《商业银行会计》(第五章.ppt

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1、欢迎各位同学学习商业银行会计！,商业银行会计学,岳 龙2 0 0 5 年 9 月,银行机构往来,与人民银行往来与系统行往来（同城、异地）与同业行往来（同城、异地）与所属网点往来,第五章 联行往来业务的核算,第一节 联行往来业务概述 第二节 全国联行往来手工操作系统 第三节 全国联行电子汇兑往来业务 第四节中央银行电子联行往来 第五节联行往来差错的处理（139页）,第一节 联行往来业务概述,联行往来业务的基本概念 联行往来的特点 联行往来的层次 联行往来核算的基本形式 联行往来的风险防范措施,一、联行往来业务的基本概念,同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。联行之间因发生国内外支付结算业务，或

2、内部资金调拨而引起的资金账务往来称为联行往来。与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。,二、联行往来的特点,(一)既执行会计基本制度，又执行联行往来制度(二)与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行(三)有一套完善的安全控制措施和工具(四)有独特的联行往来处理基本原理，联行往来的实质是一种代理收付业务,三、联行往来的层次,本系统联行往来 非电子联行 金融机构往来 境内联行 人民银行电子联行往来联行 电子联行 系统内电子联行往来 港澳及国外联行,四、联行往来核算的基本形式,主要采取集中制和分散制两种核算形式。境内联行往来主要采取集中制核算

3、形式，其特点是联行各行处不以对方的名义开立账户，由总行集中开户，集中记账，集中对账销账，对联行资金实行集中统一管理，账务由总行（或分行）监督管理。港澳及国外联行往来主要采取分散制核算形式，其特点是各关系行之间，互以对方行的名义开立账户进行往来，直接寄送对账单对账销账。集中制适用于规模较大、网点较多的银行机构使用；而规模较少的商业银行以及信用社则采用分散制较合适些。,五、联行往来的风险防范措施,联行往来资金数额巨大，风险也大。主要风险点包括：单人操作，印、押(压)、证、机管理漏洞，账务核对不及时，盗用、挪用联行资金，大额资金汇划未办报批手续，错账.乱账。防止风险发生的主要措施有：（1）建立联行业

4、务管理档案；（2）业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互制约完成，不得混岗操作；（3）印、押(压)、证、机必须分管，并严格控制知押面；（4）业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管；（5）定期、不定期对账，保证内外账一致；（6）准确使用会计科目；（7）严防客户账、联行往来账余额透支。,一、基本做法,1.直接往来，分别核算 联行往来是在两个银行之间进行的，当联行往来业务发生时，直接由发生资金划拨的行处（发报行）填发联行往来借（贷）记报单，寄接受联行报单的行处（收报行），同时发报行和收报行及时通知总行对账中心。这样，通过联行报单把发报行、收报行和监督行三方贯串起来，形成一个有机的整体，使他们都能

5、根据同内容的报单进行核算和监督。在具体处理联行账务时，又统一将其划分为往账和来账两个系统。发报行处理联行往账，记载发出报单的内容，收报行处理联行来账，记载收到报单的内容。按往账、来账划分联行账务，对于每笔资金划拨，双方银行都要依据相同的金额、相反的方向分别在往账、来账中进行记载，因而就构成了联行账务的对应关系。但具体对某一行处来说，由于每天的联行业务是川流不息的，因此它就既是发报行，又是收报行，既要处理往账业务，又要处理来账业务，这就要求往账和来账必须严格划分清楚，并分别进行核算。,一、基本做法,2.往来报告，分行录磁 联行往来账务的分散进行，决定了必须设立一个联行往来的监督部门，以监督发报行

6、的往账与收报行的来账，因此，各发报行和收报行应于营业终了，根据当天的全国联行往账和来账业务分别填制联行往账报告表和联行来账报告表，并附报告卡报告自己的管辖分行(有的行处由联行业务经办行直接把报告表寄总行)；管辖分行收到所辖行处的报告表及报告卡后，应及时通过计算机录磁并传送总行对账中心。3.集中对账，分年查清 总行对账中心收到各管辖分行传输的全国联行往账.来账数据信息，按月设户，将往账与来账报告卡进行逐笔配对核销，并通知各管辖分行该月度联行未达查清。联行往来账务以年度为界，分年度查清未达和结平往、来账务。新年度开始后.各行应将上年联行账务与本年联行账务分开并分别处理。当上年全国联行账务全部查清后

