材料费用的核算.ppt

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1、1,第三章 材料费用的核算,2,课程内容,1、材料费用核算概述,2、材料按实际成本计价的核算,4、周转材料和低值易耗品的核算,3、材料按计划成本计价的核算,5、材料盘点及跌价准备计提的核算,3,计划成本的采用主要有两个作用：一是通过计划价格指导采购，通过分析实际成本与计划成本的差异，控制采购成本。虽然在市场经济下，物资价格波动较大，但从预算管理的角度来讲，计划成本法依然可以发挥其作用。二是简化核算，减少工作量。一个大型企业，材料物资种类繁多，进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的微机管理，依然是很麻烦的。因此计划成本法的采用和企业的性质没有什么关系，更多的是与企业的规模有关。,3、材

2、料按计划成本计价的核算,4,3.1 计划成本计价法下的账户设置（1）“材料采购”借所采购材料的实际成本（材料的价款、增值税、发生的运杂费）贷入库材料的计划成本入库材料的实际成本与计划成本的之间的差异，从“材料采购”账户中转入一个账户专门登记材料成本差异的“材料成本差异”账户。,5,（2）“原材料”借入库材料的计划成本贷发出材料的成本期末余额结存材料的成本计划成本与实际价格之间的差异单独用“材料成本差异”账户核算。,6,（3）“材料成本差异”借核算各种验收入库材料物资贷核算发出材料应负担的差异 蓝字：超支；红字：节约,7,（4）“采购保管费”1）按实际分配率分配采购保管费 本月发生的采购保管费总

3、额=100%实际分配率 本月购入材料的买价和运杂费之和某月（或某批）购入材 该月购入材料的=100%料应分配的采购保管费 买价加运杂费 2）按计划分配率分配采购保管费 全年计划采购保管费总额=100%计划分配率 全年计划采购材料物资的计划成本某月（或某批）购入材 该月购入材料=100%料应分配的采购保管费 物资的计划成本,8,3.2 计划成本计价法下材料收入的核算【例】某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。该类钢材的计划单价为3100元/吨。款项以银行存款支付。应作如下会计分录：借：材料采购主要材料 30000 贷：银行存款 30000同时：借：

4、原材料 31000 贷：材料采购 31000 材料成本差异并不需要每笔都进行结转。至月末，将外购材料按材料核算的要求，分品种、类别或全部材料将其应负担的材料成本差异一次性结转。,9,【例】某企业本月外购入库材料的实际成本为200000元，入库材料的计划成本为210000元，则其材料成本差异为节约差异10000元，月末一次性结转分录为：借：材料成本差异 10000（红字）贷：材料采购 10000（红字）如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工阶段的核算与实际成本计价时的核算一样，只是在入库时，要按照计划价格入库。一般可以随时结转其材料成本差异。【例】假设某企业委托加工的铝合金窗户计划成本

5、为62000元，则在入库时作如下分录：借：原材料结构件 62000 贷：委托加工物资 62000 实际领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。加工完毕，验收入库。同时结转入库材料的超支差异：借：材料成本差异结构件 3000 贷：委托加工物资 3000,10,3.3 计划成本计价法下材料发出的核算1、领用材料实际成本的计算材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=100%差异率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本领用材料应负担 领用材料的=材料成本差异率的材料成本差异 计划成本领用材料的 领用材料的 领用材料应负

6、担=实际成本 计划成本 的材料成本差异,11,【例】某企业的材料按主要材料、结构件、机械配件和其他材料进行明细核算。期初结存主要材料的计划成本为100000元，本期入库主要材料的计划成本为900000元。“材料成本差异主要材料”账户记录，月初借方余额11000元，本月结转的材料成本差异为节约差异21000元，则主要材料的材料成本差异分摊率为：主要材料成本 11000+（-21000）=100%=-1%差异率 100000+900000,12,2、计划成本下发出材料的核算谁领用、谁受益、谁承担,13,4、周转材料和低值易耗品的核算,4.1 周转材料的核算,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移

7、其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，这些材料一般可分为如下4类：模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。其他其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等。“周转材料”核算企业周转材料的计划成本或实际成本。,14,1、周转材料的摊销方法1）一次摊销法一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部

8、价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。,15,2）多期摊销法定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。其计算公式如下：周转材料 本期实际完成 单位工程量周转=本期摊销额 的单位工程量 材料的消耗定额例某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80 元,本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：本月周转材料摊销额=10080=8000（元）,16,分期摊销法分期摊销法是根据周转材料的预计使用期限分

9、期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等。其计算公式如下：每月应摊 周转材料原价（1-残值占原值的百分比）=周转材料费 预计使用月数例某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。,10000（1-10%）周转材料每月摊销额=562.5(元)16,17,分次摊销法分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式如下：每次应摊 周转材料原价

10、（1-残值占原值的百分比）=周转材料费 预计使用次数本期摊销额=每次摊销额本期使用次数例某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。,10000（1-10%）周转材料每月摊销额=562.5(元)16周转材料本月摊销额=21200=2400（元）,18,首次领用时：借：周转材料在用 8000 贷：周转材料在库 80001-5次使用后：借：工程施工 1200 贷：周转材料摊销 1200如果平时计算的摊销额，在盘点时认定实际损耗价值未保持一致，则需补提或减提，但分录模式与上面一致，只是数据不同。报废时有残料300元入库时：借：

