固定资产岗位核算.ppt

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1、项目四 固定资产岗位核算,苏州经贸职业技术学院,苏州经贸职业技术学院,主要内容,固定资产的确认与初始计量,固定资产折旧与后续支出核算,1,2,3,3,固定资产的期末计量与处置,3,苏州经贸职业技术学院,任务一 固定资产增加的核算,一、固定资产的定义 是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,固定资产,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的定义二、固定资产的确认：2个条件,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,三、固定资产的分类,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院

2、,四、固定资产的初始计量初始成本的构成,任务一 固定资产增加的核算,五、固定资产取得的核算（一）账户设置,贷方,期末固定资产的原价,减少的固定资产的原价,借方,固定资产,增加的固定资产的原价,任务一 固定资产增加的核算,贷方,已计提折旧的累计数,计提固定资产折旧,借方,累计折旧,因固定资产较少而冲销,任务一 固定资产增加的核算,贷方,为在建工程准备的各种物资的成本,领出的实际成本,借方,工程物资,购入的实际成本,任务一 固定资产增加的核算,贷方,尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本,完工工程转出的实际支出,借方,在建工程,在建工程的实际支出,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,

3、（二）外购固定资产的核算（1）不需要安装,借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,（2）需要安装,安装时，借：在建工程 贷：银行存款/原材料 应付账款/应付职工薪酬交付使用时借：固定资产 贷：在建工程,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,【例41】2013年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为170000元，支付的运输费为8500元（不考虑增值税），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值6万元，购进该批原

4、材料时支付的增值税进项税额为10200元；支付安装工人的工资为10000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,借：在建工程 1 008 500 应交税费应交增值税(进项税额)170 000 贷：银行存款 1 178 500,(2)借：在建工程 70 000 贷：原材料 60 000 银行存款 10 000,(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 1 078 500 贷：在建工程 1 078 500,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,（三）自行建造固定资产的核算1.自营方式建造固定资产的核算,借：工程物资

5、 贷：银行存款,借：在建工程 贷：工程物资,（1）购入专用材料,（2）领用专用材料,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,（3）工程领用原材料,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（4）生产车间提供劳务,借：在建工程 贷：应付职工薪酬,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,（5）预定达到可使用状态,借：固定资产 贷：在建工程,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-2】兴达公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资价款80000元，支付的增值税税额为13600元，全部领用；另外还领用了企业生产用的甲材料一批，实际成本300

6、0元，应转出的增值税为510元；分配工程人员工资5000元，以银行存款支付工程费用10000元，工程完工交付使用。,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,1、购入工程物资时，借：工程物资 93600 贷：银行存款 936002、工程领用物资时，借：在建工程 93600 贷：工程物资 93600,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,3、工程领用原材料借：在建工程 3510 贷：原材料甲材料 3000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5104、分配工人工资时，借：在建工程 5000 贷：应付职工薪酬 5000,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,5、以银行

7、存款支付工程费用，借：在建工程 10000 贷：银行存款 100006、工程完工交付使用，借：固定资产 112110 贷：在建工程 112110,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,2.出包方式建造固定资产的核算,借：预付账款 贷：银行存款,借：在建工程 贷：银行存款 预付账款,（1）预付工程款,（2）补付工程款,借：固定资产 贷：在建工程,（3）工程完工,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-3】兴达公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同合计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款

8、400000元，工程完工并达到预定可使用状态。,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,借：预付账款 600000 贷：银行存款 600000,借：在建工程 1000000 贷：银行存款 400000 预付账款 600000,预付工程款,补付工程款,借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000,工程完工,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,（四）投资者投入固定资产的核算,借：固定资产 贷：实收资本/股本,任务一 固定资产增加的核算,A公司为一般纳税企业。2014年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 900万

9、元，增值税进项税额为663万元，支付的运杂费为37万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值300万元；应付安装工人的职工薪酬为80万元；2014年10月8日达到预定可使用状态。,苏州经贸职业技术学院,任务一 固定资产增加的核算,苏州经贸职业技术学院,任务二 固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧概述（一）折旧的定义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。有形损耗：物理磨损、日晒雨淋，如机器房屋、建筑物；无形损耗：科技进步，如手机、电脑,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产折旧概述 折旧应计入使用期间各期的费用；折旧会减少固定资产原始价值，原始价

10、值与折旧之差为固定资产净值。,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产折旧概述（二）影响折旧计算的几个因素原始价值使用年限净残值=残值收入-清理费用折旧方法,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产折旧概述（三）折旧的范围折旧空间范围：企业应对所有固定资产计提折旧，除了（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。折旧时间范围：按月计提折旧当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-3】下列固定资产中，应计提折旧的是()。A.

