《会计调整》课件.ppt

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1、2023年9月20日,第十五章 会计调整,15,财务会计,中级,Intermediate Accounting,2,2023年9月20日,2,No.2,No.3,学习目标,第十五章 会计调整,3,2023年9月20日,3,教学重点与难点,会计政策变更、前期差错更正及日后调整事项的处理,会计政策变更的追溯调整法和日后调整事项的处理,4,2023年9月20日,4,第一节 会计政策及其变更,第二节 会计估计及其变更,第三节 前期差错及其更正,第四节 资产负债表日后事项,章 节 内 容,5,2023年9月20日,5,第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述（一）会计政策的定义 会计政策是指企业在会计

2、确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,6,2023年9月20日,6,（二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。2、会计政策的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。3会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。,7,2023年9月20日,7,二、会计政策变更（一）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件 1法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。2会计政

3、策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,8,2023年9月20日,8,（三）以下两种情形不属于会计政策变更 1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,9,2023年9月20日,9,三、会计政策变更的会计处理（一）追溯调整法 1追溯调整法的概念 追溯调整法是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,10,2023年9月20日,10,2追溯调整法会计处理步骤(1)计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以

4、前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。,11,2023年9月20日,11,会计政策变更累积影响数计算步骤：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异（税前差异）；计算差异的所得税影响金额；计算税后差异 计算会计政策变更的累积影响数,12,2023年9月20日,12,确定所得税影响金额应注意的问题:第一、要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。政策变更不形成暂时性差异的 对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的 对所得税费用

5、有影响,13,2023年9月20日,13,（2）进行相关的会计处理（编制调整分录）“所得税影响额”记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。“累积影响数”记入“利润分配未分配利润”“所得税前差异”要根据不同政策变更确定记入什么账户。,14,2023年9月20日,14,（3）调整会计报表的相关项目:调整变更当年资产负债表相关项目的年初数 根据编制的调整分录调整即可。调整变更当年利润表中的上年数 只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额（4）附注说明。,15,2023年9月20日,15,【例题1】甲公司于20

6、08年 12月建造完工的一幢房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房屋的原价为3000万元，预计净残值为0，采用年限平均法按照20年计提折旧。2011年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2009年末该房屋的公允价值为3100万元，2010年末该房屋的公允价值为3400万元。该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用年限平均法按照30年计提折旧。甲公司对此项会计政策变更采用追溯调整法进行会计处

7、理。,16,2023年9月20日,16,甲公司的有关会计处理如下：（1）计算政策变更的累积影响数,政策变更累积影响数计算表 单位：万元,17,2023年9月20日,17,（2）编制甲公司2011年 1月1日相关项目的调整分录对2009年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产公允价值变动 1 000 000 投资性房地产累计折旧 1 500 000 贷：利润分配未分配利润 1 875 000 递延所得税资产（150100）25 125 000 递延所得税负债(100100)25 500 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 187 500 贷：盈余公积法定盈余公

8、积 187 500,18,2023年9月20日,18,对2010年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产公允价值变动 3 000 000 投资性房地产累计折旧 1 500 000 贷：利润分配未分配利润 3 375 000 递延所得税资产（150100）25 125 000 递延所得税负债（100300）25 1 000 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 337 500 贷：盈余公积法定盈余公积 337 500,19,2023年9月20日,19,上述对2009年和2010年有关事项的调整分录，也合并编制如下调整分录：调整会计政策变更的累积影响数 借：投资性

9、房地产公允价值变动 4 000 000 投资性房地产累计折旧 3 000 000 贷：利润分配未分配利润 5 250 000 递延所得税资产（3000）25 250 000 递延所得税负债(200400)25 1 500 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 525 000 贷：盈余公积法定盈余公积 525 000,20,2023年9月20日,20,（3）2011年度报表部分项目的调整数 单位：万元,21,2023年9月20日,21,所有者权益变动表相关项目的调整如下：调增会计政策变更项目上年金额栏中：盈余公积18.75万元，未分配利润168.75万元，所有者权益187.5万元；调增会

10、计政策变更项目本年金额栏中：盈余公积33.75万元，未分配利润303.75万元，所有者权益337.5万元。,22,2023年9月20日,22,（二）未来适用法 未来适用法未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。会计政策变更采用未来适用法进行会计处理时，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也无须调整会计账簿已有的记录和重编以前年度的财务报表。只需在现有金额的基础上按新的会计政策进行会计处理。根据披露要求，企业应在报表附注中披露会计政策变更对当期净利润的影响数。会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

11、如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。,23,2023年9月20日,23,（三）会计政策变更会计处理方法的选择1企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当分别按以下情况进行处理：（1）国家发布相关会计处理办法的，则按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则采用追溯调整法进行会计处理。2由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则应当采用追溯调整法处理。3如果会计政策变更的累积影响数不能合理

