成本会计学第三章成本的汇集与分配.ppt

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1、成本会计课程快速导读图,第一章 总论,第四章 单步骤成本计算方法,第五章 多步骤成本计算方法,第六章 分类法,第七章 作业成本计算,第八章质量成本,第十章成本控制体系,第十二章成本计划,第十三章 标准成本法,第十六章报表与分析,第三章 成本汇集与分配,第二章 成本核算方法体系,第九章其他行业成本计算,第十一章,第十四十五章,第三章 成本的汇集与分配,学习目的与要求：了解和掌握6个阶段费用（成本）汇集与分配的方法和期间费用核算原理。本章学习的重点和难点是辅助生产费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。,第一节 要素费用（成本）的汇集与分配

2、 第二节 待摊费用和预提费用的汇集与分配 第三节 辅助生产费用的汇集与分配 第四节 制造费用的汇集与分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 成本在完工产品与期末在产品之 间的分配 第七节 期间费用的核算,第一节 要素费用的汇集与分配,一、要素费用（成本）的概念和 汇集与分配原理（一）要素费用（成本）的概念要素费用亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。（P2223）,1.外购材料。它是指企

3、业所消耗的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2.外购燃料。它是指企业所消耗的从外部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。3.外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。4.工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。5.折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。,6.其他支出。（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的摊销费。（2）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长期待摊

4、费用、固定资产和财务费用。（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。所得税也被视作为一种费用。（4）其他耗费。它是指不属于以上各种要素的消耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。,（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计折旧等。从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关成本中。要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：,费用（成本）汇集与分配简图,（汇集与分配）（直接或分配计入）（省略）,要素费用,

5、辅助生产,待摊费用预提费用,期间费用,制造费用,基本生产,所得税费用,在建工程（成本）,营业外支出（损益）,原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入各种产品成本中。几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：,某种产品应分配费用,该产品分配标准的数量,该产品分配标准的数量,共同发生费用额各种产品分配标准数量之和,=,=,费用分配率,分配标准的选择应注意合理与简便。该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。,用作要素费用分配的标准有：1.材料费用：产量（重量、体积）、材料定额消耗量、材料定额费用；2.外购动力费、工资及福利费（其他 相关薪酬）、折旧费：产品实际（定

6、额）耗用工时；3.其他支出：先在“制造费用”账户和“辅 助生产”账户汇集，然后再直接或分配 计入各种产品成本中。,分配标准主要有三类：（P81）（1）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。（2）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。（3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。,二、材料费用的汇集与分配,材料包括原材料和燃料。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。借：基本生产产品（直接材料）（直接或分配计入?）辅助生产 制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（企业管理部门一般耗用）销售费用 在建工程

7、 货：原材料,对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例法、材料定额费用比例法。1.实际产量（重量、体积）比例法例1：（P83）某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件10000千克，乙铸件5000千克，共耗用生铁18000千克，共36000元。要求将生铁成本在甲乙两种产品之间分配。,（P83）重量比例法,费用分配率,3600010000+5000,2.4（元/千克）,甲应分配费用100002.424000（元）乙应分配费用 50002.412000（元）（或：360002400012000）,36000（元）,根据计算结果编制费用分配表

8、（略）,2.定额消耗量比例法 产品材料总定额消耗量的计算公式是：,某产品材料总定额消耗量,该产品实际产量,单耗定额,=,分配标准数量之和是各种产品材料总定额消耗量之和。,例2：（P84）某企业生产甲、乙两种型号产品，本月投产甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲种产品材料消耗定额0.6千克/件，乙种产品材料消耗定额0.7千克/件。要求分配材料成本。甲产品应分配费用=4800 3=14400（元）乙产品应分配费用=4200 3=12600（元）27000,费用分配率,=,=,=3（元/千克）,注意本期投产量,燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。,费用分配率,4

