固定资产上课用.ppt

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1、第六章 固定资产,第六章 固定资产,目的及要求 了解固定资产的分类与计价标准 掌握固定资产概念及确认条件 掌握固定资产的初始计量 掌握固定资产的后续计量 掌握固定资产处置的核算 了解固定资产的报表列示,第一节 固定资产概述,一、固定资产特征与确认(一)固定资产的定义 企业会计准则第4号固定资产“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。”,固定资产基本特征有形资产供企业长期使用不以直接出售为目的,关于出租的固定资产,融资租出的固定资产,是否作为企业的固定资产？,经营性租出的房屋、建筑物,（二）固定资产的确认：,该固定资

2、产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类：见教材P138-139,（一）按经济用途的分类 房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。,二、固定资产的分类,（二）按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,二、固定资产的分类,按所有权分类：自有固定资产融资租入固定资产,三、固定资产的计价 见教材P139,（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服

3、务费和其他税费等。,基本计价标准,三、固定资产的计价 见教材P139,（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需耗费的全部代价。,反映的是固定资产的现时价值,重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。,三、固定资产的计价 见教材P139,（三）净值（折余价值）固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。,计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,三、固定资产的计价 见教材P139,（四）现值 固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。,四、主要账户设置,1.“固定资产”科目2.“累计折旧”科目 3.“工程物资”科目

4、 4“在建工程”科目,第二节 固定资产的取得,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等；间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,一、外购的固定资产计价按成本计价,企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。,一、外购的固定资产计价按成本计价,1.

5、现购，不需要安装,直接借记“固定资产”账户 P140例题6-1 2.现购，需要安装，先通过“在建工程”账户核算 P141例题6-2 借：在建工程 贷：银行存款等 安装过程中，发生的材料、工资等计入在建工程成本，安装完工，达到预定可使用状态，转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程,一、外购的固定资产计价按成本计价,3.一笔款项购入多项没有单独计价资产，每项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确认各项固定资产的入账价值。,一、外购的固定资产计价按成本计价,例题 华夏公司一揽子购买明达工厂的设备、仓库和汽车，共计支付90万元。经评估，上述三项资产的公

6、允价值分别为35万元、45万元和20万元，均可直接投入使用。,一、外购的固定资产计价按成本计价,4.赊购：1）如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。,一、外购的固定资产计价按成本计价,4.赊购：2）超过正常信用期分期付款购买固定资产（通常分期付款达到3年以上属于超过了正常信用期），实质具有融资性质的，此时固定资产的成本应按各期付款额的现值之和确定。不能以各期付款额之和确定,【例题】205年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款

7、方式支付价款。该设备价款共计900万元，在205年至209年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。205年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费等300 860元，已用银行存款付讫。205年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的折现率为10%（半年）。假定不考虑增值税因素。,（1）购买价款的现值为：900 000（PA，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）205年1月1日，确认设备款：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 86

8、0贷：长期应付款 9 000 000 支付运杂费等300 860 借：在建工程 300 860贷：银行存款300 860（2）编制未确认融资费用分摊表，见下页,第一期付款：205年6月30日：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000,第二期付款：205年12月31日：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000年内发生设备安装费借：在建工程 97 670.60 贷：银行存款 97 670.60205年12月31日，设备达到预定可使用

9、状态 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000,第三期付款：206年6月30日：借：财务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000以后各期的账务处理原则同上，此略。,二、自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。,企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。,1.自营方

10、式建造固定资产,自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。三个阶段：备料、施工、竣工交付使用。,1.自营方式建造固定资产,1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。,1.自营方式建造固定资产,（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。,1.自营方式建造固定资产,（3

11、）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。,1.自营方式建造固定资产,（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。（5）工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。教材P143例题6-3,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，参见解释3,2、出包建造,企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支

12、出构成，包括 发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。,2、出包建造,（1）建筑工程、安装工程支出 由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入“在建工程”成本。,指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏

13、、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。,（2）待摊支出.,2、出包建造,（3）出包工程的账务处理 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。,首先计算分配待摊支出,在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：工程应分配的待摊支出（工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）分配率,其次，计算确定已完工的固定资产成本：,房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊

