《企业税收筹划》课件.ppt

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1、税收筹划,第一章 企业税收筹划导论,西方国家早已认可税收筹划,早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就明确提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”,在1947年，美国法官勒纳德汉德在判决一件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似的观点：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而已。”此后

2、，英国、美国、澳大利亚等国家在以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士和勒纳德汉德法官的这一原则精神。,西方国家早已认可税收筹划,我国现已认可税收筹划,2000年，在国家税务总局主管的全国性经济类报纸中国税务报上，出现了“筹划讲座”专栏。我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书籍，及网站。我国会计师事务所和税务师事务所一项重要业务是帮助企业进行税收筹划。,流转税比重较大，所得税比重较小 税收增长很快，税负较重税权高度集中,我国税制特点,流转税比重较大，所得税比重较小,税收增长很快，税负较重,表 中国的税收增加太快,表 中国的税收增加太快（续）,中国的税收与GDP增长对比图,税权高度集中,无论是中央税

3、、中央与地方共享税还是地方税，基本上是由中央统一立法。地方政府只能对房产税、车船税等地方税种行使制定实施细则的权限。征收效率较高的税种由国家税务局征收，而征收效率较低的税种则由地方税务机关征收。,有税收就有避税行为,税收是国家凭借政治权利对纳税人收入进行再分配，是纳税人的一种经济损失。因此，纳税人有规避税收负担的动机与行为。随着税收制度的完善，税种的开设与征管有了确定性，任何人无权随意更改，从法律上保障了纳税人可以进行税收筹划。根据避税行为后果与国家税法立法意图的关系，避税行为可分为顺法避税与逆法避税,顺法避税,税收法规除具有财政职能意图外，还有很强的经济与社会调控意图 对引进外资的税收政策

4、对投资西部地区的税收政策 对高科技企业的税收政策纳税人根据税收法规立法意图而进行的避税行为与措施就是顺法避税,顺法避税：例,财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）与财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税2000025号）文件规定：自 2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。,顺法避税：例续,讨论：财税2005165号和财税2000025号文件为什么只规定软件生产企业销售其自行开发的计算

5、机软件可以实行超税负返还，而流通企业销售计算机软件或软件生产企业销售从其他企业购进的计算机软件却不能享受财税2005165号和财税2000025号文件所规定的增值税税收优惠政策呢？,逆法避税,受税法制定者认识与税收环境变化的影响，税收政策总存在漏洞，纳税人处于减轻税负的目的，有可能滥用有关税收优惠政策。逆法避税:与按照税法立法意图进行的顺法避税不同，某些纳税人则有意违背国家税法立法意图，利用税法漏洞或者缺陷，来安排经营活动与财务活动，以规避或减轻纳税义务。,逆法避税：特点与危害,特点：形式上合法；本质上类似逃税危害：减少了国家财政收入；影响国家调控目标的实现；扰乱社会经济秩序。,逆法避税：主要

6、方法,利用有伸缩性的税法条款避税 利用资本弱化避税 利用转让定价避税,逆法避税：案例1,根据美国税法，已婚夫妇缴纳的所得税相对比独身者高出2030，而一对夫妇的婚姻状况以当年12月31日为准。于是有些夫妇每年一到12月初就飞往美洲的某个小国度假，并在那里花上几拾元钱，凭身份证办理一张盖有当地政府公章的离婚证书，回到美国后，就可以独身者资格少缴数千美金乃至更多的税金。而到下一年年初，他们又在美国民政部门重新登记结婚。,逆法避税：案例1续1,讨论：美国相关税收规定的立法意图是什么 案例中美国夫妇的行为是合法的吗 你认为美国政府会怎么办,反逆法避税,逆法避税与偷税、抗税、骗取国家出口退税不同，没有违

7、反国家税收法规，税收征管部门和其他国家部门不可能用税收征管法及相关法律来惩罚逆法避税人。反避税主要措施：堵塞税法漏洞 制定反避税法规,反逆法避税：例1,19912007年期间，为了加大吸引外商投资的力度，我国实施了一系列所得税优惠政策，主要包括生产性外资企业的“两免三减半”优惠，投资港口码头和能源类的外资企业的“五免五减半”等。涉外企业所得税优惠政策对吸引外商直接投资，促进对外经济合作与交往的发展发挥了重要作用。但外资企业所得税法与内资企业所得税条例的并存，却又严重地扭曲了企业经营行为。其显著表现之一是一些内资企业通过在境外设立“虚拟公司”，再回境内设立外资企业进行避税。鉴于两套企业所得税制已

