《增值税筹划》课件.ppt
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1、第二章 增值税筹划与案例,教学目的:通过本章的教学,要求学生了解增值税纳税人、计税依据、混合销售与税收优惠等方面的纳税筹划教学重点与难点:1.掌握税收的优惠政策纳税筹划;2.熟悉增值税纳税人的筹划;3.计税依据的纳税筹划;教学课时:12学时,其中理论8学时,实训4学时,教学内容,教学内容:增值税概述增值税纳税人选择的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划企业销售过程中的纳税筹划增值税纳税筹划实训,3.1 增值税的税收优惠(复习),一、增值税纳税义务人二、税率和征收率三、征税范围四、应纳税额的计算五、税收优惠六、征收管理(纳税地点、纳税期限)七、2009年1月1日起增值税新政策,增值税是对在我国境
2、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税。增值税筹划的方式:1、利用税收优惠政策,享受减免税优惠待遇;2、在不同纳税人中,选择较低的税率或征收率;3、通过经营活动的安排,最大限度抵扣进项税额;4、合理安排销售活动,推迟纳税时间,获得资金时间效益,增值税的税收优惠,1、起征点 销售货物的起征点为月销售额20005000元;销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元;2、减征增值税自2009年1月1日起,下列货物适用13%的增值税率:农产品
3、、音像制品、电子出版物、二甲醚,3、免征增值税 免税农业产品;有机肥产品;资源综合利用;污水处理劳务;销售自己使用过的物品;农村电网维护费;民政福利;医疗卫生;古旧图书;拍卖行和罚没物品;黄金、铂金、白银;外国政府、国际组织无偿援助项目;军用物品;公安、司法部门购买使用的物品;进口用于灾后重建的物资;出口卷烟;会员费收入4、增值税的即征即退、先征后退或先征后返政策内容详见教材P25-32,3.2 增值税纳税人选择的纳税筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划 1、纳税人身份筹划的法律依据 2、考虑的几个因素 3、纳税人身份选择筹划思路二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划,(一)
4、增值税纳税人身份筹划的法律依据 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人,不同身份的纳税人适用的税率不同,税收优惠政策也不同,而且差异较大。现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定:小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人。,一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位,经申请审批认定为一般纳税人,享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17税率计算销项税额,并直接以销项税额作为应
5、纳税额,进项税额不得抵扣,也不得使用增值税专用发票。,年应纳增值税销售额标准规定如下:,从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主(具体规定为从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50以上),同时兼营货物批发或零售的纳税人,年应纳增值税销售额在50万元以下为小规模纳税人,50万元以上为一般纳税人;从事货物批发或零售的纳税人,年应纳增值税销售额在80万元以下为小规模纳税人,80万元以上为一般纳税人。,注意事项;税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全,而不是销售规模,也就是说,如果企业会计核算制度
6、确实健全,且能准确完整地提供税务资料,依法纳税,即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距,也可以申请认定为一般纳税人。反之,则反之。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料,能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额,如果能则认为其会计核算制度健全,反之则认为其会计核算制度不健全。,(二)纳税人身份选择考虑因素,1)增值率因素,对小规模纳税人而言,增值率与其税收负担成反比,即增值率越大税负越轻,原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势;而对一般纳税人而言,增值率与其税收负担成正比,即增值率越大税负越重,原因是增值率