9、05004001.2+3001.1,=,=,40500480+330,=50,例：领用某种原材料1350公斤，单价30元，原材料费用合计40500元，生产A产品400件，B产品300件。A产品单耗定额为1.2公斤/件，B产品单耗定额为1.1公斤/件。原材料费用分配如下：,A：4805024000B：405002400016500,三、外购动力费用的汇集与分配,外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，不包括辅助生产车间自己生产的动力费用。根据分配结果编制“外购动力费用分配表”和会计分录。借：基本生产产品（动力成本项目）（直接或分配计入？）（“直接材料”或“燃料及动力”成本项目或“制造费用”

10、账户）辅助生产 制造费用（照明及其他用途）管理费用 货：应付账款（或银行存款）,对于生产工艺过程直接耗用的外购动力，在生产多种产品共同耗用时动力费的分配：以产品实际耗用的生产工时、定额工时、机器工时、定额消耗量为标准进行分配。,例3：（P85）生产车间耗用外购电力的费用分配。某企业生产A、B两种产品，某月实耗电力50000千瓦小时，每千瓦小时0.5元，共支付电费25000元。按电表记录数据，企业管理部门耗电2000千瓦小时，车间管理部门耗电3000千瓦小时，生产车间耗电45000千瓦小时。本月A产品实耗工时2000小时，B产品实耗工时3000小时。动力成本分配如下（见分配表）：企业管理部门应分

11、配成本=20000.5=1000（元）车间管理部门应分配成本=30000.5=1500（元）基本生产车间应分配成本=450000.5=22500（元）在A、B两种产品之间再分配。,生产车间耗用外购电力的费用分配 A产品应分配成本：20004.59000 B产品应分配成本：30004.513500,外购动力费分 配 率,=,450000.52000+3000,=,225005000,=4.5（元/小时）,编表（见P86表）。根据分配计算表编制会计分录：借：基本生产A 9000 B 13500 制造费用 1500 管理费用 1000 货：应付账款（银行存款）25000,四、工资及福利费（其他相关薪

12、酬）的汇集与分配,根据计算工资所依据的原始凭证进行考勤和产量记录，再根据记录计算职工的计时或计件工资，编制工资结算单或工资结算卡、工资结算汇总表。工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的依据。,工资及福利费（相关薪酬）分配时，要编制“工资及福利费（职工薪酬）分配汇总表”，并根据汇总表编制会计分录。借：基本生产产品（直接人工项目）（直接或分配计入?）辅助生产 制造费用（生产车间管理人员和 勤杂人员工资）管理费用（企业行管人员工资）销售费用（专设销售机构人员的工资）贷：应付职工薪酬,属于某种产品的生产人员工资及福利费（相关薪酬）是直接费用，直接计入产品成本“直接人工”成本项目。生产

13、多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用，分配计入各产品成本“直接人工”成本项目中。分配时采用费用分配的一般公式进行。按各种产品实际（定额）生产工时比例分配,例4：（P86）某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产人员工资总额50000元，按工资总额14%提取应付职工福利费7000元。本月甲产品实耗生产工时2000小时，乙产品实耗生产工时3000元。分配直接人工成本。甲应分配成本：200011.4 22800（元）乙应分配成本：300011.4 34200（元）,直接人工分配率,=,50000+70002000+3000,=11.4（元/小时）,五、其他费用的汇集与分配,其他费用：包括固定资产折旧

14、费、无形资产和长期待摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。固定资产折旧费的账务处理是：借：制造费用、辅助生产、管理费用 贷：累计折旧,在多个基本生产车间共用同一种设备时发生的折旧费，可按实际（定额）工时比例进行分配，分配结果记入“制造费用”（各车间）。将其他费用记入有关账户，编制的会计分录如下：借：制造费用、辅助生产、待摊费用、财务费用、销售费用、管理费用 贷：现金、银行存款、累计摊销、长期待摊费用 到此为止，各种生产经营费用要素已经分配完毕，完成了第一阶段费用的汇集与分配。,要素费用（成本）汇集与分配的主要账务处理图,原材料 基本生产 辅助生产 制造费用应

