《资产负债表》课件.ppt
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1、中级财务会计,课件制作者:初宜红,问题,1、为什么货币资金流动性最强,收益性最差?2、库存现金是资产类账户,借方登记增加数,贷方登记减少数,应该余额为借方,如出现贷方余额,请说明原因。3、货币资金的来源有哪些?应占企业资产的比例?,第一章 金融资产 货币资金,第一节 结算方式第二节 库存现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金,工具、金融工具、金融资产,工具:原指工作时所需用的器具,后引申为为达到、完成或促进某一事物的手段 金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债
2、权投资等。,第一节 结算方式,一、结算:通过银行或现金结清双方债权债务关系。二、分类:现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用库存现金现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过银行将款项从付款人的账户划入收款人的存款户的行为。,第一节 结算方式,3、转帐结算同城结算:支票、银行本票异地结算:银行汇票、托收承付、汇兑同城异地:商业汇票、委托收款、信用卡国际结算:信用证,第一节 结算方式,同城结算1、支票支票是出票人签发的,委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内,2、银行本票银行本票是银行签发的,承诺
3、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票两种。提示付款期限自出票日起最长不超过2个月,异地结算,1、银行汇票是出票银行签发的,在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限自出票日起1个月,2、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后,委托银行向指定的异地付款人收取款项,付款人根据购销合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的的商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。,验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天,异地结算,3、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给
4、收款人的结算方式。汇兑按凭证传送的方式不同,分为信汇和电汇两种。没有结算金额起点的限制,同城异地,1、商业汇票商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定,最长不超过6个月。,2、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种,由收款人选择使用。,3、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡,按信誉等级分为金卡和普通卡。,国际结算,信用证是一种由银行依照客户的
5、要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。(1)开证申请人(2)开证行(3)通知行(4)受益人(5)议付银行(6)付款银行,货币资金,一、定义 也称现金,是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分现金。二、范围1、狭义:库存现金2、广义:库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金:库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。,货币资金,三、分类按存放的地点:库存现金、银行存款和其他货币资金,第二节 库存现金,一、定义:是指存放在企业财会部门内,有出纳人员经管的,持有目的是为了满足企业日常零星开支的那部分货币资金。,二、库存现金管理,(一)现金的使用范围(二)库存
6、现金的限额(三)库存现金收支的日常管理,第二节 库存现金,三、库存现金的核算 1、设置“库存现金”科目 库存现金 增加 减少 余额,第二节 库存现金,2、业务流程,收款,付款,清查,备用金,第二节 库存现金,3、会计核算(1)收款借:库存现金 贷:主营业务收入等(2)付款借:银行存款等 贷:库存现金,第二节 库存现金,四、库存现金清查1、方法:实地盘点2、清查结果:短款、长款3、帐户:待处理财产损益4、程序:,实存,帐存,营业外收入,管理费用,第二节 库存现金,例 某企业月末盘点发现短缺库存现金100元,应编制会计分录如下:,第二节 库存现金,答案借:待处理财产损益 100 贷:库存现金 10
7、0借:管理费用 100 贷:待处理财产损益 100,第三节 银行存款,一、定义 是指企业存放在银行或金融机构内没有指定用途的那部分货币资金。二、设置的帐户基本存款帐户:转帐、现金收付一般存款帐户:转帐、现金收款临时存款帐户:临时需要专用存款帐户:专门款项,第三节 银行存款,三、帐户 银行存款 增加 减少,第三节 银行存款,四、业务流程,收款,付款,核对,第三节 银行存款,五、会计核算(1)收款借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)付款 借:管理费用等 贷:银行存款,第三节 银行存款,(3)核对A、方法:账单核对、余额核对、面对面的核对 B、未达帐项:由于凭证传递上
8、的时间差造成的一方已入帐,而另一方尚未入帐。C、银行余额调节表,例题,润华公司207年10月31日银行存款日记账的余额为12 000元,银行对账单上的存款余额是17 000元。经逐笔核对后,发现有以下未达账项:(1)润华公司10月31日存入转账支票一张1 000元,但银行因内部手续尚未办妥,还未入账。(2)润华公司10月30日开出的一张转账支票1 400元,持票人尚未送存银行。(3)银行已将润华公司5 000元的销货款收妥入账,收账通知尚未送达企业,企业尚未入账。(4)供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元,银行已从企业存款中支付,付款通知单尚未送达企业,企业尚未记账。,第四节 其他货币
