《损益的核算》课件.ppt

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1、欢迎各位同学学习商业银行会计！,商业银行会计学,岳 龙2 0 0 5 年 9 月,第十四章 损益的核算,9.1 损益的概述9.2 收入的核算 9.3 支出的核算9.4 利润及利润分配的核算,14.1 损益的概述,损益的概念：是指银行一定时期内各项收入和支出相抵后的结果。收支 利润 收支 亏损 损益核算的基本要求1、按权责发生制原则确认收支；2、必须真实、准确地核算收支。,14.2收入的核算,收入的概念及其所包含的内容1 概念：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收

2、入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。,2 内容：,营业收入 投资收益 营业外收入,收入的确认与计量,银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1与交易相关的经济利益能够流入企业；2收入的金额能够可靠地计量。金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天

3、后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。,（三）收入的核算,1.营业收入的核算(1)营业收入包括的内容：利息收入 金融企业往来收入 手续费收入 其他营业收入 汇兑收益,（）营业收入的核算 1)利息收入的核算,利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时，设置“利息收入”科目进行核算。“利息收入”科目的明细科目可设置为：短期贷款利息收入；中长期贷款利息收入；抵押贷款利息收入；质押

4、贷款利息收入；担保贷款利息收入；贴现贷款利息收入；逾期贷款利息收入；贷款罚息收入等 a、贷款利息：核算同前 b、贴现利息：核算同前,例：,某行第三季度结息日，计算出各项贷款利息为万，其中，当期实际收到利息为万，则该行第三季度利息收入入帐的会计分录为：借：活期存款 110000借：应收利息 800000 贷：利息收入 1900000 如上述应收利息，于第四季度收回500000元，则借：201 500000 贷：应收利息 500000,）金融企业往来收入的核算,金融企业往来收入是指银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入，即指在同一银行系统内部的联行之间以及与中央银行或其他金融机构之间的资金

5、往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入等。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额，应设置“金融企业往来收入”科目予以反映，并按往来单位设明细账。,包括：1.应收联行汇差利息 2.拆借利息收入 3.与央行往来利息收入 例见235,3）中间业务收入的核算,中间业务收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“中间业务收入”账户，并按其种类分设明细账。例12-5某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取500元承兑手续费，其会计分录为

6、：借：活期存款承兑申请人户 500 贷：中间业务收入银行承兑汇票承兑收入 500,）其他营业收入的核算,其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。发生其他营业收入时，应借记“现金”、“活期存款”或其他科目，贷记“其他营业收入”。,）汇兑收益的核算,汇兑损益是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑损益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑入的货币

7、，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。期末按外汇买卖细目余额确认损益，如果外汇买卖科目人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益。确认汇兑收益时，会计分录为：借：外汇买卖 贷：汇兑损益币种,外汇买卖损益的计算方法,a、各分支行将月底以前的外汇买卖余额上划总行，由总行汇总加计总行营业部1月日余额.b、计算方法：利用“外汇买卖科目余额及损益计算表”（见图八）。该表填列和计算方法如下：（1）将“外汇买卖”科目各货币分户余额填入该表的“人民币余额”栏；（2）将决算日各外币牌价填入“决算牌价”栏（3）用决算日牌价将外币余额折算成人民币数额填入“外币余额折人民币”栏（4）用“外币余额

8、折人民币”栏数字与“人民币余额”栏数字相比较，将两者之差记入“人民币损益”栏，如贷差，则为收益，反之。如为收益 借：外汇买卖 贷：汇兑收益 例见P239,2投资收益的核算,(1)概念：投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回或因被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额，如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。(2)发生投资收益时：借：长期投资或有关科目 贷：投资收益,3营业外收入的核算,注意：营业外收入不等于其他营业

9、收入(1)概念：营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。这些收入的形成，并不是银行经营某项业务而产生的，和银行业务没有直接联系，因此归为营业外收入。罚款收入 出纳长款收入(2)内容包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 处置抵债资产净收益 教育费附加返还款,(3）核算 借：*科目 贷：营业外收入,14.3成本费用的核算,一.成本费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。银行的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，

