国际重复征税的减除.ppt

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1、第四章 国际重复征税的减除,一 减除国际重复征税的方式、思路、原则二 减除国际重复征税的方法三 税收饶让,1、减除国际重复征税的处理方式,（一）单边方式 指一国在本国的税法中单方面作出限制本国税收管辖权的规定，以解决对本国居民取得的来自国外的所得的国际重复征税问题。,（二）双边方式 指两个国家之间通过谈判，签订两国政府间的双边税收协定来解决国际重复征税问题，协调两个主权国家之间的税收分配关系。,（三）多边方式 指两个以上的主权国家通过谈判，签订避免国际重复征税的多边税收协定，协调各国间税收分配关系。,2、减除国际重复征税的思路,（一）避免税收管辖权冲突的有效选择 解决国际重复征税最简单的办法，

2、是让某一国放弃或只取得一种管辖权，并实行相同的判定标准，这样自然可以彻底避免国际重复征税的产生。不现实；主权国家；发展中国家反对；发达国家反对；避免冲突或者将冲突限定在一定范围内。,（二）接受地域税收管辖权优先的原则 当前，世界各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则，即在出现税收管辖权冲突时，由来源国优先课征，从而在相当程度上可以减轻乃至消除国际重复征税问题。因此，国际重复征税减除，实际是指行使居民(公民)税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域税收管辖权国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。进入一国领域；服从法律与政策；否则居住国（国籍国）失去征税可能；收入先处于来源国管辖范围。

3、,(三)不放弃居住国（国籍国）充分行使税收管辖权 居住国（国籍国政府）出于对本国利益的考虑，在对本国居民（公民）的国外所得征税时，承认其向收入来源国缴纳的税款，并采用一定的方法将这个已缴纳税款予以免除，然后再对公民（居民）征税。不能起到免除重复征税的效果，但是能一定程度缓解。,3、减除国际重复征税原则,财政性原则分享原则征税简便原则促进国际经济交往原则公平税负原则,二 国际重复征税的减除方法,一、扣除法二、免税法三、抵免法,一、扣除法 居民国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许纳税人在居住国纳税时把外国所得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。计算公式为：居住国应征所得

4、税额(居住国内外总所得国外已纳所得税额)居住国税率,扣除法举例：,假定A国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于A国(居住国)的所得70万元，来自于B国(非居住国)的所得30万元；A国公司所得税税率为40%，B国公司所得税税率为30%。如A国实行扣除法,分析该公司的纳税情况。,甲国公司缴纳的乙国税款(3030%)9万元 甲国公司的国内外总所得(30+70)100万元甲国公司的纳税基数(100-9)91万元甲国公司在本国应纳税款(9140%)36.4万元甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元,甲国对该跨国公司在乙国已缴纳的9万元税款只给予3.6万元（940）的减除，可

5、见扣除法只能缓解但不能彻底减除国际重复征税。两个协定范本不主张此方法,扣除法的指导原则是：承认两种税收管辖权，并在承认地域管辖权的前提下，充分行使居民(公民)税收管辖权.,假定甲国居民法人公司在乙国有一分公司，某纳税年度取得总所得万元，其中来自于甲国(居住国)的所得万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法,分析该公司的纳税情况。,二、免税法 免税法：亦称“豁免法”，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。这种方法是以承认收入来源地管辖权的独占地位为前提的。,免税法的指导原

6、则:居住国政府承认收入来源国独占征税权.在一定条件下放弃了居民税收管辖杈,居住国的应纳税额居住国的收入总额居住国的所得税税率(居住国的境内外所得境外所得)居住国的所得税税率 扣除税额境外所得居住国税率,全额免税法累进免税法,（一）全额免税法,全额免税法是指居住国政府对其居民来自国外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。,（二）累进免税法,累进免税法是指居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将其居民的国外所得加以综合考虑。,举例说明

7、,A国一居民公司在某纳税年度中总所得2000万元，其中来自居住国A国的所得1000万元，来自来源国B国的所得为1000万元。假定A国实行超额累进税率，其中，应税所得200万以下的部分的税率为10%，200万-300万的税率为20%,300万-500万的税率为30%，500万元1000万元的适用税率为40%，1000万元2000万元的适用税率为50%,2000万元税率为55，来源国B国实行30%的比例税率。现计算该公司应向A国缴纳多少税款?,按照全额免税法计算,A国对来自B国的1000万元所得不予征税，只对国内所得1000万元按适用税率征税。A国应征所得税额国内所得适用税率20010100202