7、越大,则可抵扣进项税款相对越少。2)产品销售对象,如果产品主要销售给一般纳税人,且增值税专用发票使用频繁,则应选择一般纳税人。3)健全会计核算制度可能增加的成本,如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处,则反而对企业不利。,(三)纳税人身份选择的方法,1、销售额增值率判别法 销售额增值率是指增值额占销售额的比率。企业为了减轻增值税税负,可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负无差别平衡点,通过税负无差别平衡点,就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。当一般纳税人应税销售额增值率超过税负无差别平衡点增值率时,一般纳税人增值税税负超过小规模纳税人增值税税负;反之,则小于。1)
8、不含税销售额的税负无差别平衡点增值率增值率=(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额一般纳税人应纳税额(销项税额-进项税额)不含税销售额增值率增值税税率 小规模纳税人应纳税额不含税销售额增值税征收率,税负无差别平衡点:,不含税销售额增值率增值税税率不含税销售额增值税征收率解得:增值率增值税征收率增值税税率当增值税税率17%,征收率3%时,增值率17.65当增值税税率13%,征收率3%时,增值率23.08即不含税销售额税负无差别平衡点为17.65或23.08,2)含税销售额的税负无差别平衡点增值率,增值率增值税征收率(1增值税税率)(1增值税征收率)增值税税率当增值税税率17%,征收率3%时
9、,增值率 20.05当增值税税率13%,征收率3%时,增值率25.32即含税销售额税负无差别平衡点为20.05或25.32 两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率20.05%.当实际增值率等于20.05%时,小规模纳税人与一般纳税人的税负相同;当实际增值率小于20.05%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人;当实际增值率大于20.05%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。,各种税负均衡点如下表:,2、抵扣率判别法,抵扣率是可抵扣购进额占销售额的比率增值率1-抵扣率抵扣率1-增值率1-增值税征收率增值税税率1)销售额不含税时当增值税税率17%,征收率3%时,抵扣率1-17.6582.38%当增值税税
10、率13%,征收率3%时,抵扣率1-23.0876.922)销售额含税时当增值税税率17%,征收率3%时,抵扣率79.95当增值税税率13%,征收率3%时,抵扣率74.68,因此:当可抵扣的含税购进额占含税销售额的比率为79.95(或74.68)时,两类纳税人增值税税负相同;当企业可抵扣的含税购进额占含税销售额的比率大于79.95(或74.68)时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当企业可抵扣的含税购进额占含税销售额的比率小于79.95(或74.68)时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。思考:销售额增值率判别法与抵扣率判别法在判别时有什么区别?具体如何应用?,3、纳税人身份的具体筹划思路:1)个
11、人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人,没有筹划余地 2)如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定,否则将受到直接按销项税额作为应纳税额,进项税额不得抵扣,也不得使用增值税专用发票的惩罚。,3)小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年应纳税销售额是否达标、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑,产品销售对象主要为一般纳税人,年应纳税销售额在法定标准附近,会计核算制定不够健全,则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者,则应努力增加销售额,使企业成为一般纳税人反之,则应使销售额在标准以下
12、,维持小规模纳税人身份。,4对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主,同时兼营货物批发或零售的纳税人,如果通过考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为一般纳税人更有利,但年销售额比较小,则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额,并使其占年总销售额50以上,进而更容易成为一般纳税人;反之,如果成为小规模纳税人更为有利,则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50以下,这样即使年销售额比较大,只要未超过80万元,仍满足小规模纳税人条件。,案例一,某生产企业含税销售额在40万元左右,可抵扣含税购进额20万元,这时为小规模纳税人,该企业会计核