15、付职工薪酬 待摊费用 预提费用 累计折旧现金、存款“期间费用”,第二节 待摊费用和预提费用（预付款 项和有关应付款项）的汇集与分配,一、待摊费用（预付账款）的发生与摊销待摊费用是指本月已经发生，但应在一年内的受益期内由本月和以后各月分期负担的费用。包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定资产修理费、预付租入固定资产租金等。,发生时：借：待摊费用（预付账款）贷：银行存款等摊销时：借：辅助生产、制造费用、管理费用 贷：待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）发生 摊销,二、预提费用（其他应付款项）的提取与支付,预提费用是指预先提取计入成本但尚未支付，而在以后月份才实际支付的费用,包括按季结算的银行

16、借款利息、预提的租金、固定资产修理费等。预提时：借：制造费用、财务费用、管理费用 贷：预提费用（其他应付款、应付利息）支付时：借：预提费用（其他应付款、应付利息）贷：银行存款等,如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。预提费用（“应付利息”）1月预提 2月预提 按季支付 3月预提 实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用分期摊入成本。划清第二个成本或支出的界限,第三节 辅助生产费用的 汇集与分配,一、汇集 辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对企业以外或很少对企业以外服务，主要为基本生产车间服务。辅助生产车间提

17、供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。辅助生产费用的核算是通过“辅助生产”账户进行的。在“辅助生产”账户下按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。,辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.直接记入“辅助生产”账户，不在“制造费用”账户上核算。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。也有教材认为这种处理方法适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。（废品损失的处理相同）2.在“制造费用”账户下设置辅助生产车间明细账户，集中核算辅助生产车间的制造费用，然后结转到“辅助生产”账户。,二、分配（一）对辅助生产车间以外受益单位进行的费用分配 1.提供产品

18、的成本分配（1）成本计算与转出 根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由“辅助生产”账户转入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生产”账户。（2）领用 将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本。,2.提供劳务的成本分配辅助生产车间提供的修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产”、“制造费用”和“管理费用”等账户。,（二）辅助生产费用交互及对外分配,在一些企业里，设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。（交互分配）（对外分配：基本生产车间、企业管理部门等）,供电车间,修理车间,一车间,企业管理部门,二车间,基本

19、生产车间,为了正确（合理）进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。这就有了“辅助生产费用交互及对外分配”。分配的方法有：代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和顺序分配法。,1.代数分配法。（1）概念。它是根据各辅助生产车间提供的劳务量或产品数量和发生的费用，建立联立方程组，求解劳务或产品的单位成本，再根据单位成本进行成本分配的方法。（2）计算公式。某辅助生产车间实际总成本该车间直接发生费用分配转入费用,（3）例5。（P91）某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和提供的劳务数量如表32所示。,

20、设 每千瓦小时电的成本为x，发电总成本为40000 x 每小时修理成本为y，修理总成本为1200y 则：8000 200y40000 x x 36004000 x1200y 8000 200y 4000 x 36000 x 3600 4000 x 200y 1000y 一次交互分配 对外分配求解得：x 0.2186 y 3.7288,8000200y 40000,36004000 x1200,y,根据各单位受益数量和单位成本分配成本。编制分配表（P92）。,发电成本的分配修理车间应分配：40000.2186=875一车间应分配：200000.2186=4372二车间应分配：120000.218

21、6=2624管理部门应分配：8745（875+4372+2624）=874,借：辅助生产修理车间 875 基本生产一车间 4372 基本生产二车间 2624 管理费用 874 贷：辅助生产发电车间 8745借：辅助生产发电车间 745 制造费用一车间 1642 制造费用二车间 1193 管理费用 895 贷：辅助生产修理车间 4475,工业企业财务制度规定，直接材料中包括动力项目也可单独设置“动力”成本项目。,（4）优缺点。优点：分配结果准确（精确）。缺点：在辅助生产车间较多时，计算较 复杂（因为未知数多了）。（5）适用范围。一般适用于辅助生产车间较少或实现电算化成本核算的企业。,2.计划成本