8、003050040300(万元),按照累进免税法计算,A国根据该公司的总所得2000万元，找出其适用税率，然后用适用税率乘以国内所得1000万元，求得该公司应缴居住国税额。,A国应征所得税额100040%400(万元),甲国A公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得30万元。居住国实行超额累进税率，具体为：年所得60万元(包含60万元)以下，税率30，60万80万元(包含80万元)，税率为35，80万100万元，税率为40.国外分公司所在国实行30的比例税率.甲国采取累进免税法免除国际重复征税，则该跨国纳税人在甲国的应纳税额计算为：,23

9、.1,答案：,对免税法的评价(一)免税法的优点 1.能够彻底地免除国际重复征税 2.计算比较简便 3.有利于鼓励本国剩余资本向国外投资(二)免税法的缺点 1.在居住国税率高于收入来源国税率的条件下，不论是全额免税法，还是累进免税法，其实际免除的税额都大于应免除的国外已纳税额.这意味着居住国的利益受到损失，损害了居住国的财权利益。2.由于居住国对跨国纳税人的国外收入不予征税，甚至不加以考虑，这就有可能导致跨国纳税人利用这一点进行国际偷漏税，如将企业的可盈利的部分车间或机构转移到低税国，或在低税国购置房地产等。,三、抵免法即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴

10、纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。全额抵免 限额抵免,1全额抵免法.是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免.其计算公式为：居住国应征所得税额 居民国内外总所得适用税率已缴来源国全部所得税额,例：某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，本国所得税税率30，境外税收管辖权的所得税税率为40。假定本国对来源于境外的所得采用全额抵免法来避免双重征税。试计算该企业当年实际应向本国政府交纳多少所得税。,应税所得100010002000（万元）应纳税额200030600（万

11、元）境外所得已交纳所得税100040400（万元）实际向本国政府应交纳所得税应纳税额可抵免额600400200（万元）,例：某企业当年境内应税所得为850万元，来源于境外所得300万元，本国所得税税率30，境外税收管辖权的所得税税率为35。假定本国对来源于境外的所得采用全额抵免法来避免双重征税。试计算该企业当年实际应向本国政府交纳多少所得税。,应税所得8503001150（万元）应纳税额115030345（万元）境外所得已交纳所得税30035105（万元）实际向本国政府应交纳所得税应纳税额可抵免额345105240（万元）,2直接限额抵免法。直接限额抵免法又称普通抵免，是指居住国(国籍国)政府

12、对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额，这个最高的抵免限额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额.其计算公式为：居住国应征所得税额 居民国内外总所得本国适用税率允许抵免的已缴来源国税额,抵免限额在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。,(1)分国抵免法:当居民拥有多国收入时,居民国政府按照其收入的来源国分别进行抵免。,(2)综合抵免法：某居民拥有多国收入时,居民国政府并不按照其收入的来源国分别

13、进行抵免，而是统一计算抵免限额。,(3)分项抵免法：居民国政府对居民的国外收入分项抵免，不同类别有不同的抵免限额。,(4)分国分项抵免法：居民国政府按照其收入的来源国分项进行抵免。,抵免限额的计算公式分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额,分项抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额来源于国外的 专项应税所得额/境内、境外所得总额 分国分项抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额纳税人在某国的某项应税所得/境

14、内、境外所得总额,举例来说明这几种方法的不同：甲国总公司A来源于国内的总收入为1000万，国内实行超额累进税制，税率表如后页所示。来自乙国分公司的收入为600万，其中其中200万是股息，100万是特权使用费。在乙国所得税率为30%，股息税率为35%，特权使用费税率为40%。来自丙国分公司的收入为500万，其中其中100万是资本利得，50万是特权使用费。在丙国所得税率为25%，资本利得税率为30%，特权使用费税率为40%。请用不同的抵免方法考虑A公司应向甲国政府缴纳的税额和A公司可获得的税收抵免额。,先计算抵免前，A应该向甲国政府纳税税额，因为无论用任何方法抵免，这部分的结果都是一样的。抵免前居