13、算健全,有条件被认定为一般纳税人。若为增值税一般纳税人,则适用增值税率17%,问:该企业是否选择作为一般纳税人?解析:1)销售额增值率判别法含税销售额增值率(40-20)4050%,大于税负无差别平衡点增值率20.05%,作为小规模纳税人税负轻。若为小规模纳税人,应纳税额40(1+3%)3%=1.165万元若为一般纳税人,应纳税额40(1+17%)17%20(1+17%)17%2.906万元因此,作为小规模纳税人可节税1.741万元(),2)抵扣率判别法可抵扣的含税购进额占含税销售额的比率为50,小于无差别平衡点的比率79.95%,一般纳税人税负重于小规模纳税人,所以选择作为小规模纳税人身份更
14、为有利,二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划,(一)相关规定 增值税和营业税都是对纳税人的销售收入进行课征的税种,当同一销售行为既涉及增值税又涉及营业税时,这种销售行为就是混合销售行为,税法规定混合销售行为只征一种税。而具体应该缴纳哪种税,取决于该纳税人是从事货物生产、批发和零售为主还是从事其他业务为主。如果我们能够改变纳税人的主营业务,就可以改变纳税人应该缴纳的税种。,兼营非应税劳务,税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的,选择的依据为是否分开核算。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。同样的原理:当分开核算有利时,可以将收入分别开票分别记账。当合并纳
15、税有利时,选择混合核算合并纳税。不过由于分开核算是国家鼓励的,通常情况下分开核算比较有利于节税。,(二)增值税纳税人与营业税纳税人选择,1、混合销售下筹划方法有二:1)调整销售额筹划法 在实际经营活动中,纳税人的兼营和混合销售往往同时进行,纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50以上,则缴纳增值税;反之,若应税劳务营业额占到总销售额的50以上,则缴纳营业税。所以,纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。,具体筹划时通过税负比较进行判断,方法有:,(1)含税销售额增值率判断法一般纳税人应纳增值税额含税销售额(1+增值税税率)增值率增值税税
16、率应纳营业税额含税销售额营业税率税负无差别平衡点 增值率(1+增值税税率)营业税率增值税税率当增值税税率为17%,营业税率为5%时,增值率(1+17%)5%17%=34.41%当实际增值率等于税负无差别平衡点增值率时,缴纳两种税税负相同,当实际增值率大于税负无差别平衡点增值率时,应纳增值税额大于应纳营业税额,缴纳营业税可节税;反之,则缴纳增值税节税。,(2)抵扣率判别法(假设销售额和购进额均不含税),一般纳税人应纳增值税额 销售额(1-抵扣率)增值税税率应纳营业税额销售额(1+增值税税率)营业税率税负无差别平衡点抵扣率1-(1+增值税税率)营业税率增值税税率当增值税税率为17%,营业税率为5%
17、时,抵扣率1-(1+17%)5%17%=65.59%当实际抵扣率等于税负无差别平衡点抵扣率时,缴纳两种税税负相同,当实际抵扣率大于税负无差别平衡点抵扣率时,应纳增值税额小于应纳营业税额,缴纳增值税可节税;反之,则缴纳营业税节税。,【案例二】,某建筑装饰公司销售建材并代顾客装修,2008年度取得装修工程总收入1000万元,为装修购进建材支付款项819万元(其中增值税119万元),该公司销售建材适用增值税率17%,装修工程适用营业税率3%。问:该公司如何进行纳税筹划?增值率(1000-819)100018.1%增值率18.1%小于税负无差别平衡点增值率20.65%,所以选择缴纳增值税可节税。应纳增
18、值税1000(1+17%)17%119=26.3万元应纳营业税1000 3%30万元缴纳增值税可节税30-26.33.7万元,2、兼营行为下兼营非应税劳务,税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的,选择的依据为是否分开核算。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。因此,纳税筹划 时,纳税人应该选择分开核算。,2)分立与合并筹划法,企业的生产经营业务有销售货物与营业税劳务提供时,可通过将提供营业税劳务的部门单独设立新公司,使其原来按混合销售行为缴纳增值税改为缴纳营业税;或相反,通过合并将缴纳两种税的两个公司改变为按混合销售行为只缴纳一种税的公司。,案例,商业企业销售空