22、分配法。（1）概念。它是首先根据各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本及各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）的产品或劳务的实际消耗数量，将辅助生产成本分配计入各受益单位；然后再将各辅助生产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的差额，转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门之间分配的方法。,（2）要点（P93）。按计划成本分配某辅助车间分配 该车间产品 计 划 的计划总成本 或劳务总量 单位成本 确定实际总成本某辅助车间 该车间分配前 从其他车间实际总成本 成 本 分进的成本 计算和调整差异某辅助车间 该 车 间 该车间分配的 成 本 差 异 实际总成本 计 划 总 成 本,（3）例6。

23、（P93）假定电的计划单位成本为0.22元/千瓦小时，修理小时的计划单位成本为3.5元/小时。按计划成本分配 发电:400000.228800 修理:12003.5 4200 实际总成本的确定 发电:8000 200 3.5 80007008700 修理:360040000.2236008804480 差异的计算 发电车间成本差异:8700 8800 100 修理车间成本差异:4480 4200 280 根据计算结果编制分配表(P93)和会计分录(P94)。,借：辅助生产修理车间 880 基本生产一车间 4400 二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产发电车间 8800 借：辅助生产

24、发电车间 700 制造费用 2660 管理费用 840 贷：辅助生产修理车间 4200 借：管理费用 180 贷：辅助生产发电车间 辅助生产修理车间 280,100,辅助生产发电车间,8800100,8000700,辅助生产修理车间,3600880,4200280,（4）优缺点。优点：简化和加速了成本分配工作，反映了各辅助生产车间成本的节约或超支情况，排除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响，便于分析和考核成本责任。缺点：如果计划单位成本制定得不合理，成本分配的结果不完全准确。（存在差异过大的问题）（5）适用范围。制定了比较正确的计划单位成本的企业。,3.一次交互分配法。（1）概念。它是首先

25、根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本（或计划单位成本）和相互提供的产品或劳务数量，进行一次交互分配，确定交互分配后的实际成本；然后，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种方法。另外还有多次交互分配法，该法很少采用，一般不介绍。,（2）要点两个要点。交互分配(式中单位成本是实际或计划的单位成本)对外分配 计算辅助生产车间以外各受益单位应分配的成本。,某辅助生产车间交互分配前产品（劳务）的单位成本,=,该车间直接发生的成本该车间提供产品（劳务）总量,某辅助车间对外分配的单位成本,=,该车间交互分配后实际总成本对外分配的数量,某辅助车间交互分配后实际总

26、成本,=,交互分配前成本,+,分配转入数 量,分配转入单位成本,分配转出数 量,分配转出单位成本,（3）例7。（P95）交互分配前单位成本 发电:0.2（元/千瓦小时）修理:3（元/小时）交互分配后的实际成本发电:8000 20034000 0.2 8000 600 800=7800(元）修理:36004000 0.2 20033600 800 600=3800(元)11600 11600（一次交互分配）（对外分配）,8000 40000,3600 1200,对外分配对外分配的单位成本 计算各受益单位应分配成本（取整数）发电成本:一车间应分配：200000.2167=4334 二车间应分配：1

27、20000.2167=2600 管理部门分配：7800（4334+2600）=866 修理成本:一车间应分配：4403.8=1672 二车间应分配：3203.8=1216 管理部门分配：3800（1672+1216）=912 根据计算结果编制分配表(P97)和会计分录（P96）。,7800 40000 4000,38001200 200,0.2167（元/千瓦小时）,3.8（元/小时）,发电：,修理：,8000600800=7800,3600800600=3800,（P96）编制的会计分录如下:交互分配:借:辅助生产修理车间 800 贷：辅助生产发电车间 800 借：辅助生产发电车间 600