8、经不适应我国当前经济社会发展要求，第十届全国人民代表大会于2007年3月16日通过了中华人民共和国企业所得税法，将内、外资企业所得税实现了“两法合并”。,反逆法避税：我国主要法律条款,企业所得税法在第六章“特别纳税调整”作出了原则性规定：引入了“独立交易原则”明确了纳税人提供相关资料的义务增加了一般反避税、防止资本弱化、防范避税地避税等条款增加了“成本分摊协议”的内容企业所得税法实施条例在109条123条对上述原则规定做出具体说明,税收筹划：定义与特征,定义：企业税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对

9、最好的决策方案的行为。特征：顺法性；事前性；综合性。,税收筹划定义与特征：案例,某开发商计划开发普通住房1万平方米，根据设计，项目开发将发生如下费用：地皮购买价格600万元，开发成本1000万元，其他开发费用80万元，利息支出180万元，其他可扣除费用320万元。合计2180万元。市场调查表明，该商品房可选销售价格有三种：1每平方米2800元；2每平方米3000元。对以上两种销售价格，究竟确定那种更好呢？,税收筹划定义与特征：案例续1,思考与讨论你认为市场调查结果给出两种不同的备选销售价格的最重要的依据可能是什么？如果不考虑税收因素，确定楼盘销售价格应考虑那些因素，从而使你觉得选择那个销售价格

10、更为明智？,税收筹划定义与特征：案例续2,考虑税收后两种方案比较分析方案1，单价2800元，税后利润466万元方案2，单价3000元，税后利润458.5万元方案1价格低，但销售利润还多7.5万元。思考与讨论：本案例中导致方案二售价高反而税后利润比方案一低的关键点是什么？,税收筹划定义：小结,根据上述案例，可知税收筹划概念的要点为：在经营决策之时，经营行为发生或结束之前进行顺应税法的立法意图综合可虑市场因素和税收因素以税后利润最大，而不是纳税额最少为目标。,税收筹划的必要性：政府视角,实现国家宏观调控目的 促进税法进一步完善 有利于涵养税源,政府视角：实现国家宏观调控目的,作为经济人，纳税人以税

11、后利润最大化为目标，规避或减轻税收负担是其本能经济行为。结论：在市场经济条件下，政府宏观调控效果依赖纳税人的反映情况。政府宏观调控的实施离不开纳税人的积极的避税行为。,政府宏观调控：主要内容,资源配置职能 收入分配职能 经济稳定和发展职能,政府宏观调控：案例,5月19日，财政部和国家税务总局联合下发关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知（财税200862号），明确企业和个人向地震灾区捐赠的相关所得税问题。一是对企业捐赠的规定。财税200862号强调，“企业发生的公益性捐赠支出，按企业所得税法及实施条例的规定在计算应纳税所得额时按利润总额的12%扣除”；捐赠实物的视同销售处理。二是对个

12、人捐赠的规定。财税200862号强调，“个人将其所得向地震灾区捐赠的按个人所得税法规定从应纳税所得中扣除”，即对于个人通过红十字会等向地震灾区的捐赠，可以在个人应纳税所得额中全额扣除。,政府宏观调控：案例续,思考与讨论：国家出台相关政策的目的是什么？你认为国家宏观调控的目的达到了吗？纳税人在捐款活动中，是否能获得经济利益？国家相关政策还存在什么问题？,政府宏观调控：失败案例,烟、酒过度消费不但对人体健康有害，而且其消费普遍存在外部负效应，对他人和社会带来不利的影响。为了保护社会公众的身体健康和消除其负面影响，我国政府一直对烟、酒等产品采用高税政策。具体体现为国家对烟、酒产品除了征收基本税率的增

13、值税之外，还征收一道消费税。目前，我国对烟、酒征收的 消费税采用从价与从量复合征收方式：卷烟：定额税率，标准箱150元；比例税率，标准条对外调拨价格在50元以上的税率45，标准条对外调拨价格在50元以上的税率30。粮食、薯类白酒：定额税率，每斤0.5元；比例税率，20。,政府宏观调控：失败案例续,思考与讨论：我国对烟酒等消费品实行的高税政策为什么未能有效地抑制社会公众对烟酒的消费？,政府视角：促进税法进一步完善,通过企业的税收筹划，发现税法的漏洞 通过企业的税收筹划，发现税法的不足,政府视角：有利于涵养税源,理论分析：从短期来看，纳税人的税收筹 划虽然会减少国家的财政收入，但纳税人把这部分收益