7、，各行则将上年度联行账务余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。,二、会计科目、联行报单及报告表,1.会计科目（1）联行往账 本科目是发报行发生全国联行往来业务时专用的科目。填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借、贷双方轧差反映。（2）联行来账 本科目是收报行处理全国联行往来业务时的专用科目。收到借方报单，记本科目贷方；收到贷方报单，记本科目借方。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借.贷双方轧差反映。,（3）“上年联行往账”和“上年联行来账”上述两个科目是上年全国联行在末达查清前使用的科目。新年度开始，将上年度“联行往账”“联行来账”科

8、目余额，不通过分录，分别转入“上年联行往账”“上年联行来账”科目。收报行收到发报行寄来上年度填发的报单，应通过“上年联行来账”科目办理转账。待联行未达查清后，办理余额上划时，通过本年度的“联行往账”科目分别转销上述两个科目的余额。上述两科目属资产负债共同类目，余额通常借、贷双方轧差反映。2.联行报单（1）邮划借方报单、邮划贷方报单 第一联来账卡片-由发报行寄收报行。收报行转账后代“联行来账”科目卡片账；第二联来账报告卡-由发报行寄收报行，收报行随联行来账报告表寄管辖分行；第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片 发报行留存代“联行往账”科目卡片账。,（2）电划借方报单

9、、电划贷方报单 第一、二联（缺）第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片 发报行凭以向收报行拍发电报后，留存代“联行往账”科目卡片账。（3）电划借方补充报单、电划贷方补充报单。第一联来账卡片 收报行转账后，代“联行来账”科目卡片账；第二联来账报告卡 收报行随联行来账报告表寄管辖分行；第三联转账借方、转账贷方传票 收报行代转账借方、转账贷方传票；第四联收款、付款通知 代收报行给单位的收、付款通知。3.报告表报告表由全国联行往账报告表、全国联行来账报告表两类组成，均须编制一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。,联行往来核算手续要点说明-1,一、日常核算是双方的往来挂帐（一

10、）划转代收款时 1、发报行 借：科目付款人户 贷：联行往账 2、收报行 借：联行来账 贷：科目收款人户（二）划转代付款时 1、发报行 借：联行往账 贷：科目收款人户 2、收报行 借：科目户 贷：联行来账,核算举例,（一）划转代收款时 例1：工商广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款100 000元，给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。天河支行：借：活期存款金专存款户 100 000元 贷：联行往账 100 000元 海淀支行：借：联行来账 100 000元 贷：活期存款联想存款户 100 000元,核算举例,（二）划转代付款时 例2：工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行

11、上海埔东签发的银行汇票2、3两联，金额200 000元，为天河城收款入帐。天河支行：借：联行往账 200 000元 贷：活期存款天河城存款户 200 000元 埔东支行：借：汇出汇款 200 000元 贷：联行来账 200 000元,联行往来核算手续要点说明-2,二、年终的清算处理（一）上年业务的转帐入帐“上年联行往账”和“上年联行来账”（二）进行逐级清算 1、总行的处理 2、管辖分行的处理（一、二级）“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来”转帐 3、基层行的处理“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来”转帐,总 行 10万 10万 甲一级分行 乙一级分行 15万 5万

12、甲二级分行 乙二级分行+25万 10万甲经办行 乙经办行,总行分录：借：系统内存放款项-甲分行 100 000元 贷：系统内存放款项-乙分行 100 000元甲分行分录：借：系统内存放款项-甲二级分行 150 000元 贷：存放系统内款项-总行 100 000元 贷：系统内存放款项-乙二级分行 50 000元甲二级分行分录：借：系统内存放款项-甲经办行 250 000元 贷：存放系统内款项-甲分行 150 000元 贷：系统内存放款项-乙经办行 100 000元甲经办行分录：借：上年联行往（来）帐 250 000元 贷：存放系统内款项-甲分行 250 000元,三、日常联行往来业务的核算,（一

13、）发报行的核算（118页）1、编制联行报单 2、报单的审查与寄发 3、编制联行往账报告表 4、联行往账的结束工作（二）收报行的核算 1、审查联行报单 2、办理转账 3、编制联行来账报告表 4、联行来账的结束工作,（三）管辖分行录磁处理 管辖分行的主要任务是审查辖内各行处报来的联行往、来账报告表及报告卡，然后运用电子计算机录磁，并通过专用通讯线路向总行对账中心传输数据信息。全国联行往来通过分行录磁传输，有利于加强管辖分行对全国联行往来账务的监督管理，使联行往来中存在的问题能够及时得到解决，并相应减轻总行对账的工作量。管辖分行的主要工作内容有：（1）建立联行往账、联行来账报告表登记簿。管辖分行收到

