《借款费用》课件.ppt
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1、2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,1,第13章,借款费用,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,2,131借款费用的确认132借款费用资本化金额的确定,中级财务会计 第13章 借款费用,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,3,掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定、借款费用开始资本化的条件、暂停资本化的条件以及停止资本化的条件。,学习目标,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,4,13.1 借款费用的确认,中级财务会计 第13章 借款费用,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,5,制定和修改背景,2001年1月18日,发布
2、企业会计准则借款费用 2005年修订,2006年2月15日发布新旧比较扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化金额的计算方法,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,6,借款费用的范围因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用,借款的范围 专门借款 一般借款,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,7,借款费用资本化的资产的范围,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,符和资本化条件的资产,1、
3、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 3、建造合同,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,8,借款费用资本化期间的确定,资产支出已经发生支付现金转移非现金资产承担带息债务 借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,9,借款费用资本化期间的确定,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,正常中断:继续资本化中断原因构建或生产所必要的程序,如安检等事先可预见的不可抗力等因素,如季节性停工等 非正常
4、中断:暂停资本化中断原因企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如,质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等中断时间超过3个月以上,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,10,借款费用资本化期间的确定,资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断:资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符,即使有个别差异,也不影响正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生试运行的情况,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,11,资产分别建造、
5、分别完工的,分别情况界定:部分停止资本化已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成全部完工时停止资本化,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,12,132借款费用资本化金额的确定,中级财务会计 第13章 借款费用,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,13,借款费用资本化金额的确定,借款利息,借款辅助费用,外币专门借款汇兑差额,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,14,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,借款利息资本化金额的确定,专门借款利息费用资
6、本化金额的确定,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,15,借款利息资本化金额的确定,一般借款利息费用资本化金额的确定,一般借款利息费用资本化金额,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,16,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款加权平均利率,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数,2023/9/20,经管学院 中级财务会计课题组,17,例题,华远公司于207年1月1日动
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