《国际税收导论》课件.ppt

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1、2023/9/20,1,国际税收,财政与公共管理学院税务系主讲教师:焦健,2023/9/20,2,国际税收课程简介,国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和个别财产税的国际协调。,2023/9/20,3,本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介绍了国际税收的含义、国际税收问

2、题的产生以及国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则，同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除，包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除方法的经济分析。,2023/9/20,4,第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际避税地的概念和 分类；国际避税、逃税和国际避税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转让定价和国际避税、逃税的常用方法及国

3、际避税地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的税务管理 转让定价税务管理法规包括转让定价审核、调整的原则与方法和预约定价协议、经合组织的转让定价报告及我国的转让定价税务管理法规。第七章介绍了其他反避税法规与措施,这些措施有对付避税地的法规、防止滥用税收协定、限制资本弱化法规、限制利用改变公司组织形式避税、加强防范国际避税的行政管理和限制避税性移居。,2023/9/20,5,第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税收协定及其范本的产生和主要内容，同时介绍了经合组织范本与联合国范本的主要区别和我国对外缔结税收协定的概况。第九章是商品课税的国际税收问题，内容主要包括关税制度的世界性国际协调、国内商品

4、课税管辖权原则的世界性协调和区域国际经济一体化与商品课税的国际协调。,2023/9/20,6,为什么要研究国际税收？,税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。,2023/9/20,7,如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据

5、地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍国际经济合作与发展。,2023/9/20,8,一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。为此，中国该所大学支付10000元给该教授作为报酬。假设中国税法规定该类所得的税率为20%，则对于此笔获得的报酬，教授首先在中国缴纳个人所得税2000元。其次，教授回到美国时，按照美国的个人所得税规定，如税率30%，则该教授需向美国税务当局纳税3000元，该教授共纳税5000元。该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言税负都较

6、高。极端情况下，如中国、美国个税税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得吗？他甚至还得自掏腰包！,2023/9/20,9,二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。,2023/9/20,10,国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了

7、减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。,2023/9/20,11,国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税收竞争或者说有害税收竞争。税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。消弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚至更高，造成税收收入严重流失。同时造成了大量的为避税引起的资本异动。,2023/9/20,12,例如，避税天堂瓦努阿图成为避税地，对法人只收取注册费和

8、年检费用。其二，对个人和企业的生产性投资和积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创造条件。据联合国对103个国家调查，其中93个国家采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。事实上，过去15年以来，席卷全球的税制改革就是以减税作为其主要特征。恶性税收竞争不但导致税率“向底部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且导致税负不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的劳动要素上。据调查，在过去的15年间，欧盟对储蓄的税收下降了10，而对劳动的税收却增加了7。,2023/9/20,13,三是国际逃避税。跨国纳税人的内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。跨国法人所得使得相关国家间税收收入

9、的再分配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人和信托法人，可以躲避对投资所得的征税。,2023/9/20,14,据估计，目前国际贸易中的50实际是发生在跨国法人或多国法人的子法人之间，这种由母法人统筹管理的“法人内部贸易”和转让定价行为是国际逃避税的主要部分，这不但侵蚀了相关国家的税收收入，还扰乱了公平竞争的秩序。在欧盟委员会发布的一份报告中指出，在调查的1000件增值税案件中，税收流失达1.3亿

10、欧元，而且这只是“冰山一角”。,2023/9/20,15,利用中介贸易公司避税案例：,美国福特公司为了利用香港对外国企业少征所得税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子公司，现福特公司把成本为1000万美元，原应按1400万美元作价的一批汽车，压低按1100万美元（有时可压制到公司无盈利甚至亏损的程度）作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以1500万美元的市价售出这批汽车（利润尽可能 多的转移到低税国）。我们可以比较以下福特公司及其子公司原应负担的税款同它压低转让定价所实际负担的税款。,2023/9/20,16,压低转让定价前两公司原应承担的税负表如下图所示（美国公司所得

11、税率为34%，香港公司所得税率为16.5%）。,2023/9/20,17,压低转让定价后，就把这批汽车的部分销售利润甚至全部所得转移到香港，并全部体现在香港子公司的账上。因此，福特公司就表现为只取得小额利润甚至亏损，只需缴纳少量的税款。而香港子公司仍按正常市场价格把这批汽车再出售给最终的顾主，并取的巨额利润，所有利润只需要按较低税率纳税，甚至不要纳税。压低转让价格后两公司的实际纳税情况如下图,2023/9/20,18,2023/9/20,19,从以上两个图表对压价前后各公司的纳税情况的比较中可以看出，福特公司及其香港子公司通过利用转让定价，可以少纳所得税款：152.5-100=52.5（万美元