9、资金,一、定义 是指企业在生产机构经营过程中,与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金。二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款,第四节 其他货币资金,三、帐户 其他货币资金 增加 减少按内容设二级科目,第四节 其他货币资金,三、业务流程,签发票据,采购、付费,余额转回,第四节 其他货币资金,例某企业要求银行办理汇票20 000元,企业填制“银行汇票委托书”后,将20 000元交存银行,取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批,价款为10 000元,增值税1 700元,余款转回。,第四节 其他货币资金,1.根据银行盖章退回的委托书存根联,取得汇票
10、时:借:其他货币资金银行汇票 20 000 贷;银行存款 20 000 2.根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时:借:材料采购 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:其他货币资金银行汇票 11 700 3.余款转回:借:银行存款 8 300 贷:其他货币资金银行汇票 8 300,案例,问题,应收款项产生的原因风险 会计应对措施 制度保障,第三章 应收款项,第一节 应收帐款第二节 应收票据第三节 应收股利和应收利息第四节 预付帐款和其他应收款第五节 长期应收款,应收款项的含义、分类,1、含义:指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
11、2、分类:按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。流动性应收款项按其产生的原因不同可分为:销售商品或提供劳务引起的 应收账款和应收票据;购进商品或接受劳务 预付账款;投资活动 应收股利和应收利息;其他活动 其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项,如长期应收款。,第一节 应收帐款,商业信用,普通信用,保证信用,应收账款,应收票据,第一节 应收帐款,一、定义:是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、内容:货款、增值税和代垫运杂费三、确认:收入实现时,第二节 应收帐款,四、应收账款入账金额的确认(计量)以实际发生额或应收额 货款、增值税和运杂费A商
12、业折扣(trade discounts)所谓商业折扣,为了鼓励购买者多买而给与的优惠。按折扣后的金额入账,续,B现金折扣(cash discounts)。所谓现金折扣,就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的术语来表示,如“2/10,n/30”(付款期30天;如果在10天内付款可享受2%的现金折扣)或“2/10,”(月底前付款;如果在10天内付款可享受2%的现金折扣)(end of the month)。,区别,现金折扣是一种时间性折扣,而商业折扣是一种数量折扣;在现金折扣条件下,对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。(1
13、)总价法(gross method)。(2)净价法(net method)。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。,一个现实问题,为什么现金折扣存在时(譬如2/10,N/30),购买方一般都会享受现金折扣?从现金折扣条件,若企业不享受现金折扣,其机会损失率为多少呢?按照财务学的资本成本利率,现金折扣存在而企业并不享受现金折扣时,就相当于企业利用了等同于应付帐款金额的一项资金,则企业为多使用或占用该项资金20天(3020)所付出的资金成本计算如下:,续,如此的资金成本率是非常高昂的,企业完全可以选择享受现金折扣,而后以一种较低的利率向银行借款(譬如2%),则企业就可以获取一项差额机
14、会收益35.4%.换言之,若企业未享受该现金折扣,一方面意味着该企业的理财存在着重大缺陷,另一方面企业因此白损失了一项机会收益,即由此导致了一项不必要、原本可以赚取的机会损失。,计价,五、帐户 应收帐款六、帐务处理(赊销 收取款项)1、取得 借:应收帐款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2、收到货款 借:银行存款 贷:应收帐款,例题,例:某企业销售产品10000元,规定的现金折扣为2/10、n/30,增值税税率为17%。分别采用总价法和净价法作有关会计处理。,会计处理,A、总价法取得 借:应收帐款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700
15、10天内取得货款 借:银行存款 11466 财务费用 234 贷:应收帐款 1170030天取得货款 借:银行存款 11700 贷:应收帐款 11700,B、净价法,取得 借:应收帐款 11466 贷:主营业务收入 9766 应交税费应交增值税(销项税额)170010天内取得货款 借:银行存款 11466 贷:应收帐款 1146630天取得货款 借:银行存款 11700 贷:应收帐款 11466 财务费用 234,案例案例.doc,票据是一种支付手段,反映企业进行延期结算的交易时的债权债务关系,属于商业信用。民生银行公司业务部林云山在中国金融家杂志上讲述了民生银行利用创新的票据业务营销麦当劳的
16、案例。2002年月份,民生银行和麦当劳开始洽谈,麦当劳的财务总监说,我们的产品是卖给小孩的,是收取现金的,但我们有大量的采购,现在,我都是付现金采购,我付出的现金说到底就两种来源,要么是资本金、要么是贷款。如果使用票据,就要从筹资成本考虑,你的票据产品能让我付的利息比贷款利息低,我就接受你。于是,林云山的思路就明确了,麦当劳由现金采购改为票据采购,这是可行的。但为了不降低采购竞争力,票据贴现的利息不能让供应商承担,而由采购方麦当劳支付,这就是买方付息票据的概念。而麦当劳也可以接受,因为麦当劳原本就是付财务成本的,而买方付息票据方式下的资金成本是低于现在的采购成本的。要求:解释一下民生银行利用票