11、原材料其他材料 300 工程施工 1700 贷：待摊费用摊销 2000 该模板报废后，实物不存在或已改变性质，而“周转材料在用”和“周转材料摊销”明细账仍未结平，必须对冲结平：借：周转材料摊销 8000 贷：周转材料在用 8000,19,以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误

12、差，确保工程或产品计算的正确。,20,4.2 低值易耗品的核算,低值易耗品是指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。按照低值易耗品在施工生产中的用途将其分为如下4类：生产用具 管理用具 劳保用品 玻璃器皿,1、请判断下列哪些是属于低值易耗品的特点()A、价值较低 B、使用期限较短C、容易损耗 D、价值高,A B C,2、低值易耗品领用的核算方法有哪几种？()A、一次摊销法 B、五五摊销法C、计划成本法 D、实际成本法,A B,3、一般来说，下列物品属于企业的低值易耗品的有（）A、工具 B、管理用具C、房屋建筑物 D、玻璃器皿,4、一次领用低值易耗品数量

13、不多，金额不大，可采用（单项选择题）（）A、分次摊销法 B、一次摊销法C、五五摊销法 D、净值摊销法,A B D,B,23,1、低值易耗品的摊销方法1）一次摊销法：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。该方法适用于那些价值较小、使用时间较短的低值易耗品使用。2）五五摊销法：五成法，在领用低值易耗品时，将其原值的50%直接计入当期费用，余下50%待低值易耗品报废时再计入费用。该方法适用于价值较大、使用期限较长的低值易耗品价值的摊销。3）待摊法：即把低值易耗品的价值扣除预计的残值后，按照预计使用期限分期摊入成本费用等项目之中的方法。该方法适用

14、于价值大、使用期限较长的低值易耗品价值的摊销。,24,1、低值易耗品的摊销方法,环宇物业管理企业，6月份领用办公桌4台，每台价值200元，采用分次摊销法进行摊销，企业规定分两次摊销，请做出该笔业务的分录。（1）领用时借：周转材料低值易耗品在用 800 贷：周转材料低值易耗品在库 800（2）第一次摊销借：管理费用 400 贷：周转材料低值易耗品摊销 400（3）第二次摊销借：管理费用 400 贷：周转材料低值易耗品摊销 400同时，借：周转材料低值易耗品摊销 800 贷：周转材料低值易耗品在用 800,25,5、材料盘点及跌价准备计提的核算,5.1 材料盘点及跌价准备计提的核算 为保证材料的安

15、全完整，使材料账面记录与实际数量保持一致，施工企业应建立材料清查盘点制度，定期与不定期地对材料进行清查盘点。材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”或材料明细账记载数量不一致时，应填制“材料盘点盈亏报告单”。提出处理意见，报有关部门审批。,未处理的材料盘盈或已处理的材料盘亏,尚未处理的盘亏,待处理资产损益,未处理的材料盘亏或已处理的材料盘盈,尚未处理的盘盈,资产类科目,26,清查结果处理：1）清查过程中的盘亏，应先根据“材料盘亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并作如下分录入账：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料2）为了核算材料盘亏的实际损失，在材料收发按计划成本计价时，还要

16、将盘亏材料所负担的材料成本差异自“材料成本差异”账户转入“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户借方（节约-红字）借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：材料成本差异,27,3）经有关部门批准后，再根据材料清查盘点表，分别不同情况进行财务处理：a.如属定额内自然损耗的，可计入材料成本 借：采购保管费 贷：待处理财产损益材料b.如是收发记账时登记错误造成串户的，按规定程序更正；c.不管什么原因造成的，只要是有责任人（运输公司等）的：借：其他应收款XXX 贷：待处理财产损益材料,28,4）一般管理原因造成的，又无法找到责任人赔偿的：借：管理费用 贷：待处理财产损益材料5）人力不可抗拒的力量造成的

17、，除去有赔偿的部分后，列入“营业外支出”借：营业外支出 贷：待处理财产损益材料,29,对于材料盘盈，原因不清时，应根据“材料清查盘点表”登记材料明细账，同时，做账务处理（如果采用计划成本核算的企业，按计划成本入账）：借：原材料 贷：待处理财产损益材料 根据查明的原因，按规定报经批准后，分别进行处理。在无法查明原因时，盘盈材料应冲减“管理费用”：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用,30,作业1、编制会计分录：1）林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元，增值税10 200元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。2）林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元，增值税10 200元。材料尚未入库，款项尚未支付。3）本月林中鸟服饰公司领用001布料40 000元用于女装生产，领用001布料5 000元用于男装生产；领用002布料18 000元用于男装生产；车间一般耗用领用003布料3 000元，管理部门领用003布料1 000元；领用004布料11 000用于女装生产，领用004布料3 000元用于男装生产。2、什么叫做周转材料，什么叫低值易耗品？其摊销方法分别有哪些？,31,谢谢大家！,