12、）只要香港子公司暂时不把福特公司应得的股息汇往美国，美国福特汽车公司的避税目的就实现了。接着，香港子公司用这部分所得在香港购置房地产，供公司营业和股东居住使用，又可免除全部财产税。而且等到这些财产卖出以后，还可以逃避掉出售这些财产利益原应缴纳的资本利得税。,2023/9/20,20,第一章 国际税收导论,第一节 国际税收的含义第二节 国际税收问题的产生第三节 国际税收的发展趋势,2023/9/20,21,第一节 国际税收的含义,一、什么是国际税收二、国际税收的本质三、国际税收与国家税收的联系和区别,2023/9/20,22,一、什么是国际税收税收是国家凭借手中的政治权力进行的一种强制无偿课征，

13、是国家取得财政收入的一种手段。1.税收是以国家为主体的一种特殊分配2.税收是以国家政治权力为依托所进行的特殊分配关系3.税收是国家政治权力管辖范围内的征纳关系的体现（国民、国土）,2023/9/20,23,国际税收人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取得的收入和拥有的财产。开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税就可能课及外国进口商品和本国出口商品，课及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税人在本国境内取得的

14、财产或拥有的收入。,2023/9/20,24,从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。包括两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；对非居民来源于国内的所得征税。上述国际税收概念，包括两个关系：1.两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。税收总是表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征纳关系。征收者与缴纳者是税收的一个重要内容。国际税收也不例外。不过，国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收分配关系。,2023/9/20,25,2

15、.国家之间财权利益的分配关系。一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国所得征税所引起的国与国之间的税收关系，这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须要并有国际之间的协调与合作。,2023/9/20,26,1.国际税收是一系列的税收活动、现象2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动、现象3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分配

16、关系（恪守税收主权）,概念理解,2023/9/20,27,二、国际税收的本质国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在两个方面：（一）国与国之间的税收分配关系。涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。,2023/9/20,28,（二）国与国之间的税收协调关系1.合作性协调关系-有关国家通过谈判就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议的内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。(避免重复征

17、税)2.非合作性协调关系，即一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国的税收制度尽量能与他国保持一致，形成一种税收的国际协调。（发展中国家吸引外资，开征的税收优惠竞争）,2023/9/20,29,三、国际税收与相关学科的关系（一）国际税收与国家税收（二）国际税收与涉外税收（三）国际税收与外国税收,2023/9/20,30,（一）国际税收与国家税收,联系：1.国家税收是国际税收是基础:没有国家税收,就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调,国与国之间也不可能出现任何税收关系，在这种情况下国际税收也就无从谈起,所以国际税收决不可能脱离国家

18、税收而独立存在；2.在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖和相互依存的情况下，国家税收又要受国际税收一些因素的影响。本国与他国达成的国际税收协定以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例都应当在本国的税收制度或税收征管过程中有所体现。,2023/9/20,31,区别：1.国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式,而国际税收是在国家税收基础上产生的种种税收问题(现象)和关系,不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式。2.国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系,而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。3.国家税收按课税对象不

19、同可以分为不同的税种,而国际税收不是一种具体的课征形式,没有自己单独的税种,但涉及一些各国实际课征的某些税种。,2023/9/20,32,（二）国际税收与涉外税收,涉外税收-通常是指一国政府专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税收，它仍然属于国家税收的范畴，只不过是把国家税收制度中的涉外部分独立出来，单独设立了税种。两者的联系表现在：1.两者的课税对象相同，均为国际性的收入和交易额。2.两者均体现本国政府与外国纳税人和本国政府与具有国际收入的本国纳税人之间的税收分配关系。3.各国涉外税收制度的理论与实务是形成国际税收这门学科的基础。,2023/9/20,33,两者的区别表现在：

20、1.立足点不同一国的涉外税收立足于国内，处理的是本国政府对外征税的问题，体现的是本国的对外经济关系。而国际税收主要立足于国家与国家之间，所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。,2023/9/20,34,2.两者所反映的分配关系不同涉外税收所反映的是一国政府与其管辖范围内的纳税人之间的税收征纳关系，是国家税收的组成部分。从税法角度来看，它属于国内法的范畴。而国际税收则是由两个或两个以上国家对跨国纳税人的征税所引起的国家与国家间的税收分配关系，这种分配关系需要通过国家与国家间的相互协调来解决。不应把一国根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同国际税收。从性质上仍属于

21、国家税收。,2023/9/20,35,（三）国际税收与外国税收,外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上本国税收与外国税收同属于国家税收范畴。正如，中国税收，在中国人看来，是中国的国家税收，而对外国人来说，则是外国税收。同样，外国税收在该国人眼里，其实质也属于该国家的国家税收，而绝不会变成国际税收。,2023/9/20,36,四、国际税收的研究范围1.研究范围广义研究范围：包括商品课税与所得、财产课税狭义研究范围：只包括所得和财产课税2.研究内容税收管辖权国际重复征税问题国际避税及其防范国际税收协定商品课税的国际协调问题,2023/9/20,37,第二节 国际税收问题的产生,一、税收分类二、税