14、所辖联行机构上报的全国联行往、来账报告表及所附报告卡，应逐户登记“联行往账（来账）报告表登记簿”。（2）认真审核、准确输入。管辖分行对联行往、来账报告表及报告卡要认真审核，并输入计算机。具体输入内容有：,报告表：审查行号、日期、编号、上日余额、借、贷方发生额及本日余额。其借、贷方（电及邮）笔数不需输人，由计算机根据报单发生数自动生成。往、来账报告卡：审查发（收）报行行号、日期、报单种类、报单号码、报单金额。其报单的本方行号不需输入，由计算机根据报告表行号自动生成。报告表及所附报告卡进出计算机房，必须履行交接手续，严防遗漏.丢失等差错发生。（3）换人复核，及时传送。管辖分行对输入报告表及报告卡的

15、各项数据必须换人复核无误后，才能通过专用通信线路向总行传送。为了保证数据传送准确、完整与安全，管辖分行应分别汇总所辖往账、来账借方、贷方总发生额与余额，同时传送总行核对。,4.总行对账中心处理总行对账中心负责全辖范围的账务监督与账务核对工作，根据各管辖分行传输的往、来账报告表及所附报告卡信息，进行逐笔配对核销，以监督全国联行往账和全国联行来账。总行对账中心运用电子计算机核算，有严密的账务组织、账务处理和账务核对系统。（1）总行的账务组织。建立全国联行往账、全国联行来账两大计算机对账体系。对账体系内部按往账、来账分别以管辖分行和经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统。根据逐日配对，分月

16、查清的要求，往、来报告卡登录系统均按报告卡的日期分月设置“未配对”“已配对”“待查对”三个账户进行核算。同时，分别设置相应的“全国汇总总账”“管辖分行汇总分户账”“经办行明细账”，三者之间相互制约、相互控制和保持平衡，而且总账、分户账按月打印保管，明细账可不打印，只将软盘或磁带定期保存。,（2）总行的账务处理。总行接收各管辖分行传输的往账、来账报告表以及所附报告卡信息，经检查核对无误，转入相应的总账、分户账、明细账，经过核算平衡后，方可进行往账与来账报告卡的逐笔配对，并根据配对的情况调整“未配对”“已配对”“待查对”三个账户。（3）总行的账务核对。总行的账务核对包括每日核对和定期核对。每日核对

17、包括：每天必须将全国汇总、管辖分行汇总、经办行的往、来账报告表登录系统与报告卡登录系统的借、贷方发生额和余额核算平衡；每天必须将接收的报告表及报告卡，按管辖分行分别累计往账、来账借、贷方发生额和余额的总额，与各管辖分行传输的总额核对相符。定期核对指定期检查往、来账按月分设的“未配对”“已配对”“待查对”三个账户的核算情况，当“未配对”和“待查对”已经销平全部转入“已配对”账户时，则通知各管辖分行该月联行未达业已查清。,（五）年度结清 1、上年与本年联行账务的划分。新年度开始后，各级行处既要处理新年度发生的联行账务，又要处理上年度的账务，为了防止新旧年度联行往来账务混淆，影响上年未达账项的查清，

18、所以应将上年联行往来账务结转，即以每年的12月31日为界线划分上、下年度，并将联行往账、联行来账两科目的年末余额不通过分录直接转入上年联行往账，上年联行来账科目。2、上年度联行账务的处理。3、查清上年全国联行往来账务的标志。联行往来经划分年度，进行账务处理，其查清未达账项的标志主要有：全国联行往账与来账两大账务体系的总账余额与全年累计发生额已平衡一致；联行往账与联行来账报告卡已全部配对，联行往账与联行来账“已配对”总账的余额与累计发生额平衡一致，“未配对”“待查对”两个账户已无余额；全国汇总的“上年联行往账”和“上年联行来账”与“上年全国联行汇差”科目余额轧抵相平。,4、上年联行账务的上划及结

19、平。年终未达查清后，总行将各经办行的“往账与来账余额核对通知单”传送各管辖分行，由分行打印寄发给辖内经办行核对。经办行接到管辖分行上划上年各联行科目余额通知后，即办理上划手续。经办行的上划。经办行接到其管辖分行上划上年各联行科目余额通知时，应根据“上年联行往账”“上年联行来账”的余额，分别反其方向编制转账传票和联行报单，通过本年联行科目上划管辖分行。如上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：借：上年联行往账（不编报单）贷：分行辖内往来（编制报单）如上划上年联行往账借方余额时，则会计分录相反。如上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：借：分行辖内往来（编制报单）贷：上年联行来账（不编报单）如上划

