分支机构会计核算讲解.ppt

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1、第四章 分支机构会计,学习目标理解分支机构及其会计特征熟练掌握总部与分支机构往来的账务处理掌握总部与分支机构期末调整与结账的会计处理方法掌握联合抵销会计处理方法掌握联合财务报表的编制方法,分支机构会计的现实意义,企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，其中，设立分支机构是当今企业普遍的内部扩展方式。沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇丰银行设立了9500多家分支机构。目前，我国越来越多的企业设置了分支机构，组织和开展分支机构的会计核算已是不可回避的现实问题。,第一节 分支机构概述,一、分支机构的概念及特征1.概念：分支机构是企业整体的一个组成部分，它是由企业总部设立的，不具有企业法人资

2、格，经营管理受到企业总部控制的业务经营单位。,3,2.分支机构的主要特征如下。（1）分支机构没有独立的法人地位我国公司法第十三条明确规定，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。（2）分支机构可以是一个相对独立的会计主体分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地位，通常是一个相对独立的会计主体。,二、分支机构的设置1.分支机构的主要形式公司制企业中的分公司商业企业中的分店会计师事务所中的分所制造企业的分厂银行的分行

3、2.分支机构的设置（1）行业公司按生产环节设立的分支机构。（2）专业公司按区域设立的分支机构（3）综合经营公司按部门设立的分支机构。,三、分支机构与销售代理处,经营自主权不同：销售代理处不直接经销商品，职责是联络、了解、分析市场行情，参与谈判。分支机构需要领取营业执照，独立从事商品购销业务，具有经营自主权。在商品购销方面销售代理处为企业总部推销商品，通常只陈列样品以供客户挑选，无商品库存,由公司总部直接向客户交货和收款。分支机构拥有商品存货，自行决定客户赊销额度，并负责催收。在资金使用方面销售代理处一般设置定额备用金，销售代理处不经办其他现金收支业务。分支机构通常在银行开设账户，具有大量资金收

4、付业务。在会计核算方面销售代理处业务比较简单，不设置账簿体系，不是独立的会计主体。分支机构需要设置比较独立的账簿体系，不是独立的会计主体。,四、分支机构与子公司,子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系，并单独纳税。分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简单得多。,第二节 分支机构会计内容与方法,一、分支机构会计的内容（一）分支机构会计与单一企业会计的区别分支机构是一个会计主体，内部往来业务就需要总公司、分支机构同时记录。总公司与分支机构需要对内部往来业务进行调整，以编制联合财务报表对外报送。,8,（二）总分

5、支机构会计与母子公司会计之间的区别,（1）子公司的会计核算完全按独立企业的会计准则规定进行；而分支机构会计是企业内部的分部核算。（2）母子公司之间要清晰地反映两者间的投资、受资、利益分配等诸多方面；但总分支机构则只需要反映总部、分支机构之间的资金和业务往来。（3）母子公司之间在会计期末要编制合并报表；而总分支机构会计则由总公司编制联合报表。,第二节 分支机构会计内容和方法,(三)分支机构会计的具体内容总部的会计记录中心会计处理系统分支机构的会计记录附属会计处理系统对应账户的抵销,非对应账户加以合并总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销编制联合财务报表,2023/9/23,10,具体

6、业务处理,（1）账户设置 总公司:“分支机构往来”账户 _双重性质帐户 分支机构:“总部往来”账户（2）总分支机构应详细登记各自的收入和费用，以及相互往来形成的资产、负债事项,二、分支机构会计的方法,核心问题是商品的计价方法问题1.按成本计价 指总公司以制造成本或采购成本为标准把商品转移给分支机构的计价方法 优点：会计处理简便；分支机构期末存货价值中没有包含未实现的利润，能真实反映公司的存货实际情况；分支机构经营收益的确认能调动分支机构营销的积极性。缺点：这种方法将商品的获利成果全部归于分支机构，会夸大分支机构的经营业绩。,二、分支机构会计的方法,2 按成本加成计价按成本加成计价是指总公司以制

7、造成本或采购成本加上一定比例的利润为标准将商品转移给分支机构的计价方法。优点：商品销售利润一部分体现为总公司的经营成果，另一部分体现为分支机构的经营成果有利于正确评价各分支机构的经营业绩有利于妥善处理总公司与各分支机构之间的利益关系。缺点：分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存货的价值。总公司应于编制联合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。,二、分支机构会计的方法,3 按售价计价在这种计价方式下，分支机构按销售价格记录从总公司取得的商品价值，并按取得的收入额记录这些商品的减少。优点：商品销售的利润全部体现为总公司的经营成果。分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货