28、贷：辅助生产修理车间 600 对外分配：借：基本生产 6934 管理费用 866 贷：辅助生产发电车间 7800 借：制造费用 2888 管理费用 912 贷：辅助生产修理车间 3800,（4）优缺点。优点：它考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务而发生成本结转的情况，计算结果比较准确，便于考核各辅助生产车间的耗费水平。缺点：由于要计算两次单位成本，计算过程较为复杂。（教材上认为“计算较为简便”。）（5）适用范围。它在企业中得到广泛的运用。主要适用于辅助生产车间之间相互提供劳务或产品较多的企业。,4.直接分配法。（1）概念。它是将各辅助生产车间的产品或劳务成本直接分配给辅助生产车间以外的受益

29、单位，各辅助生产车间之间成本不作交互分配的一种方法。（2）计算公式。某车间对外分配 对外分配成本 的 单 位 成 本 对外提供总量 对外分配成本 提供总量 对其他辅助生产车间提供数量计算辅助生产车间以外各受益单位应分配成本。,（3）例8：（P98）发电单位成本 0.2222（元/千瓦小时）修理单位成本 3.6（元/小时）计算分配的成本。根据分配结果编制分配表（P98）和会计分录（P98）。,800040000 4000,36001200 200,编制的会计分录如下:借:基本生产 7110 借:制造费用 2736 管理费用 890(倒挤)管理费用 864 贷:辅助生产发电 8000 贷:辅助生产

30、修理3600,倒挤：80007110=890,（4）优缺点。优点：这种方法简便易行。缺点：没有分配各辅助生产车间之间相互提供产品 或劳务的成本，不便考核各辅 助生产车间耗费水 平，分配于各受益单位的成本也不准确。（分配 结果不准确）（5）适用范围。适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务较少或相互提供劳务价值相等的企业。因为不进行交互分配，对成本影响不大。（或适用于只对辅助生产车间以外的各受益单位提供产品或劳务的情况。）,5.顺序分配法（梯形分配法）（1）概念它是各辅助生产车间按接受其他辅助生产车间提供产品或劳务金额的大小，由小到大顺序排列；再从前往后，顺序将各辅助生产车间成本分配给排在后面的辅

31、助生产车间和其他受益单位，直到分完为止的一种方法。梯形分配法（辅助生产车间以外 的受 益单位）,供电车间,供水车间,供汽车间,受益大小是指受益数量的大小还是受益金额的大小？例：供水车间耗用供电车间的电1000千瓦小时，单位成本为每千瓦小时0.8元，耗电金额为800元。供电车间耗用供水车间的水2000吨，单位成本为每吨0.2元，耗水金额为400元。问：先分配供电费用还是供水费用?从受益数量上看，供水车间排在前面。从受益金额上看，供电车间排在前面。,确定排列顺序的单位成本，采用一次交互分配法第一次计算单位成本的方法，即：分配前的单位成本=直接发生的成本提供劳务的总量,（2）计算公式（见P99）。,

32、单位成本,=,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本,单位成本,=,或：,为排在后面的辅助生产车间提供的劳务量,为辅助生产车间以外部门提供的劳务量,（3）例：沿用例5资料。,发电车间受益金额600元，少于修理车间受益金额（800元）排在前面先分配。发电车间：800040000=0.2（元/千瓦小时）分配：（4000+20000+12000+4000）0.2=800+4000+2400+800=8000（元）修理车间：（3600+800）（1200200）=4.4（元/小时）分配：（440+320+240）4.4=193

33、6+1408+1056=4400（元）,根据计算结果，编制辅助生产成本分配表和会计分录。借：辅助生产修理车间 800 基本生产 6400 管理费用 800 贷：辅助生产发电车间 8000借：制造费用 3344 管理费用 1056 贷：辅助生产修理车间 4400辅助生产发电车间 辅助生产修理车间 8000 8000 3600 4400 800 4400 4400,（4）优缺点。优点：分配工作比较简便。缺点：由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产费用，（被忽略不计），故分配结果不够准确。（5）适用范围。各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。如果顺序排列不当，会影响成本分配的准