14、的待摊支出需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出,2、出包建造,然后，进行相应的会计处理：借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 在建工程安装工程 在建工程待摊支出,即在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算。出包企业只需按出包合同规定，按照应向承包单位支付工程价款;或若为设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出、竣工结算前应负担的长期负债利息等确定工程成本。出包企业设“在建工程”作为结算账户,1.按合同规定付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 2.计算并结转工程成本 借：固定资产 贷：在建工程 教材

15、P143例题6-4,三、其他方式取得的固定资产,1、投资者投入的固定资产的成本，应按投资各方确认的价值，作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产等 贷：股本（或实收资本，按所占份额）资本公积资本溢价,三、其他方式取得的固定资产,2、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本，遵从相关具体准则规定。3、盘盈固定资产的成本。作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整,三、其他方式取得的固定资产,经营性租入的固定资产 不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记。4

16、、融资租入固定资产：比照自有固定资产核算。参考教材P218例题9-19,四、存在弃置费用的固定资产 教材P144,特殊行业，应考虑预计弃置费，将未来环境恢复成本折现加计入固定资产入账成本和相应的预计负债。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。按照负债的摊余成本乘以实际利率计算每期负担的利息，计入财务费用。具体会计核算如下：,四、存在弃置费用的固定资产 教材P144,1、应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值 借：固定资产（预计弃置费的现值）贷：预计负债 2、在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债,【例题】乙公司经国家批准207年1月1日建

17、造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。,（1）207年1月1日：弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产25 055 250 000 贷：在建工程25 000 000 000 预计负债 55 250 000,（2）207年12月

18、31日：第1年应负担利息费=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000贷：预计负债5 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。,53,第三节 固定资产折旧,折旧的性质计提折旧应考虑的因素折旧的计算方法,54,一、折旧的性质,1.经济学的角度固定资产折旧（depreciation)是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。,一、折旧的性质,固定资产的

19、价值不是一次转移计入产品成本或费用，而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。2.从会计学的角度折旧是固定资产成本的跨期分配。折旧方法就是固定资产成本的分配方法。,一、折旧的性质,我国企业会计准则第4号固定资产指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,二、计提折旧应考虑的因素：教材P144-145,1、影响因素：,固定资产的原始价值,固定资产的预计净残值,固定资产的预计使用年限（或预计工作总量）,固定资产减值准备,三、固定资产折旧范围 教材P149,空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定

20、资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:,教材P149 1、固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧3.因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的

21、折旧额。,5、对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人能否取得资产的所有权。,三、固定资产折旧范围,时间范围：按月初结余固定资产的数额 固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,64,四、折旧的计算方法,常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。1、直线法(Straight-line Method)2、加速折旧法(Accelerated Meth

22、od)3、直线法与加速折旧法的比较 4、计提折旧的总分类核算,65,直线法,直线法（Straight-line Method)是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：（1）平均年限法（2）工作量法,固定资产折旧方法的选择,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。具体可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,67,（一）平均年限法,平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的

23、推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。,（）平均限年法,年折旧额（原价-预计净残值）预计使用年限原价（1-预计净残值原价）预计使用年限原价（1-预计净残值率）预计使用年限原价年折旧率年折旧率年折旧额/原始价值100%（1-预计净残值率）/预计使用年限100%月折旧率年折旧率/12,69,某企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。其个别折旧率和月折旧额计算如下:,该项固定资产年折旧率=（1-4%）/10=9.6%,该项固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%,该项固定资

24、产月折旧额=700 0000.8%=5 600（元）,P146例题6-5,（二）工作量法,工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。,71,（二）工作量法,采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单

25、位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。,某 项 固 定 资 产单位工作量折旧额,=,某项固定资产月 折 旧 额,=,该项固定资产单位工 作 量 折 旧 额,该 项固定资 产 该 月实际完成的工作总量,72,某企业运输汽车一辆，原值为300 000元，预计净残值率为4%，预计行驶总里程为800 000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶6 000里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下:,单位工作量折旧额=0.36（元/公里）,该月折旧额=0.36 6 000=2 160（元）,P146例题6-6,工作量法一般适用于价值较高、工作量不很均衡的大型精密机

