《企业收入核算》课件.ppt

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1、第一节 企业收入核算,会计上所指的收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、收入的概念,1.商品销售收入 比如工业企业制造并销售的产品、商业企业销售商品带来的收入,二、企业收入的类型,3.让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入包括存款利息收入、无形资产的授权使用费收入等,2.劳务提供收入。比如安装公司提供安装服务收取的安装费 为特定客户开发软件的收费,收入如何记账？会计人员要记到哪些账户中去呢？,比如说，我们是济南的一家保温瓶厂，现在公司有一批保温瓶实现了销售，客户已经把货物拉走，产权发生了转移，并且已经收到货款或办妥收款手续。,销

2、售保温瓶的收入对我们公司来说主要经营收入还是次要经营收入？,三、核算收入的账户设置,1.“主营业务收入”账户,本期销售商品等主营业务收入的取得,转出本期主营业务收入,主营业务收入,核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入。,主营业务收入,本年利润,银行存款,库存商品销售以后，收入确认和转出过程,库存商品,保温瓶销售以后，保温瓶的成本为什么要转？转向哪里？,销售保温瓶所产生的成本对我们保温瓶厂来说主要的经营成本还是次要的经营成本？,2.“主营业务成本”账户,销售各种商品等实际发生的销售成本,转出主营业务成本,主营业务成本,核算销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。,库存商品,保温瓶销售以

3、后，保温瓶的成本转向哪里？,库存商品,主营业务成本,本年利润,保温瓶生产成本,保温瓶生产成本,库存商品销售以后，成本的转出过程,商品销售环节收取的销项税额如何计算和记账？,A,B,C,进项税额17,销项税额34,进货100元,销货200元,应交税费应交增值税,17元,账 务 处 理：,借：银行存款(应收账款、应收票据、预收账款等)收到或应收的价款,收入确认：,借：主营业务成本 实际成本,成本结转：,贷：主营业务收入产品 销售收入的金额,应交税费应交增值税（销项税额）发票上的增值税额,贷：库存商品 实际成本,例1：,我们公司售给吉利容器制造厂大号保温瓶300个，销售发票中记录的每个售价300元，

4、合计90000元，增值税专用发票上注明的增值税额为15300元，价税合计105300元。该批保温瓶的每个实际成本为190元，已经发货给吉利容器制造厂，货款通过银行收到。,借：银行存款 105300,贷：库存商品大号保温瓶 57000,贷：主营业务收入大号保温瓶 90000,应交税费应交增值税（销项税额）15300,借：主营业务成本大号保温瓶 57000,我们公司售给利源公司大号保温瓶800个，销售发票中记录每个售价300元，合计240000元，增值税专用发票上注明的增值税额为40800元，价税合计280800元，大号保温瓶每个生产成本190元，商品已发货给利源公司，货款尚未收到。,例2：,借：

5、应收账款利源公司 280800,贷：库存商品大号保温瓶 152000,贷：主营业务收入大号保温瓶 240000,应交税费应交增值税（销项税额）40800,借：主营业务成本大号保温瓶 152000,如果我们保温瓶厂并没有实际销售保温瓶，而只是按照购货合同实际预收了客户的购货款或采购定金，能不能确认产品销售的收入?,不能确认产品销售的收入，只能作为企业的负债处理，记入预收账款。,向购货单位销货后冲销的预收账款,企业按合同向购货单位预收的账款,预收账款,已经预收尚未结算的预收账款,3.“预收账款”账户,核算销货之前按照采购合同提前向购货单位收取的货款。,例3：,2006年1月5号，我们预收大发公司的

6、购买小号保温瓶的货款180000元，存入银行。,借：银行存款 180000,贷：预收账款大发公司 180000,例4：,2006年2月18号，我们售给大发公司小号保温瓶1000个，销货发票中记录的每个售价150元，合计150000元，增值税专用发票上注明的增值税额为25500，价税合计为175500元，小号保温瓶每个实际成本为80元，这次销货前已经预收了对方的货款180000元。多余的款项通过银行退回。,借：预收账款大发公司 175500,收入确认分录：,贷：主营业务收入小号保温瓶 150000,应交税费应交增值税（销项税额）25500,贷：库存商品小号保温瓶 80000,借：主营业务成本小号

7、保温瓶 80000,销售成本结转分录：,贷：银行存款 4500,余款退回分录：,借：预收账款大发公司 4500,预收账款大发公司,180000,175500,此时，预收账款大发公司有没有余额？余额多少？表示一种什么关系？,预收账款大发公司,180000,175500,4500,此时，预收账款大发公司有没有余额？,比如说，我们保温瓶厂有一批多余的不锈钢吸管（生产保温瓶的材料）已经确认不再使用，实现了销售，买方已经把不锈钢吸管拉走，产权发生了转移，并且已经收到货款或办妥收款手续。,销售不锈钢吸管的收入和销售保温瓶的收入对我们保温瓶厂来说哪一个是主营业务收入？哪一个是其他业务收入？,4.“其他业务收