12、确定，无论是因为法律、法规或规章要求变更会计政策，还是因为经济环境、客观情况发生变化而变更会计政策，均应采用未来适用法处理。,24,2023年9月20日,24,四、披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,25,2023年9月20日,25,第二节 会计估计及其变更 一、会计估计概述（一）会计估计的概念会计估计是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。,26,2023年9

13、月20日,26,（二）会计估计的特点会计估计具有以下特点：1会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。如固定资产折旧年限和净残值、无形资产使用寿命估计等。2会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础。因为最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际。3进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。因为估计是建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。,27,2023年9月20日,27,二、会计估计变更（一）会计估计变更及其原因1会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不意味

14、着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。,28,2023年9月20日,28,2会计估计变更的原因通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。,29,2023年9月20日,29,（二）会计政策变更与会计估计变更的划分 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估

15、计变更。,30,2023年9月20日,30,三、会计估计变更的会计处理方法 会计估计变更的会计处理只采用未来适用法对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,31,2023年9月20日,31,（一）如会计估计的变更仅影响变更当期 有关估计变更的影响数应于当期确认【例2】甲公司2010年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2011年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整50%，2011年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。201

16、1年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2011年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（100050%100020%）万元,32,2023年9月20日,32,（二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间 有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。,33,2023年9月20日,33,【例3】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2011年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。,34,2023年9月20日,34,2

17、007年2010年4年已计提折旧 100050/104380（万元）重新确定折旧率和各年的折旧额，即：年折旧率=2/（84）100%=50%2011年应计提的折旧额（1000380）50%310（万元）2012年应计提的折旧额（1000380310）50%155（万元）2013年和2014年应计提的折旧额（100038031015520）267.5(万元),35,2023年9月20日,35,（三）会计政策和会计估计变更不易分清的会计处理难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应将其作为会计估计变更处理。,36,2023年9月20日,36,四、会计估计变更的披露会计估计变更应披露的内容

18、（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,37,2023年9月20日,37,第三节 前期差错及其更正 一、前期差错的概念前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,38,2023年9月20日,38,前期差错通常包括：（1）计算及账户分类错误。（2）采用法律、行政法规和国家统一会计制度等不允许的会计政策。（3）对事实疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末对应计项目与

19、递延项目未予调整。（5）漏记已完成的交易。（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入,39,2023年9月20日,39,本期发现本期的会计差错,调整本期相关项目,差错,本期发现以前年度的会计差错,在1月1日至报表批准报出前发现,作为日后事项处理,在报表批准报出后至12月31日发现,不重要的,重要的,直接调整本期与前期相同的相关项目,采用追溯重述法,二、会计差错更正的会计处理,40,2023年9月20日,40,（一）不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错企业不需要调整财务报表相关项目的期初数（即采用未来适用法）。影响损益的应直接计入本期与前期相同的净损益项目 不影响损益的应调整本

20、期与前期相同的相关项目 前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。,41,2023年9月20日,41,【例4】甲公司2011年6月30日，发现2010年度有关会计处理存在如下前期差错：（1）一用于行政管理的信息系统设备，原价为60 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2010年未计提折旧。（2）2010年9月1日，甲公司以180 000元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，H公司承诺5年后按100 000元的价格购

21、买该无形资产。,42,甲公司2010年度对该无形资产摊销时编制会计分录如下：借：管理费用 13 500 贷：累计摊销 13 500,43,2023年9月20日,43,对于上述前期差错，因金额不大，作为不重要的前期差错更正如下：（1）应补提折旧6000元（60 000/10），并直接计入2011年度的管理费用，会计分录如下：借：管理费用 6 000 贷：累计折旧 6 000,44,（2）该项无形资产2010年应摊销的金额为12000元（180 000100 000）/5/129，已摊销的金额为13500元，因此应冲销多摊销的金额1500元。会计分录如下：借：累计摊销 1 500 贷：管理费用 1

22、500,45,2023年9月20日,45,（二）重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。,46,2023年9月20日,46,确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,47,2023年9月20日,47,重要的前期差错更正的会计处理：1.影响损益的应将对损益的

23、影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目核算），财务报表相关项目的期初数也应一并调整。2.不影响损益的应调整财务报表相关项目的期初数。,48,2023年9月20日,48,更正时所得税费用的调整处理：（1）会计与税法规定一致 调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税 调减利润：借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整,49,2023年9月20日,49,【例5】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售成本60万元，适用所得税税率为25%（假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响）。则该差错对所得税的影响金额（10060）25%10(万元)借：以前年度损益调整