34、确性。,第四节 制造费用的汇集与分配,一、汇集 制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用的核算是通过集合分配账户“制造费用”账户进行的。在制造费用账户下按车间或部门设置明细账，按耗费项目设专栏。除季节性生产企业外，该账户期末应无余额。,二、非季节性生产企业制造费用 的分配 如果某生产车间只生产一种产品，则该车间的制造费用全部直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则该车间的制造费用要分配计入各有关产品成本中。制造费用的分配可按共同费用分配的一般公式进行。分配的标准有：实际（定额）生产工时、实际机器工时、生产工人工资、产成品产量、产品直接材料数量或成本和直接

35、生产成本等。,例9：（P100101）某企业生产甲、乙两种产品，某月汇集的制造费用为16000元，甲、乙产品实际生产工时分别为3000小时和5000小时。分配制造费用。产品实际生产工时比例法的应用。制造费用 16000 分 配 率 30005000 甲:3000 2 6000（元）乙:5000 2 10000（元）在作业成本法下，可以按成本动因进行费用的分配。例如：分配运输费用采用运输次数，分配检验费用采用检验次数。按成本动因分配费用，可以提供相对准确的成本信息。,2,三、季节性生产企业制造费用的分配,（一）特点 季节性生产企业生产分旺季和淡季生产。如果按前面介绍的方法分配制造费用，就会使旺季

36、的单位产品分配的制造费用少，而淡季单位产品分配的制造费用多，从而使旺季与淡季的产品成本相差较大。为了均衡旺季与淡季产品成本，对季节性生产企业生产车间的制造费用一般按年度计划分配率进行分配。,（二）年度计划分配率法其计算公式如下：（P101102）年度制造费用 年度制造费用预算总额 计划分配率 年度各产品计划生产工时（或产量）之和 某月某种产品 该月该产品实际 年度制造费 应分配制造费用 生产工时(或产量)计划分配率,制造费用 实际费用 按计划（112月）分配率“基本生产”分配 账户（112月）（余额）（余额）调整 制造费用的差额，累积到年终再调整。到年终累积的差额，除了其中属于为下年度开工作准

37、备的部分可留待下年分配外，其余都应在本年内调整产品成本。调整差额时，将差额从“制造费用”账户转入“基本生产”账户。,调整前月末余额：贷方余额属于“预提费用（其他应付款）”（负债）借方余额属于“待摊费用（预付账款）”（资产）年末调整：如果发生额大于分配额，用蓝字借记“基本生产”账户；如果发生额小于分配额，用红字借记“基本生产”账户或贷记“基本生产”账户。,制造费用 差异额,=,实际制 造费用,按计划分配率分配的制造费用,分配差异额的标准有实际生产工时、产量、按计划分 配率分配的制造费用和实际产量定额工时。,差异额 分配率,=,制造费用差异额全年实际生产总工时,某产品应分配 的差异额,=,该产品实

38、际 生产工时,差异额 分配率,或：,差异额 分配率,=,制造费用差异额全年按计划分配率分配的制造费用,某产品应分配的差异额,=,该产品按计划分配 率分配的制造费用,差异额 分配率,按计划分配率分配制造费用额比例分配的方法实际上就 是按实际生产工时比例分配的方法。,设计划分配率为X，则有：,某产品应分配 的差异额,=,该产品按计划分配 率分配的制造费用,制造费用差异额全年按计划分配率分配的制造费用,=,该产品年实际工时X,制造费用差异额全年实际总工时X,=,该产品实际工时,制造费用差异额 全年实际总工时,例10：（P102103）某季节性生产企业的制造费用按计划分配率法分配。全年生产甲、乙两种产

39、品。111月累计实际制造费用6000元，累计生产工时5000小时，其中甲产品3000小时，乙产品2000小时，年度计划分配率为1.10元/小时。12月份发生的实际制造费用400元，生产工时耗用为甲产品350小时，乙产品250小时。全年差异由本年甲、乙产品负担。要求计算分配12月份的制造费用并调整全年差异。有关计算处理如下：,年度计划分配率为1.10元/小时 111月已分配制造费用 50001.1 5500 全年实际制造费用 6000 400 6400(1)12月份分配的制造费用:甲:3501.1385 乙:2501.1275 600 660(2)全年累计差额6400(5000350250)1.