26、床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。,加速折旧法,加速折旧法(Accelerated Methods)也称为递减费用法(Declining-charge Methods)，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。,加速折旧法,为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月

27、的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。,76,较常用的加速折旧法有：（1）双倍余额递减法(Double Declining-Balance Method)（2）年数总和法(Sum of the Years Digits Method),77,（三）双倍余额递减法,双倍余额递减法(Double Declining-Balance Method)是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。,双倍直线折旧率=,固定资产年折旧额=固定资产期初净值双倍直线折旧率,固定资产月折旧额=,78,采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结

28、束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。,固定资产期初净值,双倍直线折 旧 率,79,某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算见下表。,P147例题6-7,从上表看，若第4年仍按双倍余额递减法计提折旧，年折旧额应为5 184元(1296040%)；若改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为5 480元（12 960-2 000）2。由于该项固定资产第4年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额，因此从第4年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。,（三）双倍余

29、额递减法,我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧，应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。注意：（1）前期计提折旧时不考虑净残值；（2）最后两年折旧改成直线法。,假定该项固定资产于20X7年8月开始计提折旧，则20X7年8月至20X8年7月，各月的折旧额为2 000元(24 000/12)；20 X 8年8月至20X9年7月，各月的折旧额为1 200元(14 400/12)，依此类推。,（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。,84,承例6-7，假定预计净残值为10 000元，其他条件不变。,该

30、项固定资产第4年如按双倍余额递减法计提折旧5 184元，则第4年末净值为7 776元(12 960-5 184)，小于预计净残值10 000元。因此，该项固定资产第4年应提折旧2 960元(12 960一10 000)；第5年不再提取折旧。,P148例题6-8,（四）年数总和法,年数总和法(Sum of the Years Digits Method)是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限n为初项和项数、级差为-1的等差数列。,86,其年折旧率和年折旧额的计算公式如下:,

31、年折旧率=,=,年折旧额=应计提折旧总额年折旧率,87,某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为:,年数总和=54321=15或=5(51)2=15,P148例题6-9,88,各年折旧率和折旧额计算见下表：P149,89,直线法与加速折旧法的比较：P149,采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量。优点：使用方便，易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会

32、逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。,90,加速折旧法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。,91,企

33、业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性核算要求，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。,92,五、固定资产折旧的总分类核算,为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制“固定资产折旧计算表”，反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记“制造

34、费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”以及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。,即实务中：编制“固定资产折旧计算表”企业固定资产应当按月计提折旧，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额（折旧计算表见下页）。当月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提月折旧额-上月减少固定资产应计提月折旧额,固定资产折旧计算表 单位：元,六、固定资产预计使用寿命等的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命；如果预计净

35、残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。如果与固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。,第四节 固定资产后续支出,指固定资产投入使用后，在使用过程中发生的修理、更新改造支出等。固定资产的修理固定资产的改扩建固定资产的装修,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算，然后按期分摊。,固定资产后续支出处理原则：,（一）固定资产修理：P150,固

36、定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理和维护，包括日常修理和大修理，1、固定资产修理的特点 2、固定资产修理的核算方法,99,1、固定资产修理的特点:P150,固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和

37、在规定的复杂系数以上的修理。,100,日常修理的特点：P150 修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。,大修理的特点：P150 修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。,102,2、固定资产修理的核算方法：P150,固

38、定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，按照用途进行分配，计入成本、费用。,103,会计处理：P150准则：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，则应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修

39、理费用等后续支出，计入“销售费用”。,104,（二）固定资产的改扩建：P150,1、固定资产改扩建的特点2、固定资产改扩建的核算,105,1、固定资产改扩建的特点：P150,固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长

40、使用年限。,106,2、固定资产改扩建的核算：P151,企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。,P151,固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建后，