24、100 000 贷：应交税费应交所得税 100 000,50,2023年9月20日,50,（2）会计与税法规定不一致，并产生（或转回）暂时性差异的（如多提或少提折旧、减值准备等）调增利润:借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产（负债）调减利润：借：递延所得税资产（负债）贷：以前年度损益调整,51,2023年9月20日,51,【例题6】2011年5月10日，甲公司发现2010年末估计固定资产可收回金额时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备100万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司有关会计差错的会计

25、分录。（2）调整甲公司会计报表相关项目的数字。,52,2023年9月20日,52,（1）甲公司更正差错的账务处理：补提固定资产减值准备：借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：固定资产减值准备 1 000 000,53,调整所得税：（计提固定资产减值准备造成资账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000,54,2023年9月20日,54,结转余额：借：利润分配未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000调整利润分配有关数字：借：盈余公积 75 000(750 00010%)贷：利润分配未利润利润

26、75 000,55,2023年9月20日,55,（2）调整会计报表：甲公司应调整发现当期（即2011年度）资产负债表的年初数和利润表及股东权益变动表表的上年数。资产负债表项目的调整：调减固定资产1 000 000元；调增递延所得税资产250 000元；调减盈余公积75 000元；调减未分配利润675 000元。利润表项目的调整：调增资产减值损失1 000 000元；调减营业利润和利润总额1 000 000元；调减所得税费用250 000元；调减净利润750 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年余额75 000元，调减未分配利润上年金额675000元，调减所有

27、者权益合计上年金额750 000元。,56,2023年9月20日,56,三、前期差错更正的披露 前期差错更正应披露的内容（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,57,2023年9月20日,57,第四节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。,58,2023年9月20日,58,在理解这个定义时需要明确以下几个问题 1.资产负债表日是指

28、会计年度末和会计中期末。2财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项,59,2023年9月20日,59,（二）资产负债表日后事项的分类 资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项的主要特点是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。,60,2023年9月20日,60,调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在

29、资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,61,2023年9月20日,61,2资产负债表日后非调整事项 非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。这些事项不影响资产负债表日的存在情况，但如不加以说明会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的主要特点是资产负债表日并未存在，完全是期后才发生的事项

30、。,62,2023年9月20日,62,非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生 重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及 经审议批准宣告发放的股利或利润,63,2023年9月20日,63,二、资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产

31、负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：,64,2023年9月20日,64,资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理:1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算；其中：（1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润 借记“以前年度损益调整”（2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润 贷记“以前年度损益调整”最后将“以前年度损益调整”的余额转

32、至“利润分配未分配利润”科目。,65,2023年9月20日,65,2.涉及利润分配的事项直接调增调减“利润分配未分配利润”；3.不涉及损益和利润分配的调整相关科目；4.账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括：(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字 调整报告期资产负债表期末数 调整报告期利润表本年发生数,66,2023年9月20日,66,(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。,67,2023年9月20日,67,【例7】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司应在2010年3月供应给乙

33、公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2010年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2011年2月10日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，赔偿款尚未支付。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。,68,202

34、3年9月20日,68,甲公司有关会计处理如下：确认应支付的赔款 借：预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：以前年度损益调整 400 000 贷：其他应付款 400 000,69,2023年9月20日,69,调整所得税费用 借：应交税费 应交所得税 350 000 贷：以前年度损益调整 350 000,借:以前年度损益调整 250 000 贷:递延所得税资产 250 000,70,2023年9月20日,70,结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 30 00

35、0 贷：利润分配未分配利润 30 000,71,2023年9月20日,71,（5）调整报告年度（2010年）的财务报表：（根据所做的分录调整）资产负债表项目的调整：调减预计负债 1 000 000元；调增其他应付款 1 400 000元；调减递延所得税资产 250 000元；调减应交税费 350 000元；调减盈余公积 30 000元；调减未分配利润 270 000元；利润表项目的调整：调增营业外支出 400 000元；调减所得税费用 100 000元；调减净利润 300 000元；所有者权益变动表项目：调减净利润 300 000元；调减提取盈余公积项目中 盈余公积一栏调减30 000元，未分

36、配利润一栏调增30 000元。,72,2023年9月20日,72,乙公司的会计处理：2011年2月2日，记录应收的赔款 借：其他应收款 1 400 000 贷：以前年度损益调整 1 400 000 借：银行存款 1 400 000 贷：其他应收款 1 400 000 调整所得税费用 借：以前年度损益调 350 000 贷：应交税费应交所得税 350 000,73,2023年9月20日,73,将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 1 050 000 贷：利润分配未分配利润 1 050 000 调整利润分配有关数字 借：利润分配未分配利润 105 000 贷：盈余公积