10、包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。营业费用，是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。,二

11、.成本费用的内容,银行的成本费用与收入相对应，也可分为三大类：利息支出营业支出 金融企业往来支出 手续费支出 营业费用 其他营业支出；营业税金及附加营业外支出,三.成本费用的核算（一）营业支出的核算,（1）“利息支出”的核算利息支出，是指银行向社会.个人.其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置“利息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。（1）预提应付利息的核算 借：利息支出 贷：应付利息（2）实际支付利息的核算 借：利息支出 贷：现金（或其他有关科目）或 借：应付利息应付XX利息户 贷：现金（或其他有关科目）,（2）“金融企业往来支出”的核算,金融企业

12、往来支出，是指商业银行与中央银行.商业银行系统内联行往来.同业往来之间因资金往来而发生的利息支出。包括：应付联行汇差利息 应付拆入资金利息 应付向央行借款利息 预提金融企业往来应付利息的核算 借：金融企业往来支出XX利息支出户 贷：应付利息应付XX利息户 实际发生金融企业往来利息支付的核算 借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项（或其他有关科目）,(3)“手续费支出”的核算,手续费支出，是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费.其他银行代办业务手续费等。借：手续费支出 贷：有关科目,（4）“营业费用”的核算,营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费

13、.业务宣传费.业务管理费等。业务宣传费的核算。业务宣传费是指银行开展业务宣传活动所支付的费用。按金融保险业务财务制度规定：业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使用，银行为2，保险及其他非银行金融企业为5，业务宣传费应一律据实列支，不得预提 业务宣传费的限额：（营业收入-金融企业往来收入）2 借：营业费用业务宣传费 贷：现金（或其他有关科目）,2 业务招待费：,业务招待费是指银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按金融保险企业财务制度的规定，业务招待费应按全年营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的一定比例，分以下4个档次控制最高限额掌握：a（营业收入-金融企业

14、往来收入）1亿，业务招待费不超过该部分的1 与业务宣传费一样，业务招待费也一律据实列支，不得预提。,(3)业务管理费的核算,a 职工福利费按工资总额的14%提取 b 工会经费按工资的2%提取 c 职工教育经费按工资总额的1.5%提取 房产税 车船使用税 d 在成本中列支的税金有 土地使用税 印花税 e 核算：借：营业费用某某费 贷：有关科目,（5）“其他营业支出”的核算,其他营业支出是指除利息支出.金融企业往来支出.手续费支出.营业费用.营业税金以及附加以外的属营业方面的支出，它包括呆账准备金.固定资产折旧等费用支出。借：其他营业支出呆账准备金 贷：贷款呆账准备,（6）“汇兑损失”的核算,借：

15、汇兑损失 贷：外汇买卖,（二）营业税金及附加的核算,1概念：按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税.城市维护建设税和教育费附加等。营业税是以营业额乘以一定的税率而求得，现行的税率为5%。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也是营业税额乘以一定的费率而求得。,2计算方法：,（1）营业税 应缴营业税=计税营业收入额*营业税率=（利息收入+手续费收入+其他营业收入）*5%,（2）城市维护建设税,应缴城市维护建设税 应缴营业 城市维护 市区银行为7%=业税额 建设税率 县城建制镇的银行为5%其余为1%（

16、3）教育费附加 应缴教育费附加=应缴营业税额*3.5%,3 营业税及附加的帐务处理,（1）计提（按季）借：营业税金及附加 贷：应交税金应缴营业税 应缴城市建设维护税 贷：其他应交款应交教育费附加,（2）实际缴纳 借：应交税金应缴营业税 应交城市建设维护税 其他应交款应交教育费附加 贷：111,五营业外支出的核算,1 概念：营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接联系的各项支出。2 内容：（1）固定资产盘亏和毁损报废的净损失（2）处置固定资产净损失（3）证券交易差错损失（4）职工子弟学校经费和技校经费支出（5）非常损失（6）公益救济性捐赠（7）赔偿金、违约金（8）处置无形资产净