8、价值，有利于分支机构加强商品管理。缺点：分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用支出而没有收益，使得分支机构的经营成果不真实，不利于调动分支机构的经营积极性；总公司期末编制联合报表之前也应该调整剔除存货价值中包含的未实现利润。,三、分支机构的纳税,1 总分支机构增值税和消费税的纳税增值税的申报缴纳总机构和分支机构等固定业户都应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于

9、视同销售货物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。此类视同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天。,消费税:,纳税人销售应税消费品，应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。如果纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。经批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。,2 总分支机构企业所得税的纳税,企业所得税的纳税人是法人组织。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经批准，可以选择由其主要机构、场所

10、汇总缴纳企业所得税。”因此，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,2 总分支机构企业所得税的纳税,(1)原则跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法:总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预缴企业所得税征收管理办法。统一计算:企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额；分级管理:总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理；,就地预缴是指

11、总机构、分支机构应按上述暂行办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税；汇总清算是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款；财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。,（2）具体方法总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职

12、能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。,（3）预缴总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。分支机构分摊税款比例应由总机构按照以前年度分支机构的经营收入（权重为0.35）、职工工资（权重为0.35）和资产总额（权重为0.30）三个因素计算。即：某分支机构分摊比例0.35该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和0.35该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和0.30该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和,第三节 分支机构的日常会计核算,分支机构日常会计核算的

13、类型成立新的分支机构总部与分支机构之间往来,2023/9/23,22,分支机构的设立,总部、分支机构通过“分支机构往来”与“总部往来”反映其资金往来关系。某公司2009年4月5日在杭州设立了一个专门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售中心提供现金50 000元、价值200 000元的送货车一辆、价值100 000元的办公设备一套。公司总部：借：分支机构往来杭州销售中心 350 000 贷：银行存款 50 000 固定资产 300 000分支机构：借：银行存款 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来 350 000,总部移交存货给分支机构时存货的计价方法,按成本计价按成本加成计

14、价按零售价计价,24,1按成本价转移商品的核算,总公司向分支机构拨出商品时，不能在本期确认经营收益，只有在转回分支机构取得的收入时才能进行确认。总公司发出商品时，应按成本价借记“分支机构往来”账户，贷记“库存商品”账户；分支机构收到总公司拨入的商品，应按成本价借记“库存商品”账户，贷记“总部往来”账户。,浙江工商大学财会学院,2023/9/23,25,2009年4月，某公司与其分支机构杭州销售中心发生如下往来业务：（1）4月15日公司按成本价每件200元调拨商品1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。（2）4月17日销售中心用现金支付营业费用500元。（3）4月20日销售中心将公司送交

15、的1 000件商品对外销售，其中200 000元以转账支票方式收到款项，其余80 000元尚未收到。（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。（1）总部：借：分支机构往来 300 000 贷：库存商品发送杭州销售中心 300 000分支机构：借：库存商品总部发送 300 000 贷：总部往来 300 000（2）总部不作会计处理。分支机构：借：销售费用 500 贷：库存现金 500（3）总部不作会计处理。分支机构：借：银行存款 200 000 应收账款 80 000 贷：主营业务收入 280 000（4）总部：借：银行存款 200 000 贷：分支机构往来 200

16、 000分支机构：借：总部往来 200 000 贷：银行存款 200 000,按成本加成计价转移商品的核算,总公司应设置“存货加价”账户，用来核算商品调拨价高于成本价的金额，即总公司的未实现利润。总公司以高于成本的价格向分支机构转移商品时 借：分支机构往来 调拨价 贷：库存商品 发出商品的成本 存货加价 差额分支机构收到总公司调入的商品时 借：库存商品 调拨价 贷：总部往来 调拨价在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期末存货中调拨价高于成本的部分相互抵销；,如果前例中该公司按成本加成价每件240元调拨商品1500件给杭州销售中心，其它资料相同。（1）4月15日总部向分支机构发送商品150

17、0件时：总部：借：分支机构往来 360 000 贷：库存商品发送杭州销售中心 300 000 存货加价 60 000分支机构：借：库存商品总部发送 360 000 贷：总部往来 360 000（2）期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进行调整：借：存货加价（150040-50040）40 000 贷：本年利润分支机构利润 40 000,3按零售价转移商品的核算,平时发送商品时按零售价登记库存商品的减少，期末再调整“存货加价”账户。在会计期末之前，“存货加价”账户余额表示分支机构期初库存商品中的未实现利润。,如果前例中公司按零售价每件280元调拨商品1500件给杭州销售中心，其它资料相同。（1