37、 105 000,74,2023年9月20日,74,（5）调整报告年度（2010年）的财务报表：（根据所做的分录调整）资产负债表项目的调整调增其他应收款 1 400 000元；调增盈余公积 105 000元；调增未分配利润 945 000元；调增应交税费 350 000元。利润表项目的调整调增营业外收入 1 400 000元；调增所得税费用 350 000元。所有者权益变动表项目的调整调增净利润 1 050 000元；调增提取盈余公积项目中 盈余公积一栏调增105 000元，未分配利润一栏调减105 000元。,75,2023年9月20日,75,【例8】甲公司2010年4月销售给A公司一批产品

38、，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），A公司于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于A公司财务状况不佳，到2010年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2010年度会计报表时，根据A公司的财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2011年2月10日收到A公司通知，A公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日，2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴，所得税税率为25%，甲公司预计今后

39、3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。,76,2023年9月20日,76,甲公司会计处理如下：（单位：万元）（1）补提坏账准备 应补提的坏账准备100601050（万元）借：以前年度损益调整 50 贷：坏账准备 50（2）调整所得税费用 借：递延所得税资产 12.5（5025）贷：以前年度损益调整 12.5,77,2023年9月20日,77,（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：利润分配未分配利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5（5012.5）（4）调整利润分配有关数字 借：盈余

40、公积 3.75（37.510%）贷：利润分配未分配利润 3.75,78,2023年9月20日,78,(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表有关项目的调整 调减应收账款 50万元 调增递延所得税资产 12.5万元 调减盈余公积 3.75万元 调减未分配利润 33.75万元,79,2023年9月20日,79,利润表有关项目的调整 调增资产减值损失 50万元 调减所得税费用 12.5万元 调减净利润 37.5万元 所有者权益变动表有关项目的调整 调减净利润 37.5万元 调减提取盈余公积 3.75万元 调减未分配利润 33.75万元,80,2023年9月20日,80,二、资产负债表日后

41、调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。下面举例说明资产负债表日后非调整事项在财务报表附注中的披露。,81,2023年9月20日,81,【例9】2011年2月26日，甲公司的在地区发生龙卷风，造成甲公

42、司仓库倒塌，仓库中大部分商品毁损。仓库的原价为1200 000元，已提折旧为400 000元，库存商品的账面价值为600 000元。假定甲公司2010年度的财务报告批准报出日是次年3月31日。甲公司应在2010年度财务报表附注中作如下披露：本公司所在地区于2011年2月26日发生龙卷风，造成一仓库倒塌，并已无法修复，仓库的账面价值为800 000元；这次灾害同时造成大部分库存商品毁损，其账面价值为600 000元，由于商品的修复费用及修复后的价值目前无法准确估计，故净损失现无法可靠确定。,82,课堂练习,1.企业销售商品发生的销售折让应（）。A、增加销售费用 B、冲减主营业务收入 C、增加主营

43、业务成本 D、增加营业外支出2.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2007年8月份共销售甲产品20件，售价计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（）元。A、100000B、96000 C、90000 D、80000,83,3.A公司于2013年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入300万元，年度预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，则该公司2013年度确认收入（）万元。A、60 B、180 C、200D、80

44、4.甲企业2007年12月31日，与B公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为114.75万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则企业2007年12月应确认的收入为（）。A、675 B、168.75 C、135 D、506.25,84,6.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应

45、确认的销售收入为（）万元。A、120 B、114 C、200 D、68.48.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2002年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A、0 B、200 C、234 D、220,85,10.甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元；至2003年12月31日

46、，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（）万元。A、228.55 B、160 C、150 D、1012.某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2012年1月开工，预计2013年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2007年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2012年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可

47、靠地估计。该公司在2012年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有（）。A、资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元B、资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元C、利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元D、利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为12万元,86,计算题,1.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2013年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2013年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元

48、，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2013年6月28日收到货款。要求：（1）编制甲公司委托代销的会计分录。（2）编制乙公司受托代销的会计分录。,87,（1）甲公司（委托方）2013年3月6日甲公司将商品交给乙公司时借：发出商品 800 贷：库存商品 800 2013年6月8日甲公司收到乙公司开来的代销清单借：应收账款乙公司 234 贷：主营业务收入 100020%=200 应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 80020%=160 贷：发出商品 160 2013年6月28日收到货款借：银行存款 234 贷：应收账款乙公司 234,88,乙公司（受托方）2013年3月6日乙公司收到商品时借：受托代销商品 1000 贷：受托代销商品款1000 2013年6月8日实际销售时借：银行存款 280.80贷：主营业务收入240 应交税费应交增值税（销项税额）40.80,89,借：主营业务成本 200 贷：受托代销商品 200借：受托代销商品款 200 应交税金应交增值税（进项税额）34 贷：应付账款甲企业234 2005年6月28日支付货款时借：应付账款234 贷：银行存款 234,90,91,92,93,94,95,96,97,98,99,100,