22、收对国际经济活动的影响三、国际经济发展与国际税收问题的产生,2023/9/20,38,一、税收分类（一）商品课税的分类1.关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收）进口税（对进口商品课征的关税）出口税（对出口商品课征的关税）过境税（对过境商品课征的关税）2.国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为）消费税（消费税的课征着眼于消费行为）,2023/9/20,39,出口退税对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税等。退税额=（增值税发票金额）/（1+增值税率）*出口退税率。例如：

23、货值100万人民币，增值税率为17%，退税率为13%，则退税额：100/1.17*0.13=11.11万元人民币,2023/9/20,40,（二）所得课税的分类所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得是指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经营、投资或装让财产而取得的劳务报酬、利润、资本利得以及其他一切纯收益。一般由纳税人负担，不能转嫁，属于直接税。1.个人所得税：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制2.公司所得税（综合所得税制）3.预提所得税（或预提税）：所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款，课税对象一般是股息、利息等消极投资所得。,2023/9/20,

24、41,（三）财产课税的分类1.对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税（对某些财产）一般财产税又称财富税（对全部财产）2.对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税（对生前转移的财产）死亡税（对死后转移的财产）,2023/9/20,42,二、税收对国际经济活动的影响（一）商品课税对国际贸易的影响（二）所得课税对国际投资的影响（三）财产课税对国际投资的影响，主要分析财产课税与所得课税的等效性。,2023/9/20,43,（一）商品课税对国际贸易的影响,1.关税与国际贸易：一是影响国际贸易量；二是影响国际贸易条件。关税的壁垒作用 关税对国际贸易条件的影响国际贸易条件：在国际交换中一国以出口交换进口的条件

25、。若以实物形态表示，就是每出口一个单位的商品可以换回多少单位的进口商品。换回的进口商品越多，说明贸易条件越有利，反之亦然。若以价格来表示，贸易条件等于出口价格指数与进口价格指数之比。征收关税会削减本国对进口商品的需求，压低进口商品的进口价格，改善贸易条件。,2023/9/20,44,2.国内商品税与国际贸易如果国内商品的征税范围规定得很窄，以至于它只对或主要依靠进口的商品征税，或者对国内大量生产的产品规定较低的税率，而且对国内很少生产、主要来自进口的产品规定较高的税率，这两种情况对进口具有一定的限制作用。产生重复征税问题,2023/9/20,45,（二）所得课税对国际投资的影响,1.所得税对国

26、际直接投资的影响。国际直接投资是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资，包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例以上的股权（10%以上）以及用国外附属企业的利润进行再投资。东道国的公司所得税和利润预提数对跨国母公司的税后利润有重要影响。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则该投资者在东道国的投资税后净收益率就会低于其在居住国本国的投资，这就有可能影响外国直接投资的流入。,2023/9/20,46,（二）所得课税对国际投资的影响,2.所得税对国际间接投资的影响国际间接投资，是指一国企业或个人购买另一国

27、企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资，包括跨国购买企业的债券和购买国外企业一定比重的股权，一般为10%一下的股票。东道国课征的股息预提数和利息预提税对跨国间接投资有重要影响。,2023/9/20,47,(三)财产课税对国际投资的影响,主要分析财产课税与所得课税的等效性。例如：假定资产价值为1000元,市场年利率为10%,这时资产的年收益为100元,如果政府课征5%的财产税,税额为50元,这相当于对资产收益课征50%的所得税。用公式表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值,Y为资产的年收益率,i为市场利息率,则有：Y=iV或VY/i设财产税率为TP,所得税率为TY,为了使财产税与

28、所得税税额相等,必须有：TPY/i=TYY 上面,财产税率TP为5%,市场利率i为10%,因而所得税税率TY一定等于50%。,2023/9/20,48,三、国际经济发展与国际税收问题的产生（一）在商品课税方面国内商品税的国际协调日益重要。在商品课税中，关税是国际贸易最主要的障碍，因而自然也就成为商品课税国际协调的主要对象。重商主义前，关税只是取得财政收入的一种手段；重商主义时代，关税是奖出限入的手段；在重商主义后期，一些国家开始谋求以协调关税的方式取得经济利益。关税的协调活动在资本主义工业化后期有了新发展。欧美国家保护关税进入了一个新阶段，内容基本相同，但实施目的已由争取外贸顺差转变为保护本国