11、单独计价入账的土地B.经营租赁租入的房屋C.未提足折旧提前报废的设备D.闲置的房屋,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的折旧方法,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的折旧方法（一）年限平均法,月折旧额=年折旧额12 年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限 年折旧率=年折旧额/原值,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的折旧方法（二）工作量法法,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-4】S公司2010年6月购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3000万元，增值税税额为510万元，支付保险、装

12、卸费用30万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为200万元，发生安装工人工资等费用50万元。假定该生产线10月20日达到预定可使用状态，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。该生产线2010年计提的折旧额应为（）万元。（计算结果保留两位小数）,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的折旧方法（三）双倍余额递减法在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额最后两年要改用直线法，在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,（三）双倍余额递减法,任务二 固定资产折旧的核

13、算,苏州经贸职业技术学院,【例4-5】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。,折旧计算表,240000-96000,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,【例46】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为200万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第4年应提折旧额为（）万元。A.48 B.28.80 C.17.28 D.16.60 年折旧率=25l00=40 第一年应提的折旧额=200 4080（万元）第二年应提的折旧额=(200-80)40=48(万元)

14、第三年应提的折旧额=(200-80-48)40=28.8(万元)从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧：第四年、第五年折旧=（200804828.810）216.6（万元）。,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的折旧方法（四）年数总和法,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-7】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。,折旧计算表,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,三、固定资产折旧的会计处理（一）账户设置,累计折旧,因出售、报废、盘亏等原因减少固定资产时转销的

15、折旧,计提的折旧额,现有的累计折旧额,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,（二）具体核算,借：制造费用（生产车间使用）销售费用（销售部门使用）管理费用（管理部门使用）其他业务成本（出租的固定资产）贷：累计折旧,计提折旧时，,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,【例4-8】某设备的账面原价为100万元，预计使用年限为4年，预计净残值为4万元，按年数总和法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为()万元。A.28.8 B.30 C.25 D.24,任务二 固定资产折旧的核算,苏州经贸职业技术学院,四、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出账户设置,任务三 固定资产后续

16、支出的核算,苏州经贸职业技术学院,具体核算固定资产转入改扩建时 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 固定资产后续支出发生时 借：在建工程 贷：银行存款,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,具体核算取得变价收入 借:银行存款 或原材料 贷：在建工程 改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,【例410】某企业一台固定资产原值10000，已提折旧4000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出2000元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料1000元。改建后使用寿命比原来延长2年。,固定资产转入改扩建时

17、借：在建工程 6 000 累计折旧 4 000 贷：固定资产 10 000,固定资产后续支出发生时借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,【例410】某企业一台固定资产原值10000，已提折旧4000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出2000元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料1000元。改建后使用寿命比原来延长2年。,改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 7000 贷：在建工程 7 000,变价收入借：原材料 1 000 贷：在建工程 1 000,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,四、固

18、定资产的后续支出（二）费用化的后续支出 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产大修理等维护性支出，通常就属于这种情况。,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,四、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出 借：管理费用（生产车间和行政管理部门）销售费用（销售机构）贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,【例411】2009年12月2日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护。维护过程中领用本企业原材料一批。价值为10 000元，应支付维护人员的工资

19、为20 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：,借：管理费用 30 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 10 000,任务三 固定资产后续支出的核算,某企业2013年4月1日对某生产线改造，该生产线原价1 000万元，已提折旧350万元，在改造过程中，领用工程物资80万元，发生人工费用25万元，银行存款支付耗用其它费用30万元。在试运行中取得净收入10万元。在2014年3月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。要求：根据以上业务编制会计分录。,任务三 固定资产后续支出的核算,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（一）固定

20、资产盘盈 盘盈的固定资产按照重置价值入账，预计折旧，差额为账面净额，作为前期差额处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（一）固定资产盘盈,借：固定资产 贷：以前年度损益调整,盘盈时，,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（二）固定资产盘亏 盘亏的固定资产在报批处理前，现在“待处理财产损溢”账户中核算净值，批准后转入营业外收支项目。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（二）固定资产盘亏,借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准

21、备 贷：固定资产,借:营业外支出盘亏损失 或其他应收款(责任人或保险公司)贷：待处理财产损溢,批准前，,批准后,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,【例4-12】2014甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元。已计提折旧20 000元。并已计提减值准备l2 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下：(1)发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 52 000(2)报经批准后：借：其他应收款

22、5 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 20 000,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值账户设置,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值具体核算 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备注：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,【例4-13】长虹公司于2010年12月份购入一台设备，实际成本为50万

23、元，估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2011年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。2012年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则2012年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的处置（一）账户设置,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的处置（二）具体核算,借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税,固定资产账面价值转入清理，,发生清理费用，,收到清理收入，,借：银行存款 贷：固定

24、资产清理,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,二、固定资产的处置（二）具体核算,借：固定资产清理 贷：营业外收入,借：营业外支出处置非流动资产损失（属于生产经营期）非常损失（属于自然灾害）贷：固定资产清理,结转固定资产清理净收益，,结转固定资产清理净损失。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理 12000 累计折旧 48000 贷：固定资产 60000,【例414】某企业转让一栋楼房，原值60000元，已提折旧48000元，销售价格为10000元，以现金支付清理费用500元，营业税率为5%。,(3)计算营业税 借：

25、固定资产清理 500 贷：应交税费-应交营业税 500,(2)发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,【例414】某企业转让一栋楼房，原值60000元，已提折旧48000元，销售价格为10000元，以现金支付清理费用500元，营业税率为5%。,(4)收到销售价款10000借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000,(5)净损失 借：营业外支出 3000 贷：固定资产清理 3000,任务四 固定资产的期末计量与处置,甲公司2009年6月发生火灾，毁损一栋房产，发生以下经济业务：1.该房产原值200 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备3 000元。2.应由保险公司赔款90 000元。3.房产毁损残料变卖收入2 900元。要求：根据以上业务编制会计分录。,任务四 固定资产的期末计量与处置,苏州经贸职业技术学院,THE END,