14、用于经济活动，却可以扩大纳税人的经济规模，因而从长期来看，国家的税源扩大了。经验证明：娃哈哈集团、华工科技等企业的发展充分说明了这一点。,税收筹划的必要性：企业视角,税收是企业强制性纯成本 企业税收成本不同于企业其他的运营成本，是一种纯成本，直接表现为没有回报。其强制性体现在如果企业不按税法规定缴纳这种成本，则企业要受到税收征管法的处罚。企业如果能通过合法途径节约税收成本，就能以百分之百的强度增加企业利润。,税收是企业强制性纯成本：例,盼华纸业有限公司，为增值税一般纳税人，以回收的废纸为原料再造纸品，其产品主要供给公司所在地的小型印刷企业。2006年公司销售收入 400万元；从社会上财务会计核

15、算不健全的废品回收公司年购进废纸200万元；年购进其他辅助材料及水电费共计50万元，其中取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额5万元。,税收是企业纯成本：例续1,该企业2006年的承担的增值税负及销售利润如下：销项税额：40017%=68 万元 进项税额：5 万元 应纳税额：68 563 万元 销售利润：4682005063=155万元,税收是企业纯成本：例续2,税收筹划：分设盼华独资一般纳税人的废品回收公司，废品回收公司将回收废纸以200万元售给纸业公司。根据财税200178号文件的规定，分设的废品回收公司销售其收购的废旧物资免征增值税。作为生产性一般纳税人企业，盼华公司从回收公司购入的200

16、万元废纸，则可以按票面金额的10计算抵扣进项税额。,税收是企业纯成本：例续3,经税收筹划后，盼华公司增值税负及销售利润如下：销项税额：4001768 万元 进项税额：20010525 万元 应纳税额：68 25 43 万元 销售利润：4682005043175万元 与税收筹划前相比，盼华公司实增销售利润：17515520 万元,税收是企业纯成本：例续4,问题与思考：盼华公司增加的20万元销售利润来自何方？,税收筹划的必要性：企业视角,税收筹划成为困难企业生死线我国税制以流转税主，而流转税的征收与企业实际亏损无关，即实际亏损企业也要按规定缴纳相关流转税。我国流转税的性质决定了其可能成为某些企业的

17、生死线。,税收筹划成为困难企业生死线：案例,兴竹成立于1990年，是一家以菜籽为原料，从事食用油加工的企业。公司在1995年成立了独资的兴竹房产公司，并从银行贷款4000万元在某市开发区购买了土地，准备开发房地产。但1995年后，用白条收购农民手中菜籽越来越困难，必须用现金才能从农民手中收购到菜籽。而银行认为公司负责过高拒绝提供贷款，这样兴竹公司就没有了原材料，造成了公司“等米下锅”的局面。于是，经营亏损接踵而来。缺乏资金支持的兴竹公司多年处于困境状态，一直在生死线上苦苦挣扎。而兴竹公司出巨资购买的那块土地，也由于没有资金继续投入而被迫停工，成了名副其实的烂尾楼工程。,税收筹划成为困难企业生死

18、线：案例续1,2005年，兴竹房产公司购买的那块土地，价值上涨了两倍。而此时，兴竹公司接到的食用油订单也大幅增加。但公司客户担心兴竹公司履约能力，坚持收到货物才付款。如何把握市场机遇，使企业起死回升，是公司股东、经营管理层和员工所共同关注的焦点。只要有9000万元流动资金投入，就可以使企业起死回升。但连续多年处于亏损状态的兴竹公司，账面亏损达到1.8亿元，银行贷款利息已三年未付。另外，还有1500万元的货物要交货。各种情况表明，兴竹公司无法从银行获得资金支持，也无法从其他渠道融资。,税收筹划成为困难企业生死线：案例续2,公司决定土地出售给盛典置业公司，将得到的1.25亿元资金。除归还银行贷款及

19、利息、支付职工工资，其余作为流动资金投入公司生产。但该笔业务公司应缴纳下列税收：营业税：1250040005%425万 城建税及附加：4255%3%42.5万 土地增值税为：4016.25125004000425 42.550%4467.5400042542.510%3346.12万 此项土地转让兴竹公司共计纳税3813.62万元。,税收筹划成为困难企业生死线：案例续3,面对从这1.25亿元救命 资金中，要拿出3813.62万元 用于纳税，公司领导陷入犹豫之中，他能想到的办法有：隐瞒收入，不纳税 向税务机关提出申请缓交 全额纳税这三种方法能行吗？,税收筹划成为困难企业生死线：案例续4,经公司管

20、理层集体讨论，上述三种方法均不可行：隐瞒收入：不仅公司法人代表要承担偷税的 法律责任，公司也要承担相关后果。申请缓交：公司状况不属于征管法实施细则第四十一条所规定的特殊困难，税务机关将不予批准。全额纳税：该方式将减少收入3813.62万元，但这笔收入对公司却至关重要。公司最终用税收筹划解决了问题,税收筹划成为困难企业生死线：案例续5,问题与讨论：有没有什么方法既可以让公司纳税很少或不纳税，又保证公司不违反国家税法规定？,税收筹划的必要性：企业视角,提高纳税人的纳税意识与税收管理意识做好企业财务与税收工作是纳税人进行税收筹划的前提。税收筹划做得比较好的企业，一般财务与税收做到也较好。,税收筹划的