15、住国法人应向居住国纳税税额=（来自居住国收入+来自非居住国收入）居住国税率=100 10%+100 15%+200 20%+400 25%+400 30%+800 40%+100 50%=10+15+40+100+120+320+50=655（万元）,(1)按分国限额法计算抵免限额 分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额乙国抵免限额=655（600/2100）=187 万元乙国实际纳税额=300 30%+200 35%+100 40%=200万元由于允许乙国实际抵免额 187 万元,丙国抵免限额=655(500/2100)=156 万

16、元 丙国实际纳税额=350 25%+100 30%+50 40%=137.5万元 允许丙国实际抵免额 137.5万元抵免后A公司应纳居住国税额(655187 137.5)=330.5万元,(2)按综合限额法计算抵免限额综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额 在国外已纳税额的抵免限额=655（1100/2100）=343 万元国外所有实纳税额=200+137.5=337.5 允许实际抵免额 337.5万元 抵免后A公司应纳居住国税额(655 337.5)=317.5万元,(3)按分项抵免法计算抵免限额分项抵免限额=境内、境外总所得按居住

17、国税率计算的应纳税总额来源于国外的 专项应税所得额/境内、境外所得总额 对国外所得所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额来源于国外的总所得/境内、境外所得总额=655（300+350）/2100）=203 万元国外所得的实纳税额=300 30%+350 25%=177.5万元所以允许抵免的国外所得税额为：177.5万元,对国外股息所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额国外所有股息收入/境内、境外所得总额=655200/2100=62 万元国外股息的实纳税额=200 35%=70万元所以允许抵免的国外股息税额为：62万元,对国外资本利得所纳税额

18、的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额国外所有资本利得收入/境内、境外所得总额=655100/2100=31 万元国外资本利得的实纳税额=100 30%=30万元所以允许抵免的国外资本利得税额为：30万元,对国外特权使用费所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额国外所有特权使用费收入/境内、境外所得总额=655（100+50）/2100=47 万元国外特权使用费的实纳税额=10040%+5040%=60万元所以允许抵免的国外特权使用费税额为：47万元,抵免后A公司应纳居住国税额(655177.5-62-30-47)=338.5万元,(4)按分国分项抵免

19、法计算抵免限额分国分项抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额纳税人在某国 的某项应税所得/境内、境外所得总额 对国外所得所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额来源于某国所得/境内、境外所得总额 乙国所得税抵免限额为93.5万元，实际缴税90万元。丙国所得税抵免限额为109万元，实际缴税87.5万元。所以允许抵免的国外所得税额为：177.5万元,对乙国股息所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额乙国股息收入/境内、境外所得总额=655200/2100=62 万元乙国股息的实纳税额=200 35%=70万元所以允许抵免的乙国股息税额

20、为：62万元该居民在丙国无股息收入,对丙国资本利得所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额丙国资本利得收入/境内、境外所得总额=655100/2100=31 万元国外资本利得的实纳税额=100 30%=30万元所以允许抵免的国外资本利得税额为：30万元,对乙国特权使用费所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税总额乙国特权使用费收入/境内、境外所得总额=655100/2100=31万元乙国特权使用费的实纳税额=10040%=40万元所以允许抵免的乙国特权使用费税额为:31万元,对丙国特权使用费所纳税额的抵免限额=境内、境外总所得按居住国税率计算的应纳税

21、总额丙国特权使用费收入/境内、境外所得总额=65550/2100=15.6 万元丙国特权使用费的实纳税额=5040%=20万元所以允许抵免的丙国特权使用费税额为15.6万元抵免后A公司应纳居住国税额(655177.5-62-30-31-15.6)=338.9万元,中华人民共和国企业所得税法实施条例第三章第七十八条:企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。,第三章 应纳税额 第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额

22、中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,超限抵免额的处理,今年,15万,第二年,在国外缴纳税款8万,抵免限额15万,第三年第四年第五年第六年,纳税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，限纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后某年度的实际抵免额。,第三章 应纳税额 第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限

23、额内抵免。,间接限额抵免法。指母国计征其居民或国民公司全球所得的应纳税额时,允许其扣除由其取得的股息所承担的那部分其下层国外公司缴纳的国外公司税的消除经济性国际重复征税的方法。间接抵免法适用于母子公司模式的跨国企业，母公司抵免的是子公司分配给母公司税后股息所承担的公司所得税。对于子公司支付给母公司股息时扣缴的预提所得税属直接抵免。,1）所得税一层间接抵免法的应纳税额计算步骤和公式 计算母公司来自国外子公司的所得额 母公司来自子公司的所得 母公司所获股息母公司承担的外国子公司所得税母公司所获股息+外国子公司所得税（母公司所获股息外国子公司税后总利润）母公司来自子公司的所得母公司所获股息（1子公司

