关税及资源税会计.ppt

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1、关税及资源税会计,关税相关知识点资源税相关知识点,关税相关知识点,一、关税定义（略）二、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。,关税相关知识点,三、关税纳税人及征税对象纳税人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。征税对象是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,关税相关知识点,四、税率的适用（一）进口关税税率：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、

2、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。2011年1月27日起，实施进境物品税（针对自然人纳税人）。,关税相关知识点,（二）出口关税税率一栏比例税率。（三）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,关税相关知识点,3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受

3、申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。,关税相关知识点,五、应纳税额的计算其中：从价税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,关税相关知识点,（一）关税完税价格：海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。在关税中需要明确的三个名词

4、：离岸价格（FOB）成本加运费价（CFR）到岸价格（CIF）CIF=CFR+海外保险费CFR=FOB+海外运杂费进口关税完税价格=CIF进口关税税率出口关税完税价格=FOB（1+出口关税税率）,相关链接：进口环节三税：关税；消费税=增值税=,关税相关知识点,（二）进口完税价格构成,关税相关知识点,其中：进口货物的运费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。进口货物的保险费：应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费

5、，其计算公式如下：保险费（货价运费）3以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。,关税相关知识点,例：有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。要求计算该外贸公司10月须向海关缴纳的关税、消费税、增值税。提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。,关税相关知识点,进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费

6、4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税：809.4617%137.61（万元）,关税相关知识点,六、税收减免（略）小结：把握完税价格的确定掌握应纳税额计算,关税相关知识点,七、关税会计处理（一）自营进口业务关税的会计处理以CIF价格作为完税价格计缴关税，

7、借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费应交进口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费应交进口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。,关税相关知识点,（二）自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交出口关税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可不通过“应交税费应交出口关税”账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。,关税相关

8、知识点,（三）代理进出口业务关税的会计处理 代理进出口业务，因进出口商品而计缴的关税应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。因此代理进出口业务“应交税费”账户对应的账户一般是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等科目。,资源税相关知识点,一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、纳税人与扣缴义务人纳税人：在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购

9、未税矿产品的单位。,资源税相关知识点,三、征税范围：矿产品（七类）（一）原油：指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿（六）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。,资源税相关知识点,注意：伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分）不（单独）征伴采矿征伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征岩金矿不征（但尾矿与原矿划分不清，原矿仍纳资源税）,资源税相关知识点,例：某铅锌矿山2012年5

10、月开采并销售铅锌矿原矿340000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）解：应纳资源税340000204500186881000（元）注：开采应税矿产品的同时开采伴采矿应纳资源税,资源税相关知识点,四、资源税税率的具体规定原油、天然气：比例税率（5%10%）煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐：固定税额（矿产品差别、地区差别0.3-60元/吨）税率（税额）确定依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移情况3

11、.依据盐类产品的税负变化情况,资源税相关知识点,五、应纳税额的计算（一）一般计税方法从价定率征收：应纳税额（不含增值税）销售额比例税率从量定额征收：应纳税额课税数量适用的单位税额,纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额,纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；,资源税相关知识点,（二）应纳税额计算的特殊规定：自产自用1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品，无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）煤炭。对于连

12、续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。,资源税相关知识点,2011年11月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税额5元吨。2011年11月该煤矿应纳资源税（）万元。解：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。该煤矿应纳资源税=（240+3030%）5=1700（万元）,资源税相关知识点,（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使

13、用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。（4）以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。,资源税相关知识点,2011年9月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元吨，外购液体盐资源税税额为8元吨。2011年9月该盐场应纳资源税（）万元。

14、解：该盐场应纳资源税2750608870万元,资源税相关知识点,六、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。4.纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。,资源税相关知识点,七、资源税会计处理（一）一般处理企业按规定计算出对外销售

15、应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”账户或“制造费用”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。,资源税相关知识点,纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。（二）外购液体盐加工固体盐涉及的会计处理购买时：借：在途物资（外购价款（不含增值税）-可扣除的资源税）应交税费应交资源税（可扣除的部分）应缴增值税（进项税额）贷：银行存款等（实际支付的款项）,资源税相关知识点,企业加工成固体盐或碱销售时：按计算出的销售固体盐应交的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,