的记账凭证见表（以会计分录代替）2-32，并将记账凭证送交财务部负责人稽核，资产核算人员根据稽核后的记账凭证及相关凭证登记“发出商品”、“库存商品”明细账（略）。记账凭证的会计分录为：借：发出商品天津大华商城 106 000 贷：库存商品洁静牌吸尘器 42 000 靓爽牌电吹风 64 000,第2章,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,第2章,表2-32,点击显示答案,第3节 典型业务处理,3.3 营业税金及附加结转业务,12月25