20、上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。,管辖分行的上划。管辖分行收到所辖经办行上划的报单，经审核无误，办理转账。收到上划上年联行往账贷方余额时，会计分录为：借：分行辖内往来 贷：上年联行往账如收到上划上年联行往账借方余额时，则会计分录相反。收到上划上年联行来账借方余额时，会计分录为：借：上年联行来账 贷：分行辖内往来如收到上划上年联行来账贷方余额时，则会计分录相反。管辖分行俟各经办行全部余额上划收齐，并接总行的上划通知后，即将全辖上年联行科目余额分别通过本年联行往账上划总行，其上划的会计分录与经办行上划的会计分录相同。,总行结平上年全国联行往来账务。总行收到各管辖分行上划上年联行往来账科目余

21、额的转账会计分录与管辖分行收到经办行上划上年联行往来账科目余额的转账会计分录相同。待总行收齐各管辖分行上划余额的报单后，其上年联行往账与上年联行来账科目余额应该相等，方向相反。这时即可反方向编制传票，结平上年联行往来的各类总账、分户账、明细账。至此，全国上年联行往来账务即告结清。,系统内电子汇划及清算业务的意义和作用,电子汇划及清算业务是指系统内各行际间通过本行资金清算系统进行异地资金电子汇划；各级行资金清算中心在上一级行开立活期备付金存款户，由上级行逐级清算往来汇差资金。系统内电子汇划清算业务，是对传统手工联行往来业务的一次重大改革，它是通过在本行系统内设立清算中心，通过行内清算中心代替行外

22、邮电部门，直接传输电子汇划信息，并清算当天的汇差资金。1.电子汇划清算，是快捷办理异地结算、行内资金划拨的重要工具。其联网机构已实现24小时到账2.电子汇划清算，能对每一笔系统内汇划资金实现随时结计汇差，日终清算汇差，大大地减少了传统联行制度下的联行占款。3.电子汇划清算，整个业务系统通过运用现代科技手段和科学严谨的会计处理程序，能对每一笔汇划资金实行日中对账；通过账务核算和账目平衡，确保信息准确、安全，切实保证了账务处理的正确性。4.电子汇划清算，整个业务系统，在系统各网络节点上，均能反映经过的汇划业务实际状态，监控网络运行和业务流量状态；实现汇划业务迅速查询、查复及汇划内容审查，为向客户提

23、供更优质服务、发挥银行会计的反映功能，创造了良好的条件。,第三节全国联行电子汇兑往来业务,一、基本概念与运行方式(以农业银行为例)全国联行电子汇兑往来是指经总行批准参加全国联行往来的机构之间，通过计算机网络进行异地资金清算的账务往来系统。联行机构的组成：总行、分行、地(市)分行、县(市)支行及其营业机构，经批准可以作为参加全国联行往来的经办行，经办行按业务范围分为一级行和二级行。一级行可以办理各种联行业务，清算资金；二级行可以签发和兑付全国银行汇票，是联行往来业务的间接参加行，其支付指令和资金清算通过其挂靠的一级行办理。全国联行往来的基本运行方式为：信息纵向传递，逐级平衡检查，往来集中转换，差

24、额清算资金，事后监督核对。,二、会计科目与账务设置,（一）会计科目(1)“全国电子汇兑往来”科目，下设“往账户”和“来账户”，属资产负债共同类科目，核算参加电子汇兑系统的全国联行机构之间的资金往来。(2)“上年全国电子汇兑往来”科目，下设“往账户”和“来账户”，属资产负债共同类科目，核算新年度开始后，上年度往账(指冲正上年度的差错和结转余额)及新年度收到上年度发生的来账。新年度开始时，不通过会计分录将“全国电子汇兑来”科目直接转为本科目。(3)“电子汇兑汇差”科目，下设“全国户”和“分辖户”，属资产负债共同类科目，核算参加电子汇兑系统联行机构往来形成的资金存欠，即应收应付汇差。应收汇差时，记在