18、）4月15日总部向分支机构发送商品时的会计分录为：总部：借：分支机构往来 420 000 贷：库存商品发送杭州销售中心 420 000 分支机构：借：库存商品总部发送 420 000 贷：总部往来 420 000（2）期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整时：借：库存商品发送杭州销售中心 120 000 贷：存货加价 120 000 借：存货加价（150080-50080）80 000 贷：本年利润分支机构利润 80 000,三、分支机构之间的往来,为了便于总部的控制，分支机构只设置对总部的往来账户，不设置对分支机构的往来账户。如果有分支机构之间商品往来，会计处理上视同分支机构把

19、商品交给总公司和总公司把商品交给分支机构。,某公司在杭州和宁波各设立了一个销售分店。2009年5月杭州分店将商品1 000件调拨给宁波分店。该公司总分支机构之间的商品往来按成本计价，该种商品成本为每件220元。（1）总部会计分录为：借：分支机构往来宁波分店 220 000 贷：分支机构往来杭州分店 220 000（2）杭州分店的会计分录为：借：总部往来 220 000 贷：库存商品 220 000（3）宁波分店的会计分录为：借：库存商品 220 000 贷：总部往来 220 000,四、总部向分支机构分配费用的核算,总部一般将广告费、一般管理等共同费用向分支机构分配。费用分配通过“分支机构往来

20、”、“总部往来”核算。总部编制的会计分录为：借：分支机构往来 贷：销售费用 管理费用 分支机构的会计分录为：借：销售费用 管理费用 贷：总部往来,第四节分支机构的期末会计核算,期末会计核算的内容：一、总分支机构内部往来账户余额的核对；二、总分支机构期末结账，计算并结转分支机构的利润；三、总分支机构联合财务报表的编制。,浙江工商大学财会学院,2023/9/23,34,一、总分支机构内部往来账户余额的核对；,总公司的“分支机构往来”与分支机构的“总部往来”余额的核对会计期末总公司与分支机构之间往往存在未达账项。,浙江工商大学财会学院,35,二、总分支机构期末结账,（1）分支机构要将收入、费用和成本

21、等结转“总部往来”账户 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 管理费用 销售费用 总部往来（亏损，则应借）（2）总公司在“本年利润”账户下设明细账（或单设“分支机构利润”）核算分支机构本期实现的利润。总公司在收到分支机构转来的利润时：借：分支机构往来分支机构 贷：本年利润分支机构（3）总部对存货加价对分支机构利润的影响进行调整 借：存货加价 贷：本年利润分支机构,三、联合财务报表的编制,1、联合财务报表的概念联合财务报表：由总部以总部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础编制的，能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,浙江工商大学财会学院,2023/9/23,37,2、联合财

22、务报表与合并财务报表的异同相同处：（1）都是反映由多个会计主体构成的一个复合会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表；（2）编制的基础都是个别财务报表；（3）都依据工作底稿编制；（4）报表编制者（总部、母公司）都具有控制权；（5）都需要对内部事项进行抵销处理。区别:（1）联合财务报表是由一个法人企业与多个非法律主体构成；合并财务报表的会计主体是由具有法律主体的母公司和子公司构成；（2）编制联合财务报表需要抵销的项目不多，主要涉及总分支机构的内部往来、存货和营业成本项目；分支机构没有所有者权益项目，也没有筹资和投资活动，编制联合财务报表时抵销处理项目要更为简单。,3、联合财务报表的编制方

23、法,企业通常设置联合财务报表工作底稿。编制步骤：（1）将总部与分支机构各自的财务报表中相同项目的金额进行汇总；（2）抵销内部往来事项、内部债权债务和存货中的未实现利润等（3）计算出工作底稿中各报表项目抵销后的金额，这个金额就是联合财务报表的金额。,内部交易的抵销,抵销总分支机构内部往来账户时：借：总部往来 贷：分支机构往来抵消内部债权债务时 借：应付账款 贷：应收款项抵销内部交易所产生的未实现利润（1）将分支机构的商品销售成本调整为按总部成本计算的销售成本抵销包括在销售成本中的期初存货加价 借：存货加价 贷：主营业务成本抵销本期购货中所包含的存货加价 借：存货加价 贷:主营业务成本(2)将未实现销售的存货成本调整为总部原始成本上，抵销期末存货中未实现的损益。借:主营业务成本 贷:存货,分支机构实现的利润,分支机构报告利润,实现的“存货加价”,分支机构实现的利润,2023/9/23,41,