初级会计师助理会计师实务培训.ppt
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1、初级会计实务培训,内江市大洲财经学校 代文进,第四章 收入,本章考试大纲基本要求:(1)掌握收入的特点和分类;(2)掌握销售商品收入金额的确定;(3)掌握销售商品收入的核算;(4)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算;(5)掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算;(6)掌握费用的特点和主要内容;(7)掌握费用的核算;(8)掌握政府补助的核算;(9)掌握利润的构成内容;(10)掌握营业外收入和营业外支出的核算;,你学会番墙了吗?分享番墙!分享快乐!到国外网站阅读新闻怎么办?到国外收集参考资料怎么办?如何上Twitter Face book YouTube?记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城
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3、5)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则;(16)熟悉政府补助的概念、特征和主要形式;(17)熟悉结转本年利润的方法。本章近两年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。,第四章 收入,一、收入的概念和特征(一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(二)收入的特征 1收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2收入会导致企业所有者权益的增加,第四章 收入,收入形成的经济利益总流入的形式多种多样,既可能表现为资产的增加,如增加银行存款、应收账款;也可能表现为负债的减少,如减少预收账款;还可能表现为
4、二者的组合,如销售实现时,部分冲减预收账款,部分增加银行存款。企业为第三方或客户代收的款项,如企业代国家收取的增值税等,一方面增加企业的资产,另一方面增加企业的负债,并不增加企业的所有权益,因此不构成企业的收入。3收入与所有者投入资本无关,你学会番墙了吗?分享番墙!分享快乐!到国外网站阅读新闻怎么办?到国外收集参考资料怎么办?如何上Twitter Face book YouTube?记住一句话番墙无忧.“白鸽 真象 长城 河蟹 目田 穿墙 柏林墙 英雄”八个词任选三个在一起用谷歌搜,可立刻弹出番墙软件下载地址,不要点击搜索结果,复制网址例如HTTP:/URL.IE/F1T4粘帖在IE浏览器地址
5、中进入即可,就能获取免费绿色的番墙软件。在这片神奇的土地上,番墙应该是每个网友必需掌握的技能。番墙的首要,就是番过心里的墙。心中无墙,才是最重要的。呵呵,空气是自|由的,网络也应该是。分享给好友吧!,第四章 收入,二、收入的分类(一)收入按企业从事日常活动的性质不同,分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。1销售商品收入 销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。2提供劳务收入 提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比如,企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安
6、装等劳务所实现的收入。,第四章 收入,3让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,也构成让渡资产使用权收入。,第四章 收入,(二)收入按企业经营业务的主次不同,分为主营业务收入和其他业务收入 1主营业务收入 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的
7、经常性活动实现的收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算,并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。2其他业务收入,第四章 收入,其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等,通过“其他业务收入”科目核算,企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入,通过“投资收益”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入,需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。,第四章 收入,第一节 销售商品收入一、销售商品
8、收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质,并结合所有权凭证的转移进行。通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。,第四章 收入,某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但未转移商品所有权凭证,商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移,如采用支付手续费方式委托代销商品。,第四章 收入,(
9、二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出 的商品实施控制(三)相关的经济利益很可能流入企业(四)收入的金额能够可靠地计量(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,第四章 收入,二、一般销售商品业务 企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本,通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元,增值税税额为102 000元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下:,第四章 收入,(1)借:应收账款 702 00
10、0 贷:主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000(2)借:主营业务成本 420 000 贷:库存商品 420 000,第四章 收入,【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元,增值税税额为51 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元,并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下:(1)借:银行存款 351 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000(2)借:主营业务成本 240 000 贷:库存商品 240 000,第四章 收入,
11、本例为采用交款提货方式销售商品。交款提货销售商品,是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下,购货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品,销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。本例中,甲公司已经完成销售手续并确认销售收入,若乙公司在月末未提走所购商品,甲公司应将该批售出商品作为代管商品,单独设置“代管商品”备查簿进行登记。,第四章 收入,【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用票上注明售价为400 000元,增值税额为68 000元;甲公司收到乙公司开
12、出的不带息银行承竞汇票一张,票面金额为468 000元,期限为2个月;该批商品已经发出,甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元;该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下:,第四章 收入,(1)借:应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额)68 000 银行存款 2 000(2)借:主营业务成本 320 000 贷:库存商品 320 000,第四章 收入,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条,均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销
13、售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,第四章 收入,发出商品不符合收入确认条件时,如果销售该商品的纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。,第四章 收入,【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票频度明售价为100 000元,增值税税额为17 000元;该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得