40、1 6400(5500660)6400 6160240(3)分配差额:甲:(3000350)143.57(元）乙:(2000250)96.43(元),2405000600,2405000 600,(4)分录:借:基本生产甲产品 143.57 乙产品 96.43 贷:制造费用 240(5)在账上的记录:制造费用(实际)111月：6000 111月分配5500 12月：400 12月分配 385 275 6400 6160 240 调整“基本 生产”,第五节 废品损失与停工损失的核算,一、废品损失的核算（4）（一）生产中废品的概念和分类 1.生产中废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准，不能按

41、原定用途使用或需要加工修复后才能使用的产品。2.分类（1）可修复废品：（具备两个条件）（2）不可修复废品：（具备1个条件）,（二）废品损失的内容 1.废品损失。（1）报废损失：是不可修复废品的生产成本扣除回收废品残料价值后的净损失。（2）修复费用：是可修复废品在返修过程中发生的各种耗费，包括材料、工资和其他费用。一般将废品损失计入产成品成本。,2.不列为废品损失的项目。（1）因个人责任事故造成废品所产生的损失 应由过失人赔偿，从企业废品损失中扣除。（2）经检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的降价损失不列为废品损失。视为合格品计算成本，损失应在计算销售损益中体现。（3）实行包修、包退

42、和包换的企业所发生的“三包”损失不作为废品损失，列为管理费用。（4）产品入库后因保管不善等造成的锈蚀霉烂变质损失，不作生产中废品损失，列为管理费用。,（三）不可修复废品损失的核算,1.废品的生产成本。报废前废品的生产成本与合格品成本混在一起，记在“基本生产”账户及明细账的各成本项目中。2.是否单独核算废品损失。在废品损失不多时，可不单独核算废品损失，只需将废品的残料价值从产品的“直接材料”成本项目中扣除。借：原材料 贷：基本生产,如果废品损失较多，管理上需要单独核算废品损失时，则可增设“废品损失”账户，或者在“基本生产”账户下设置“废品损失”明细账户，在成本计算单中增设“废品损失”成本项目。3

43、.单独核算废品损失。在核算上分3步或两步：（1）发生废品，转出废品的生产成本：实际生产成本或定额（计划）生产成本。,借：废品损失 3360 贷：基本生产产品(分项目)3360（2）回收废品的残料价值。借：原材料 1200 贷：废品损失（原材料项目）1200（3）转回废品净损失和由过失者赔偿款的处理。借：基本生产产品（废品损失）2160 其他应收款（由过失人赔偿款）贷：废品损失（分项目）2160 第（2）、（3）笔会计分录可以合二为一，结转后月末“废品损失”账户应无余额。,例16：（P118）某基本生产车间本月完工400件，入库检验时发现不可修复废品60件。本月甲产品生产成本总额为22400元，

44、其中直接材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价20元/件。材料成本按产量比例分配，其他成本按工时比例分配。单独核算废品损失。,（1）转出废品生产成本，编制“废品成本计算表”和会计分录 费用分配率 废品生产成本 料：工：费：,40,2.8,1.2,16000400,60402400,4480 1600,60 4 2.8672,19201600,604 1.2288,3360,1600400,其中：单位产品工时,=,4,（2）回收废品残料价值：60201200编制会计分录和登记“废品损失明细账”（P119）（3

