审计规范与审计准则.ppt

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1、第二章 审计规范与审计准则,第一节 审计准则概述第二节 独立审计准则第三节 质量控准则第四节 职业道德准则第五节 职业后续教育准则,第一节 审计准则概述,职业规范体系与审计准则中国注册会计师的职业规范体系国际审计准则美国独立审计准则中国独立审计准则体系,中国注册会计师职业规范体系,中国注册会计师法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则,中国注册会计师职业规范体系,审计准则,审计准则的含义又称审计标准，由政府审计部门或注册会计师职业团体制定,规范审计人员应有的素质和专业资格，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准

2、则,是衡量和评价审计工作质量的权威性标准,国家审计准则民间审计准则内部审计准则,审计准则的分类,颁布人：国际会计师联合会 目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会计师执业；范围：任何时候都可以应用到独立审计 内容：一般准则：审计人员资格条件和执业行为 工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的展开（证据、计划、范围、方法）报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则,国际审计准则,它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。一般准则：训练与能力、独立性、职业道德工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据、编制审计工作底稿；报告准则：对会

3、计报表的编制、一贯性、披露表达审计意见，明确审计责任,美国的审计准则体系,第二节 独立审计准则,独立审计准则的概念与作用中国独立审计准则体系独立审计基本准则,中国注册会计师独立审计准则的含义,中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。,独立审计准则的作用,为注册会计师审计取信于社会提供保证有利于维护注册会计师事务所和注册会计 师的合法权益有利于提 高注册会计师审计工作质量，是注册会计师执行审计业务的规范与指南。是注册会计师发表审计意见的客观依据,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例

4、】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了

5、进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普

6、森公司债权损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,中国注册会计师独立审计准则构成,中国注册会计师独立审计准则(旧）由三个层次组成：基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。,中国注册会计师独立审计准则,独立审计准则,基本准则,执业规范指南,具体准则与实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,一般审计业务,特殊审计业务,新审计准则体系（具体内容：资料）,独立审计准则基本准则,一般准则外勤准则报告准则,一般准则,审计总目标胜任能力独立、客观、公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用,外勤准则,签定约定书审计计划内部控制和管理建议书

7、抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项、或有损失、持续经营能力电子数据处理环境重要性与审计风险,报告准则,形成审计意见、出具审计报告应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型,第三节 质量控制准则,质量控制与质量控制准则会计师事务所的全面质量控制审计项目的质量控制独立审计准则与质量控制准则,中国注册会计师质量控制准则,它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。2007年1月1日实施，共十一章93条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。,中国注册会计师质量控制准则的内容

8、（93条）,质量控制基本准则的构成,总则5条,质量控制制度的要素2条,对业务质量承担的领导责任4条,业务道德规范9条,客户关系和具体业务的接受与保持8条,人力资源9条,业务执行26条,业务工作底稿9条,监控17条,记录3条 附则1条,全面质量控制,审计项目质量控制,第四节 职业道德基本准则,什么是道德?,道德是指一系列的原则及价值标准,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。,这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。,1.获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？）,职业

9、界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法,GAAS 及其解释,CPA考试,质量管理,同业互查,后续教育,法律责任,CPA事务所分拆,职业道德规范,美证交会SEC,审计人员行为,职业道德规范,原则,行为规则,行为规则解释,道德裁决,用哲学术语规定的最理想道德标准,非强制性的,具体规定的至少要达到的道德标准,强制性的,AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明,AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明,注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、

10、专业胜任能力、职业责任等总称。,注册会计师的职业道德基本准则,职业道德概念,概念：人们在从事某项职业过程中应遵循的与其它特定的职业活动相适应的行为规范。,中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容一般原则专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告、业务招揽和宣传,注册会计师的职业道德基本准则的构成,注册会计师职业道德准则的一般原则,独立、客观、公正原则,合伙人 or 股东versus非合伙人 or 非股东,规则101 适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。

11、,规则 101-独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布 的准则要求，在提供专业服务时保持独立。,经济利益,直接与间接的经济利益,直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）,与经济利益相关的议题:重要或不重要正常的借款程序近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员,独立原则-我们的观点,案例分析,基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2008和2009年度的会计报表。双方于2009年底签订审计业务约定书。假定A会计师事务所于X银行存在以下情

12、况：1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付2）审计小组成员D注册会计师自2008年以来一直协助X银行编制会计报表要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由,分析,1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务,第五节 职业后续教育准则,

13、第一 职业后续教育目标第二 职业后续教育形式第三 独立审计准则与后续教育准则,中国注册会计师后续教育基本准则,它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。,中国注册会计师后续教育基本准则的内容,1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则,注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免承担法律责任,注册会计师的审计责任的内容,一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实

14、性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,注册会计师的法律责任的成因,注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,被审计单位方面的责任,注册会计师方面的责任,错误、舞弊,违反法规行为,经营失败,违约,过失,欺诈,注册会计师法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,行政责任,涉及注师行业法律责任的重要法律,注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定,案例中注协副秘书长李爽谈银广夏

15、事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。,判断在我国，除非取得CPA证书，并加入一家会计师事务所，否则不能从事任何审计业务,多项选择下列各项中，属于CPA违反职业道德规范行为的是（）A.CPA同时为上市公司提供编制报表和审计服务B.CPA对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并没有利用其为自己或她人谋取利益C.会计师事务所按照正常的借款程序从银行（审计客户）获得贷款金额不大D.CPA对其能力进行广告宣传，存在诋毁同行的言辞,