17、据业务营销麦当劳对双方有何益处?,第二节 应收票据,一、定义:是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类 1、按是否计息分为计息票据和不计息票据 2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,第二节 应收票据,三、到期日1、按月计算,到期日为到期月的对日。2、按日计算,到期日为实际经过的天数。四、业务流程,收到,计息,使用,第一节 应收票据,四、帐户 应收票据(核算面值和利息)五、会计处理1、收到计息或不计息 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),会计处理,2、期末计息 借:应收票据 贷:财务费用3、使用A、到期 借:银行存款 贷:应收票据 财务费用 借:应收帐
18、款 贷:应收票据 财务费用,会计处理,B、背书转让 定义:企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借:应付账款 贷:应收票据 财务费用,应收票据,C、贴现1、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为:贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面值票面利率期限贴现息=票据到期值贴现率贴现期,实际从贴现银行获得的金额,例:1995年5月2日,企业 持所收到的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不计息商业承兑汇票一张到银行贴现,贴现率为12%(同城)。,该应收票据到期日为9月23日,贴现天数144天(30+30+31+
19、31+23-1)。贴现息=110000*12%*144/360=5280(元)贴现净额=110000-5280=104720(元)借:银行存款 104720 财务费用 5280 贷:应收票据 110000如果商业承兑汇票到期,承兑人的银行不足支付,贴现人应负有连带无限责任。,(1)不带追索权的票据贴现借:银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷:应收票据 110 000(2)带追索权的票据贴现借:银行存款 104 720 短期借款利息凋整 5 280 贷:短期借款 110000,补充:发放股利的四个重要日期,1、宣布股利日2、股权登记日3、除息日4、股利发放日,1宣布股利日。是公司股
20、利分配方案经股东代表大会通过后,由董事会正式宣布依股东名册按持股比例发放股利的日期。从宣布日起,公司在法律上就负有于将来支付股利的义务。在宣布日后,公司股票就是附息股票。2股权登记日。上市公司的股份每日在交易市场上流通,需要定出一天,界定哪些股东可以参加分红,定出的这一天就是股权登记日。3除息日。股权登记日后的第一个交易日就是除息日,这一天购入该公司股票的股东是不同于可以享有本次分红的“新股东”,不再享有此次分红。4股利发放日。,第三节 应收股利和应收利息,一、应收股利1、含义:指企业因股权投资而确认的应收未收的现金股利或利润。2、帐户:应收股利或利润3、账务处理:宣告 收到(1)宣告 借:应
21、收股利 贷:投资收益(2)收到现金股利时,借:其他货币资金存出投资款 贷:应收股利,第三节 应收股利和应收利息,二、应收利息1、含义:指企业因债权投资而确认的需在一年内收回的利息。2、帐户:应收利息(预提)3、账务处理:预提 收到(1)预提 借:应收利息 贷:投资收益(2)收到利息 借:其他货币资金存出投资款 贷:应收利息,第四节 预付账款和其他应收款,一、预付账款1、含义:是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、帐户:预付账款3、业务流程,预付,收到货物,退回或补付,第四节 预付账款和其他应收款,四、会计核算1、借:预付账款 贷:银行
22、存款2、借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷:预付账款3、补付和退回,第四节 预付账款和其他应收款,(二)其他应收款1、含义:指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容:包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。,3、账务处理 借:其他应收款 贷:库存现金 借:库存现金 贷:其他应收款,4、备用金(1)含义指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支
23、,事后需要报销的款项。(2)分类定额备用金和非定额备用金。,一次性使用,周转使用,帐户:其他应收款或备用金(1)定额备用金(借出报销)借出 借:其他应收款 贷:库存现金报销借:管理费用 贷:库存现金,(2)非定额备用金的会计处理预借:借:其他应收款 贷:库存现金报销时借:库存现金 管理费用 贷:其他应收款,第五节 长期应收款,一、含义:指企业发生的应收未收、且收款期间超过1年以上的各种应收款项 二、帐户:长期应收款、未实现融资收益三、业务流程,赊销,摊销未实现收益,收到款项,(1)赊销借:长期应收款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)未实现融资收益同时:借:主营业务成本 780
24、000贷:库存商品 780 000,(2)摊销未实现收益借:未实现融资收益 贷:财务费用(3)收到款项 借:银行存款 贷:长期应收款南阳公司,例题,示例:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。分析:应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程用“内插法”求出)。,未收本金=10000-2000-(2000-634),5160,6634-1474=未收本金,账务处理(不
25、考虑增值税因素):,销售成立时:借:长期应收款 10000 贷:主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末:第5年末:借:银行存款 2000 借:银行存款 2000 贷:长期应收款 2000 贷:长期应收款 2000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147,报表列示,1、“应收票据”项目=应收票据帐户余额-坏帐准备2、“应收帐款”项目=应收帐款各明细帐的借方余2额+预收帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备3、“预付款项”项目=预付帐款各明细帐的借方余额+应付帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备4、“其他应收款”项目=其他应收款帐户
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