14、知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,第四章 收入,本例中,由于B公司现金流转存在暂时困难,A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件,A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下:发出商品时:借:发出商品 60 000 贷:库存商品 60 000同时,因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认交的增值税销项税额:,第四章 收入,借:应收账款 17 000 贷:应交税费应交增值
15、税(销项税额)17 000(注:如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转,B公司承诺近期付款,A公司应在B公司承诺付款时确认收入,会计分录如下:,第四章 收入,借:应收账款 100 000 贷:主营业务收入 100 000同时结转成本:借:主营业务成本 60 000贷:发出商品 60 000假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款,应作如下会计分录:借:银行存款 117 000 贷:应收账款 117 000,第四章 收入,【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品,其成本应
16、借记的科目是()。A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本【答案】B【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品,应作为企业库存商品核算。()【答案】,第四章 收入,四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理(一)商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(二)现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。,第四章 收入,企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时,
17、还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,第四章 收入,【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业,2009年3月1日销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,第四章 收入,本例涉及商业折扣和现金折扣问题,首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商
18、品收入金额确定的有关规定,销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额,现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此,甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000(2010 000-2010 00010%)元,增值税销项税额为30 600(180 00017%)元。购货方于销售实现后的10日内付款,享有的现金折扣为4 212(180 000+30 600)2%元。甲公司会计处理如下:,第四章 收入,(1)3月1日销售实现时:借:应收账款 210 600 贷:主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税(销项税额)30 600借:主营业务成本 120 000(1210 000
19、)贷:库存商品 120 000,第四章 收入,(2)3月9日收到货款时:借:银行存款 206 388 财务费用 4 212贷:应收账款 210 600以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣,若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税,则甲公司给予购货方的现金折扣为180 0002%=3 600(元),第四章 收入,本例中,若购货方于3月19日付款,则享有的现金折扣为2 106(210 6001%)元。甲公司在收到货款时的会计分录为:借:银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷:应收账款 210 600若购货方于3月底才付款,则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为:借:银行存款
20、210 600 贷:应收账款 210 600,第四章 收入,【例题】某工业企业销售产品每件110元,若客户购买200件(含200件)以上,每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件,按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为()元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A0 B200 C234 D220【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣(110-10)2001.171234元,第四章 收入,(三)销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业
21、已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时,按应冲减的销售商品收入金额,借记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,按实际支付或应退还的价款,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,第四章 收入,【例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元,增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折
22、让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下:,第四章 收入,(1)销售实现时:借:应收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000借:主营业务成本 70 000 贷:库存商品 70 000(2)发生销售折让时:借:主营业务收入 5 000(100 0005%)应交税费应交增值税(销项税额)850 贷:应收账款 5 850,第四章 收入,(3)实际收到款项时:借:银行存款 111 150
23、 贷:应收账款 111 150本例中,假定发生销售折让前,因该项销售在货款回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月,乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下:(1)发出商品时:借:发出商品 70 000 贷:库存商品 70 000,第四章 收入,(2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时:借:应收账款 111 150 贷:主营业务收入 95 000(100 000-100 0005%)应交税费应交增值税(销项税额)16 150借:主营业务成本 70 000 贷:发出商品 70 000(3)实际收到款项时:借:银行存款 111 150 贷:应收账款
24、 111 150,第四章 收入,五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回,应分别不同情况进行会计处理:1尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。,第四章 收入,2已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本,如按规定允许扣减增值税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生
25、销售退回时,按应冲减的销售商品收入金额,借记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,按实际支付或应退还的价款,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目,如已发生现金折扣的,还应按相关财务费用的调整金额,贷记“财务费用”科目;同时,按退回的商品成本,借记“库存商品”科目,贷记“主营业务成本”科目。,第四章 收入,【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确
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