24、所在国适用税率）,计算母公司间接缴纳的子公司所在国的所得税税款。母公司承担的外国子公司所得税外国子公司所得税（母公司所获股息外国子公司税后总利润）计算抵免限额 母公司对子公司股息收入已纳税款的抵免限额=母公司国内外全部收入应纳税额（母公司来自子公司的应税收入母公司国内外全部应税收入）允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额,抵免限额）,计算居民公司应纳母国所得税应纳税额=（母公司国内应税所得来自子公司的应税收入）母国公司税适用税率允许抵免的来自子公司股息收入的已纳税额,甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万

25、元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提所得税税率为10%。计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。,计算母公司A来自国外子公司B的所得额 母公司所获股息+外国子公司所得税（母公司所 获股息外国子公司税后总利润）200(1-30%)50%(母公司所获股息)+20030%(外国子公司所得税)(70 140)100万元 计算母公司间接缴纳的子公司所在国的所得税税款。母公司承担的外国子公司所得税外国子公司所得税（母公司所获股息外国子公司税后总利润）20030%(70 140)30万元,计算抵免限额 母公司

26、对子公司股息收入已纳税款的抵免限额=母公司国内外全部收入应纳税额（母公司来自子公司的应税收入母公司国内外全部应税收入）=(100十100)40%100（100+100）40万元乙国征收预提所得税7010%7万元允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额,抵免限额）=min（37,40）=37,计算居民公司应纳母国所得税应纳税额=（母公司国内应税所得来自子公司的应税收入）母国公司税适用税率允许抵免的来自子公司股息收入的已纳税额=(100十100)40%37 43万元,某一纳税年度,A国X公司从本国境内获得应税所得100万元,本国采用超额累进税率如表下。该公司拥有B国Y公司一定百分比的股权,Y公司全

27、部应税所得为100万元,当年分配并汇出50万元股息给其母公司A国X公司。B国也采用超额累进税率如下表。假定B国对汇出股息不征预提税,A国实行限额抵免法避免双重征税,试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税额。,A国公司所得税税率表,应税所得（万元）50及其以下部分50以上至100部分100以上部分,税率102030,B国公司所得税税率表,应税所得（万元）50及其以下部分50以上至100部分100以上部分,税率203040,计算母公司X间接缴纳的子公司所在国的所得税税款。母公司承担的外国子公司所得税外国子公司所得税（母公司所获股息外国子公司税后总利润）（5020%+5030%）(50(100-2

28、5)16.67万元 计算母公司X来自国外子公司Y的所得额 母公司所获股息+外国子公司所得税（母公司所 获股息外国子公司税后总利润）母公司所获股息+母公司间接缴纳的子公司所在国的所得税税款 50+16.6766.67万元,计算抵免限额 母公司对子公司股息收入已纳税款的抵免限额=母公司国内外全部收入应纳税额（母公司来自子公司的应税收入母公司国内外全部应税收入）=(5010%+5020%+66.6730%)66.67（100+66.67）14万元允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额,抵免限额）=min（16.67,14）=14,计算居民公司应纳母国所得税应纳税额=（母公司国内应税所得来自子公司的

29、应税收入）母国公司税适用税率允许抵免的来自子公司股息收入的已纳税额=(5010%+5020%+66.6730%)14 21万元,2）所得税两层间接抵免法的应纳税额计算步骤和公式设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，在某一纳税年度的基本情况如下表。要求计算：A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。(征收股息预提税，忽略不计),C公司向丙国纳税：C公司纳公司所得税10020%20万元C公司税后所得1002080万元C公司付给B公司股息8050%40万元 B公司向乙国纳税：B公司承担的C公司税额20（4080)10万B

30、公司全部应税所得200十10十40250万元B公司抵免前应纳乙国所得税25030%75万B公司的抵免限额75(50/250)15万元因为B公司承担的C公司税额10万元小于抵免限额15万元，所以B公司的实际抵免额为10万元。B公司应纳乙国所得税7510 65万元,A公司向甲国纳税：B公司税后所得25075175万元B公司付给A公司股息17550%87.5万元A公司所获股息承担的所得税税额(65+10)（87.5175）37.5万元A公司应税所得200十(87.5十37.5)325万元 A公司抵免限额(87.5十37.5)40%50万元 因为37.5万元小于抵免限额50万元，所以 A公司实际抵免额