29、幼稚工业。,2023/9/20,49,英国和葡萄牙在1703年签订的梅屈恩协定是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。汉密尔顿1791年关于制造业的报告，汉密尔顿的幼稚工业理论和保护关税政策后来得到了资本主义国家的普遍重视和采纳。19世纪60年代，展开了广泛的关税协调活动，1861年，英国与法规签订了科布登谢瓦利埃条约。标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的到来。,2023/9/20,50,由于资本主义国家经济实力以及经济发展不平衡，在失去保护关税的自由竞争条件下，许多后起的国家国内工业经受不住强大的外来压力，很快转向贸易保护。1879年，德国恢复了保护关税制度。二战后关税

30、及贸易总协定的签订，国际间的关税关系开始趋向缓和。,2023/9/20,51,（二）所得课税的国际竞争日趋严重，国际社会有必要进行干预。所得课税国际税收问题的产生与所得课税的性质以及跨国所得的出现是分不开的。所得税是一种对人税，课税对象与其所有者直接相关。当一国的纳税人在境外取得所得时，这种跨国所得也要被纳入该国所得税的征税范围，因而该国的所得税征税权便越出了国境。而一国的征税权扩大到境外，就很容易与他国的征税权发生交叉重叠，从而导致国与国之间出现所得税的重复征税以及所得税收入的国际分配问题。所得课税国际税收问题的真正出现还取决于一定是现实经济条件，即跨国投资带来的所得的国际化。,2023/9

31、/20,52,19世纪末、20世纪初资本主义国家开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展。同时，跨国直接投资活动开始迅速发展。重复征税问题出现，由于所得税地位的上升，使这一问题变得更为突出。一些国家开始在本国税法中加进单方面减除所得国际重复征税的措施条款。瑞士率先，1918年，美国和英国开始用抵免法。1899年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得重复征税问题的税收协定。到20世纪20年代末，世界上已经有了几十个类似的协定。跨国公司的发展同时带来了国际避税问题。1915年，英国在世界上率先制定了转让订价立法,美国1917年也制定了相同的法规。,2023/9/20,53,（三）财产课税

32、的协调也成为国际社社会避免双重征税的重要任务。资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财产的国际重复征税问题，1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，此后，财产课税的国际协调与所得课税国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。,2023/9/20,54,第三节 国际税收的发展趋势,一、商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。增值税和消费税在一定条件下可以被用来替代关税充当贸易壁垒，欧盟已经在成员国范围内进行这项协调工作。另一方面的协调将对进出口国征收增值税改为由出口国征收。,2023/9/2

33、0,55,二战后，各国关税税率大幅度下调，发达国家的平均关税税率由1950年的40%降至目前的4%以下；发展中国家的平均关税税率目前也已降至15%以下。从理论上讲，国际经济的不断融合要求各国彻底取消进出口关税。增值税与消费税的国际协调已经开始进行并有不断扩大的趋势。（1）欧共体对增值税的协调（2）非洲共同体拟定谅解备忘录，决定在2004年以后在成员国之间进行间接税的跨国协调,2023/9/20,56,二、所得课税领域国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”(fiscal degradation)的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。财政降格是指所得税的国际竞争

34、使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降。,2023/9/20,57,所得税国际竞争的弊端：1.使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的水平，造成国家的财政实力大幅度下降,出现所谓的“财政降格”。2.各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，导致世界范围的经济效率下降。,2023/9/20,58,经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（一）,2023/9/20,59,经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）,表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（中央或联邦与省或州两级税率之和）单位：%,2023/9/20,

35、60,防止所得税国际竞争的最好办法是对各国所得税的税率和税基进行一定的协调。（1）欧盟多次进行努力（如规定公司所得税税率幅度、统一税基、统一利息预提税税率）,但成效不大。（2）经合组织98年通过并发布报告恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问题，建议成立恶性税收竞争论坛，监督各国执行经合组织规则的情况，负责列出避税港名单。,2023/9/20,61,三、随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景主要有以下共同体组织欧洲共同体、欧洲自由贸易联盟、澳大利亚自由贸易区、北美自由贸易区、东盟七国等。自由贸易区和关税联盟的建立要求协调成员国的关税；共同市场的建立要求协调的

36、国内商品免税和资本所得税。区域经济一体化的发展，会有更多的国家参与到区域国际税收协调活动中来。而区域性国际税收的深度和税收的种类、范围也不断地扩大。国际经济一体化的已成为不可阻挡的趋势。,2023/9/20,62,四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作,共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为（1）1991年，北欧五国签订了税务互助多边条约，决定在税收征管方面加强合作；（2）经合组织也准备在成员国范围内缔结税收管理互助多边条约；（3）1992年，经合组织还通过了同期税务稽查协议范本，成员国可以在税收情报交换及税收事务相互协助等方面进行广泛的税务稽查合作。,2023/9/20,63,五、随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税；在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难；电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。,