17、损失（9）抵债资产保管费用及处置抵债资产净损失（10）债务重组损失（11）出纳短款等,3 帐务处理,借：营业外支出 贷：有关科目,14.4 利润及利润分配的核算,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润的构成及计算 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额 营业利润=营业收入营业支出（成本）营业税金及附加 营业外收支净额=营业外收入营业外支出根据新的金融企业会计制度规定：营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所

18、得税后的金额。计算公式如下：营业利润=营业收入营业成本营业费用+投资净收益利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入营业外支出净利润=扣除资产损失后的利润总额所得税,二利润形成的核算：期末结转损益类帐户,1 结转各项收入：借：利息收入 借：金融企业往来收入借：手续费收入 借：其他营业收入借：汇兑收益借：投资收益借：营业外收入 贷：本年利润,2 结转各项支出：1、借：本年利润 贷：利息支出 手续费支出 金融企业往来支出 营业费用 营业税金及附加 其他营业支出 营业外支出等科目,“本年利润”各项支出 各项收入 结转 结转 亏损总额 利润总额,三所得税的核算,1 所得税计算 应缴所得税=应纳税所

19、得额*所得税税率（一般为33%）应纳税所得额为经过调整后的利润总额2 所得税的核算（1）计提 借：所得税（按季预提）贷：应交税金应交所得税（2）实际交纳 借：应交税金应交所得税 贷：111（3）年末结转 借：本年利润 贷：所得税,利润总额-所得税=净利润（利润净额），即为可供分配的利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 年终结转后，“本年利润”科目无余额，银行发生亏损，可用下一年度税前利润弥补，不足者，可延续5年弥补，仍不足弥补，只能用税后利润弥补。,根据金融企业会计制度，银行的所得税费用应当按照以下规定进行核算：,（一）银行应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的

20、核算：1.应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。2.纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异对所得税的影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异对 所得税的影响金额时，应当按照原所

21、得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异对所得税的影响金额进行调整，在转回时间性差异对所得税的影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。,（二）在采用纳税影响会计法下，银行应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限：1.时间性差异,是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：（1）金融企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。

22、这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。（2）金融企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。（3）金融企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。（4）金融企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。,2.永久性差异,是指某一会计期

23、间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。（3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。,（三）采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：,（1）本期应交所得税；（2）本期发

24、生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的 递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：,本期所得税费用=本期应交所得税本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发

25、生的应纳税时间性差异现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异现行所得税率本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）前期确认递延税款时的所得税率本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的应纳税时间性差异）前期确认递延税款时的所得税率,（四）采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：,（1）本期应交所得税；（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；（3）由于税率变更或开征新税，对以前各期确

26、认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得 税负债本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异（现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性

27、差异时适用的所得税率）或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时间性差异现行所得税率,（五）采用纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为三年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。,四利润分配的核算,一）可供分配的利润及其分配银行当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，并作下列分配：1.提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的10%，但以前年度累计的法

28、定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；2.提取法定公益金，提取比例一般为当年实现净利润的5%-10%。从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。,二）可供投资者分配的利润及其分配,可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1.应付优先股股利，是指银行按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。2.提取任意盈余公积，是指银行按规定提取的任意盈余公积。3.应付普通股股利，是指银行按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。银行分配给投资者的利润，也在本项目核算。4.转作资本（或股本）的普通

29、股股利，是指银行按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。银行以利润转增的资本，也在本项目核算。,三）未分配利润,可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。,四）利润分配的核算,为了加强利润分配的核算，银行应设置“利润分配”科目。该科目属于权益类账户，借方登记各种利润分配事项，贷方登记抵减利润分配的事项，年末借方余额表示未弥补的亏损总额，贷方余额表示累计未分配总额。本科目设置“提取盈余公积”.“盈余公积补亏”.“应付利润”.“未分配利润”等明细科目。,1、设置的帐户,利润分配未分配利润 提取盈余公积 应付利润 盈余公积补亏,2、帐务处理,1提取法定盈余公积和公益金 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 公益金2向投资者分配利润借：利润分配应付利润 贷：应付利润,3用盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏年终结转，将“利润分配”帐户所有明细帐户的金额转入“利润分配未分配利润”帐户 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润“未分配利润”帐户贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补的亏损,