45、）转回报废损失（废品净损失），编制会计分录，登记“废品损失明细账”和“产品成本计算单”。报废损失336012002160 编制的会计分录如下:借：废品损失 3360 贷：基本生产 3360 借：原材料 1200 贷：废品损失 1200借：基本生产 2160 贷：废品损失 2160,产品成本计算单(表3-15),产品：甲 年 月 产量：340件,2400,672,280,3360,成本项目,产品成本计算单(表3-16),年 月 合格品:340 件产品：甲 废品量：60 件,1200,1200,672,288,1200,2160,16000 2400=13600,16000,废品损失核算程序图示如

46、下：,基本生产 废品损失 现金、原材料 其他应收款,“废品损失”项目2160,3360,废品成本,3360,残值1200,过失人赔款,废品净损失,2160,扣除赔偿款以后的废品损失，也称废品净损失。,例17：（P120121）某企业生产甲产品，本月初在产品10件，完工190件，月末在产品30件。产品完工入库检验时发现不可修复废品10件，报废后可收回残值18元，作废料入库。在产品完工率为50%，材料在生产开始时一次投入。本月甲产品生产成本合计为2274元，其中直接材料成本880元，动力615元，直接人工410元，制造费用369元。要求：计算产品成本，单独核算废品损失。,例17：（P120-122

47、）分 配 率 废品成本 期末在产品成本 完工产品成本料：动：工：费：,880190+30,615190+3050%,410190+3050%,369190+3050%,4 10440 304120 1804720,3 10330 15345 1803540,2 10220 15230 1802360,1.8 101.818 151.827 1801.8324,108,222,残值 18,废品损失 90,90,2034,废品损失由完工产品负担。见 P121 成本计算单。,产品成本计算单(表3-18),年 月 完工合格品量：180产品：甲 废品：10 在产品：30,项 目,2274 108+90=

48、2256,2274,注意,（四）可修复废品损失的核算（修复费用的核算）,可修复废品的发生，不会减少合格品产量。可修复废品在返修前发生的费用不是废品损失。修复过程中发生的费用才是废品损失。如果废品修复费用不多，可以不单独设置账户核算，发生的费用记入“制造费用”账户。如果单独核算修复费用，要设置“废品损失”账户。,例18（P 122）：单独核算 某企业生产乙产品，某月完工1000件，入库检验时发现可修复废品100件，为修复废品共耗用材料成本1000元，生产人员薪酬1500元，制造费用900元。假设回收残料价值100元。,（1）汇集修复费用：10001500900 3400（元）借：废品损失 340

49、0 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 1500 制造费用 900（2）回收残料价值 100元 借：原材料 100 贷：废品损失 100（3）结转修复费：34001003300（元）借：基本生产 3300 贷：废品损失 3300,二、停工损失的核算,（一）停工损失的概念 停工损失是企业生产车间因停工而发生的费用。停工损失的分类：非正常停工损失 正常停工损失是指季节性和修理期间的停工损失。,（二）非正常停工损失的核算,单独核算非正常停工损失的企业，设置“停工损失”账户，在成本计算单中增设“停工损失”成本项目。或者在基本生产账户下设置明细项目核算。由责任人造成的停工损失，应索赔款项应记入“其他应收

50、款”账户。由非常灾害造成的停工损失，作营业外支出处理。,非正常停工损失单独核算时的账务处理如下：（1）发生停工损失：借：停工损失 贷：应付职工薪酬 制造费用（2）计入产品成本，由几种产品共同负担的停工损失，按一定比例分配计入各产品成本。借：基本生产产品（停工损失）其他应收款 营业外支出 贷：停工损失 不单独核算停工损失时，不设“停工损失”账 户，将停工损失记入“制造费用”账户。,（三）正常停工损失的核算 季节性、修理期间的停工损失的处理：（1）采用待摊的方法处理，将损失计入开工期 产品成本中。（2）采用预提的方法处理。预提时，借：制造费用 贷：预提费用（其他应付款）结转时，借：预提费用（其他应