19、调同时提供送货和安装服务是一种典型的混合销售行为,应该按照实际收到的全部销售收入征收增值税。如果将这个商业企业分设为一个负责送货和安装的公司和一个专门销售的公司,则可以使其中的一个公司不再是从事货物生产、批发和零售为主的公司,这样两个公司就可以按照自己的主营业务分别缴纳营业税或者增值税。或者相反,通过合并将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行为只缴纳一种税的公司。,【案例】某公司主要生产电梯,同时负责安装,全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。该公司年含税销售收入为8 000万元,其中,没有分开核算的安装费收入约2400万元。可以抵扣的购进金额为3 530万元。增值税税率为17。,纳税分析:该
20、公司的安装业务是否需要分立为一个新的公司来分解销售收入,使其部分收入改缴营业税。筹划前:该公司应纳增值税=8 000(1+17)17一3 53017=56229(万元),筹划后:分设后两个纳税人合计年应缴税金为:生产企业应纳增值税=(8 0002 400)(1+17)17一3 53017=21358(万元)安装企业应纳营业税=24003=72(万元)合计应缴增值税和营业税=21358+72=28558(万元)筹划后可以减轻税负27671万元(56229-28558)。,总结:,如果合并纳税有利于节税,则可以考虑反向操作的纳税筹划方式。这一原理可以应用于所有的有混合销售业务的公司,例如:有自备车
21、队负责送货的工商企业,可以考虑将自备车队改为单独核算的运输公司。销售木地板同时负责安装的装修公司,可以考虑将安装业务分设公司来操作。销售手机等通讯器材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业税。提供营业税业务范围的服务的企业的附设商店,可以考虑通过合并使缴纳增值税的收入改缴营业税等,3、注意以下问题:,(1)销售行为是否属于混合销售,需要国家税务总局所属税务机关加以确定。所以,希望通过混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关的确定;混合销售缴纳哪种税,也要得到税务机关的认可。(2)我国税法规定,提供增值税应税劳务和营业税应税劳务的企业,即使同时提供增值税应税
22、劳务和营业税应税劳务,也应作为兼营而不作为混合销售。,课堂思考假定某物资批发企业,年应纳增值税销售额150万元,会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人条件,适用17增值税率,但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的10。怎样筹划对该企业有利?,筹划前:企业应纳增值税额为22.95万元(15017-1501710)。筹划后:如果将该企业分设两个批发企业,各自作为独立核算单位,那么,一分为二后的两个单位年应税销售额分别为78万元和72万元,就符合小规模纳税人的条件,可适用3征收率。在这种情况下,只要分别缴增值税2.34万元(783)和2.16万元(723)。显然,划小核算单位
23、后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负18.45万元。,结论,结论:如果分立后企业规模扩大,达到一般纳税人的标准,或者一些业务增值率高于税负均衡点,其他业务增值率低于均衡点,可以将两个公司之间的业务分类安排,增值率高于均衡点的业务由小规模纳税人经营,增值率低于均衡点的业务由一般纳税人经营。这样安排能从总体上降低税收负担,3.3 企业生产经营过程的纳税筹划,一、进货渠道选择的纳税筹划(一)一般纳税人进货渠道(供货商)选择的纳税筹划1、凭增值税专用发票扣税的纳税筹划 增值税进项税额的抵扣必须符合两个条件:一是购进货物时必须取得增值税扣税凭证;二是购进的货物必须用于应税项目。在这两项内容中,核
24、心内容是增值税专用发票。一般情况下,增值税一般纳税人销售商品或劳务是有权自行开具增值税专用发票的,专用发票注明的可以扣除的税款通常为17或者13。,而小规模纳税人是不能自主开具增值税专用发票的,即使到税务机关开具增值税专用发票,扣除率也只有3%。因此,进项税额的纳税筹划应该从选择供应商的身份和力争及时抵扣这两个方面人手。到底选择一般纳税人还是小规模纳税人进货?首选是一般纳税人,若小规模纳税人给予价格折让,也可考虑选择,这时比较采用价格折让临界点分析。,这样,从时间的角度,我们可以从两个层次进行筹划:一是在付款期限一定的情况下尽可能早地取得专用发票;二是在取得专用发票以后尽可能快地到税务机关认证
25、,并于认证当月申报抵扣,尤其注意不得超过开票日期后的180天。例如:很多供应商从销项税额筹划的角度出发,在购货方没有一次付清款项时,会尽可能采用款项付清后开具专用发票的方式,即买方到最后一笔款项付清时才能够取得发票。这样,整笔采购业务的抵扣时间都延迟到最后。如果在原材料购买环节中,更改销售方的直接收款方式为分期收款方式,采用分期取得增值税专用发票的方法,就能及时抵扣其进项税额,缓解其税收压力。,学生思考,在选择供货单位时,企业一般应考虑的方面:购进环节的筹划采购发票,减少违规发票的流入供货单位的选择,价格折让临界点的确定:现金流量分析法,在城建税率7%、教育附加率3%、所得税率25%的情况下,
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