41、应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。,108,某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值税5 100元；改建机器设备拆除部件的残值计价2 000元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。,P151例题6-10,109,根据以上资料，编制会计分录如下：P151,（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。原值=100 000（元）,累计折旧=（100

42、000-5 000）=76 000（元）,净值=100 000一76 000=24 000（元）,借：在建工程 24 000 累计折旧 76 000 贷：固定资产 100 000,（2）用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值税5 100元。借：在建工程 30 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷：银行存款 35 100,110,（3）拆除部件的残料计价2 000元作为原材料入库。借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000（4）改建工程完工，全部工程成本52 000元（24 000十30 000-2 000）计入固定资产原值。借：固定资产 52 000 贷：在建工

43、程 52 000,（5）改建后第912年的各年折旧额计算。,改建后的年折旧额=11 500（元）,（一）资本化的后续支出,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。资本化的后续支出会计处理主要有三个阶段：,例题某航空公司200年12月购入一架飞机，总计花费9 000万元（含发动机），发动机当时的购价为550万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元（已作为工程物资入账），另

44、需支付安装费用6.2万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响。则公司的账务处理：,113,3、固定资产的装修,企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。,114,某企业购入一栋房屋，支付价款10 000 000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。,P152例题6-11,115,（1）购入固定资产。借：在建工程房屋 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000（2）支付装修费。借：在建工程装修 3 000

45、000 贷：银行存款 3 000 000（3）房屋交付使用。借：固定资产房屋 10 000 000 装修 3 000 000 贷：在建工程房屋 10 000 000 装修 3 000 000,第五节 固定资产处置,一、固定资产处置的含义及业务内容 含义：指由于各种原因使企业固定资产需退出而不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产定义，应予以终止确认。内容：包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,第五节 固定资产处置,二、固定资产终止确认的条件满足下列条件之一，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用

46、或处置不能产生经济利益。,二、固定资产处置的核算,固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。借方：转入需处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等；贷方：残值收入、变价收入、赔偿收入等；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入“营业外收入”或“营业外支出”。,119,1、固定资产的出售,1、出售固定资产账面价值的计算与结转2、出售固定资产的清理费用3、出售固定资产的收入 4、结转出售不动产等应缴纳的税费5、结转出售固定资产的净损益,120,某企业某项固定资产的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用平均年限法计提折旧

47、。该项固定资产20X4年1月31日投入使用，20X7年8月31日停止使用并出售。根据以上资料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值。,P153例6-12,121,月折旧额=80（元）,已提折旧月数 11（20X4年，因1月份开始使用当月不提折旧）12（20X5年）12（20X6年）8（20X7年，8月份停止使用当月照提折旧）43（月）,累计折旧 80 43 3 440（元）净值 10 0003 440 6 560（元）,122,某企业某项机器设备出售，原值为50 000元，累计折旧为25 000元，已提固定资产减值准备5 000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售价款22 00

48、0元，增值税额3 740元，存入银行。,P154例6-13,123,（1）注销机器设备原值和累计折旧。借：固定资产清理 20 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 50 000（2）支付清理费用。借：固定资产清理 150 贷：库存现金 150（3）收取价款和增值税额。借：银行存款 25 740 贷：固定资产清理 22 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 740(2)结转机器设备清理净损益。机器设备清理净收益=22 000-20 000-150=1 850（元）借：固定资产清理 1 850 贷：营业外收入 1 850,124,2、固定资产的报废,固定资

49、产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。,正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。,126,某企业某项固定资产的原值为80 000元，预计净残值为2 500元，预计使用年限为10年，现已使用11

50、年(超龄使用1年)，由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2 600元入库，用银行存款支付清理费用300元。,P154例6-14,127,（1）注销固定资产原值和累计折旧(80 000-2 500=77500元）。借：固定资产清理 2 500 累计折旧 77 500 贷：固定资产 80 000（2）支付清理费用。借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300（3）残料计价入库。借：原材料 2 600 贷：固定资产清理 2 600（4）结转固定资产清理净损益：2 500十300-2 600=200（元）借：营业外支出 200 贷：固定资产清理 200,128,提前报废的固定资产未提足折旧，为了简