21、可能性：政府视角,纳税人根据税收政策进行税收筹划，减轻了税负，客观上也达到了国家宏观调控的目的。因此国家对纳税人的税收筹划向来持支持与鼓励的态度。国家调控内容：经济结构调整、社会分配公平问题、社会稳定问题等国家调控手段：对国家支持发展的对象采用税收优惠政策，对抑制对象采用重税政策。,税收筹划的可能性：企业视角,税制要素的差异 各个税种之间以及税种内部的税制要素差异均给税收筹划带来了极大的弹性空间，其差异性着重表现在以下几个方面：纳税义务人的不同税目的不同 企业经营规模的大小影响课征税率,税收筹划的可能性：企业视角,国际间税收环境的差异 税种的差异 税率上的差异 计税依据的差异税收优惠侧重点不同

22、 各国免除国际重复征税的方法也不同,税收筹划的可能性：案例3,我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”，开业后的三年里，这家饭店的生意非常好。但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店，铩羽而归。原因在于哈萨克斯坦的税收猛于虎。比如在1995年，该饭店共缴税金8.2万美金，中方纯利仅为1500美元。,税收筹划的可能性：案例1,某大学机械工程与材料学院本科毕业生高晓，酷爱现代漫画创作，其作品主要发在莘莘晚报上，深受各界读者喜爱，在新闻媒体界小有名气。他因此每月获得收入人民币60000元。根据与莘莘晚报的用工关系，高晓的所得可归属于三个不同的所得项目。在不同的所得项目下，

23、其税收负担是不同的。,税收筹划的可能性：案例1 续1,将高晓视为莘莘晚报 的职工，则其所得属于工资薪金所得，则高晓每月应纳个人所得税：600002000 30337514025 高晓一年则应纳个人所得税：1402512168300 元,税收筹划的可能性：案例1 续2,将高晓视为莘莘晚报 特约撰稿人，即自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。高晓每月应纳个人所得税：6000012030200012400元 高晓一年则应纳个人所得税：12400121488400 元,税收筹划的可能性：案例1 续3,将高晓视为作者，则莘莘晚报所支付的费用属于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳个人所得税：600

24、008020706720元 高晓一年缴纳个人所得税：67201280640元,税收筹划的可能性：企业视角,地方税收制度的差异差异性所得税优惠政策 国家对少数民族地区制定了间接税收优惠 地方政府对地方税种制定了一定优惠,税收筹划的可能性：案例2,湖北旺华实业集团公司系民营企业，主要从事河道疏浚。该企业欲在2008年投资5000万元新办从事河道疏浚 的水利企业。据公司预测，2008、2009、2010三年的经营利润分别为500万元、700万元和920万元。如果该公司在河南、江西等一般的内陆省份新设企业，则新办水利企业三年应纳企业所得税为：50070092025530 万元,税收筹划的可能性：案例2

25、续1,如果旺华实业集团公司将该笔5000万元资金投在我国西部地区，如贵州六盘水地区，从事河道疏浚。根据【2001】202号文件，该新办企业所从事的行业属于国家鼓励类产业，可以享受“2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税”。此外，该文件还规定：在西部地区新办水利企业，自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,税收筹划的可能性：案例2续2,根据财税【2001】202号文件规定，该西部地区新办交通企业2008、2009可以免缴企业所得税，2010年按15减半征收。企业应纳企业所得税为：920155069 万元把资金投在西部地区比选址内

26、地少纳税：53069461 万元,税收筹划的可能性：企业视角,税收竞争 财政返还 地方性税收优惠政策,税收筹划的可能性：案例4,根据深发199532号文件规定，深圳地区高新技术企业和高新技术项目的增值税，可以上一年为基数，新增增值税的地方分成部分，从1998年起（新认定的高新技术企业和高新技术项目从被认定之年算起）三年内由市财政部门按50%的比例返还企业；属于深圳市注册企业自行开发并达到国内先进水平，具有重大推广应用价值的计算机软件，年销售额达到1000万元以上的，三年内由市财政部门对该产品新增增值税的地方分成部分按80%的比例返还。此外，在我国上海、宁波等地也有类似的政策规定。,税收筹划的可能性：案例4续1,问题与讨论：我国发达地区出台的相关政策规定明显会减少本地的财政收入，但为什么要出台这些政策？发达地区这些政策将会对其它地区产生怎样的影响？,