31、37.5万元 A公司应纳甲国所得税32540%37.592.5万元,四、税收饶让税收饶让是指：一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。确保非居住国的税收优惠真正加惠于跨国纳税人。税收饶让结果并未影响居住国行使居民管辖权的正常权益。,税收饶让并非所有的国家都予以，在我国对外签订的税收协定中，就有希腊、爱尔兰、墨西哥、土耳其、比利时、美国等国家与我国签订的税收协定中就没有税收饶让的条款。美国一贯坚持不予饶让抵免的立场。其

32、原因是：对本国居民的国内或国外投资，在税收上应相同待遇，不得厚此薄彼；对资本的流向税收应保持中性，不倾向于施加人为的干预；,税收饶让抵免的适用范围（1）国外预提税的税收优惠（2）国外营业所得税收优惠,中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定 第二十三条消除双重征税三、在第二款第一项所述的抵免中，下列中国税收应视为已经支付：（三）在第十二条第二款规定适用的特许权使用费的情况下，按20%的税率。四、在第二款所述的抵免中，“缴纳的中国税收”一语应视为包括假如没有按以下规定给予免税、减税或者退税而可能缴纳的中国税收数额：,（一）差额税收饶让:指在缔约国一方(饶让给予国)对

33、本国居民纳税人进行税收抵免时,把纳税人应该缴纳给来源国与实际缴纳的税额之间的差额也给予抵免。,直接抵免法的税收饶让举例 中国某居民企业在马来西亚境内设有一个分公司。2008年度，该分公司在马来西亚境内经营获利折合人民币100万元。马来西亚公司所得税率为30%，假定马来西亚为吸引外来投资，给外国投资者以税收优惠，将实际征收的所得税率确定为15%予以征收。2008年度终了后，该中国居民企业向中国主管税务机关申请抵扣境外已纳税款，并提供了在马来西亚纳税的完税凭证原件及减免税的有关证明。该原件及证明经主管税务机关审核无误。根据以上资料，试计算中国政府对上述中国居民公司来自马来西亚的所得应该征收多少税？

34、,假如该中国居民企业除了马来西亚分公司的100万元利 润，别无其他收入，那么按中国税率计算，该中国居 民企业应在中国缴纳25万元所得税。*如果没有税收饶让，允许抵免的额度是15万元税款，该中国居民企业应在中国缴纳10万元税款。*但如果中国采取税收饶让的办法，则把马来西亚分公司在马来西亚被减征的15万元税款视同已缴纳。则允许抵免的额度是25万元税款，该中国居民企业就这100万元应在中国缴纳0万元税款。,间接抵免法的税收饶让举例 假定有个国的居民公司H公司，某年取得全球税前所得200万元，此外，还收到其国子公司S股息42.5万元。其国子公司S这年税前所得100万元，B国公司税税率为30%，但S公司

35、在B国享受减半征税的优惠,实纳B国公司税15万元。国的企业所得税税税率为35%。请问：如果国允许税收饶让抵免，H公司应纳国公司税多少？,应并入H公司来自于境外的应税所得=50（万元）应由H公司承担的境外已纳所得税=(视同已纳B国公司税)=10030%=15（万元）,抵免限额=5035%=17.5（万元）居民公司允许抵免的已纳国外公司税税额（允许抵免额）=min（15，17.5）=15（万元）居民公司应纳母国公司税=(200+50)35%-15=72.5（万元）,（二）定率税收饶让:定率饶让是指居住国（国籍国）政府对本国居民（公民）来源于非居住国（非国籍国）的所得，按一个固定税率计算的税额，视同已纳税额予以税收饶让抵免。例如：某子公司需付母公司股息100万元，该子公司税法规定的预提税率为20,税收协定中的限制税率为10,固定税率为15,母公司所在国税率为30。则：子公司所在国按限制税率征收的税收：1001010（万元）。协定规定可获得抵免的固定税额：1001515（万）。,税收饶让应注意的几个问题（一）有关国家是否缔结有税收协定以及是否列有饶让条款（二）有关国家是否行使居民（公民）税收管辖权（三）有关国家是否采用抵免法（四）有关国家是否有饶让限制条件,