25、本科目的贷方，应付汇差时记在本科目的借方。(4)“存放电子汇兑汇差款项”科目，属于资产类科目，核算本行存放在上级行专门用于清算电子汇兑汇差的资金。(5)“电子汇兑汇差”表外科目，本科目下设“全国户”和“分辖户”，核算县以下参加电子汇兑系统联行机构之间因办理联行业务形成的资金存欠即应收、应付汇差，并与管辖县支行进行核对汇差、计算利息，清算资金。,（二）账务设置,1、凭证 凭证设有清单、报告表和电子汇兑凭证三种，反映和核对联行往来业务发生款项的划拨。联行往来业务清单，反映当日发生的联行往来业务及结算信息，是联行账务核算的重要依据。共有往账业务清单、往账业务种类清单、来账业务清单、来账业务种类清单、

26、汇差清单、待处理来财清单、来账对账清单七种。联行往来报告表，是反映当日发生的联行往来业务总笔数和总金额的汇总凭证。共有往账报告表、来账汇总表、来账对账汇总报告表三种。由经办行、支中心、分中心根据当日发生的联行往来业务编制报告表上报。电子汇兑凭证，是经办行作为联行账务处理的依据，分为电子汇兑借方凭证和电子汇兑贷方凭证。2、联行往来登记簿 联行往来登记簿是用于控制和核对当日全部联行往来业务笔数、发生额和余额的一种账簿。共分有往账分户登记簿、往账总登记簿、来账分户登记簿、来账总登记簿、来账对账总登记簿、来账对账分户登记簿、汇差分户登记簿七种。,三、账务处理,电子汇兑的业务的范围 包括系统内行际间的异

27、地划收款、划付款业务。异地划收款业务（往帐行贷记业务）包括：汇兑、委托收款、商业汇票、托收承付、信用卡、内部资金划拨、其他结算业务等。异地划付款业务（往帐行借记业务）包括：解付银行汇票、信用卡、内部资金划拨、其他结算业务等,三、账务处理,（一）往帐行的核算 1、划收（贷记）时 借：科目 贷：全国电子汇兑往来 往账户2、划付（借记）时 借：全国电子汇兑往来 往账户 贷：科目（二）来帐行的核算 1、往帐行划收（贷记）时 借：全国电子汇兑往来 来账户 贷：科目2、往帐行划付（借记）时 借：科目 贷：全国电子汇兑往来 来账户,关于二级经办行的处理,二级经办行不能直接进行电子汇划，开户单位的结算资金需通

28、过上级行划转使用“支行辖内往来”科目核算 现以汇兑结算说明 1、汇出款项时：二级经办行 借：科目 贷：支行辖内往来-一级经办行户 一级经办行 借：支行辖内往来-二级经办行户 贷：全国电子汇兑往来 往账户,2、汇入款项时：一级经办行 借：全国电子汇兑往来 来账户 贷：支行辖内往来-二级经办行户 二级经办行 借：支行辖内往来-一级经办行户 贷：科目,（三）汇差的清算,1、县以下经办行根据收到的“汇差计算表”编制表外科目凭证，进行账务处理。应收汇差时，会计分录为：收：电子汇兑汇差应付汇差时，会计分录为：付：电子汇兑汇差2、县(市)支行负责全辖向地(市)管辖行清算时，根据“汇差清算单”编制转账凭证，进

29、行账务处理。应收汇差时，会计分录为：借：存放电子汇兑汇差款项 贷：电子汇兑汇差应付汇差时，会计分录为：借：电子汇兑汇差 贷：存放电子汇兑汇差款项,第四节中央银行电子联行往来,一、基本做法（135-136）二、科目与凭证（136）三、账务处理（137）1.汇出行的账务处理（商业银行）借：活期存款 贷：存放中央银行款项 如系借记业务，则会计分录相反。2.发报行的账务处理（人民银行）借：商业银行存款 贷：电子联行往账 如系转账借记业务，则会计分录相反。每日营业终了，将电子联行往账科目余额转入电子清算资金往来科目，对于往账贷记业务，会计分录为：借：电子联行往账 贷：电子清算资金往来,3.收报行的账务处理（人民银行）对于贷记业务，会计分录为：借：电子联行来账贷：商业银行存款如系借记业务，则会计分录相反。每日营业终了，将电子联行来账科目余额转入电子清算资金往来科目。对于贷记业务，会计分录为：借：电子清算资金往来贷：电子联行来账如系借记业务，则会计分录相反。,4.汇入行的账务处理（商业银行）汇入行对于贷记业务，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款 如系借记业务，则会计分录相反。转账后，将收（付）款通知盖转讫章送交收（付）款人。,