8、入”账户,其他业务收入,材料出售收入、固定资产、包装物出租收入等其他经营活动所取得的收入,期末转出其他业务收入,核算销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等其他业务实现的收入。,其他业务收入,本年利润,银行存款,不锈钢吸管材料销售以后，收入确认和转出过程,原材料,不锈钢吸管销售以后，吸管的成本为什么要转?转向哪里？,销售不锈钢吸管发生的成本和销售保温瓶所发生的成本对我们保温瓶厂来说，哪一个是主营业务发生的成本？哪一个是其他业务发生的成本？,5.“其他业务成本”账户,其他业务成本,销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销,期末转出其他业务成

9、本,核算销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额,原材料,其他业务成本,本年利润,不锈钢吸管的成本,不锈钢吸管的成本,其他业务成本的发生和成本转出过程,账 务 处 理：,借：银行存款(应收账款等)实际收到或应收的价款,借：其他业务成本 发生的成本,收入确认：,成本结转：,贷：其他业务收入 实际收入的金额,应交税费应交增值税（销项税额）增值税额,贷：原材料（累计折旧）等 发生的成本,例5：,企业将多余的不锈钢吸管2000公斤按照每公斤55元的价格销售，收到价款110000元，增值税18700元，所有款项已通过银行收到。另外已知该不锈钢吸管的采购成本为每

10、公斤50元。,借：银行存款 128700,借：其他业务成本 100000,贷：其他业务收入 110000,应交税费应交增值税（销项税额）18700,贷：原材料不锈钢吸管 100000,6.“营业税金及附加”账户 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,营业税金及附加,企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费,转出营业税金及附加,营业税金及附加,应交税费,本年利润,营业税金及附加的发生和转出过程,账 务 处 理：,借:营业税金及附加 实际发生额,例6：,根据税法的规定，经计算，本期的营业活动发生应该缴纳的营业税为48

11、000元，尚未缴纳。,借:营业税金及附加 48000,贷:应交税费应交税费 实际发生额,贷:应交税费应交营业税 48000,7.“销售费用”账户 核算企业销售商品过程中的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,销售费用,销售中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。,期末转出销售费用,销售费用,银行存款,本年利润,销售费用的发生和转出过程,账 务 处 理：,借:销售费用 实际发生额,例8：,签发支票一张，支付销售大号保温瓶的装卸搬运费3500元。,借

12、:销售费用 48000,贷:银行存款等科目 实际发生额,贷:银行存款 48000,第二节 企业利润及其分配核算,一、利润的概念,企业在一定期间的经营成果称为利润。,1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3.净利润=利润总额所得税费用,二、利润构成及计算,净利润一般按以下顺序分配：(一)提取法定盈余公积（10%）。公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本50以上时，可以不再提取法定盈余公积。(二)向投资者分配利润或股利。有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按

13、照股东持有股份比例分配股利。,三、利润分配顺序,四、利润核算应设置的帐户,投资收益,1.利息收益、股利收益、转让投资收益,1.发生投资损失,2.期末将净损失转入“本年利润”账户,2.期末将净收益转入“本年利润”账户,1.投资收益：核算企业对外投资的收益或投资损失，,营业外收入,与生产经营没有直接关系的收入:处置固定资产和无形资产利得盘盈利得接受捐赠利得政府补助收入,期末转出营业外收入,2.营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入。,营业外支出,处置固定资产、无形资产的损失非常损失盘亏损失对外公益性捐赠支出等,期末转出营业外支出,3.营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出,所得税费用,本期发生

14、的所得税费用,期末转出所得税费用,4.所得税费用：核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,本年利润,费用之和,亏损,利润,收入之和,5.本年利润：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损）,主营业务收入,收入,其他业务收入,收入,营业外收入,收入,投资收益,主营业务成本,成本,其他业务成本,成本,营业外支出,支出,营业/管理/财务费用/所得税费用,费用,收益,6.利润分配:核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额,利润分配,1、净利润转入,尚未分配的利润,提取的法定盈余公积,向投资者（股东）分配的现金股利或利润,2、转入盈余公积补亏,1、净亏损转入,尚末弥补的亏损,利润分配提取法定盈余公积应

15、付现金股利或利润未分配利润,五、利润核算举例：,例32：,借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000,例33：,借：银行存款 250000 贷：无形资产 50000 营业外收入 200000,例34：,借：银行存款 120000 贷：短期投资 100000 投资收益 20000,例35：,借：主营业务收入 480000 其他业务收入 110000 投资收益 20000 营业外收入 200000 贷：本年利润 810000,其他业务收入,本年利润,480000,110000,20000,200000,810000,480000,110000,20000,200000,借：本年利润 4807

16、82 贷：主营业务成本 289000 营业税金及附加 48000 其他业务成本 100000 销售费用 3500 管理费用 36382 财务费用 900 营业外支出 3000,本年利润,480782,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,1560000,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,例36：,借：所得税费用 108641.94,1、确认应交的所得税：,2、结转已确认的所得税费用：,借：本年利润 108641.94,3、账户过账图示如下：,所得税费用,应交税费应交所得税,本年利润,108641.94,10

17、8641.94,108641.94,108641.94,贷：应交税费应交所得税 108641.94,贷：所得税费用 108641.94,“本年利润”帐户登记情况：,本年利润,480782,1560000,810000（12月份收入）,108641.94,589423.9,810000,1780576.06（全年的净利润）,黄河公司12月1号的期初余额,（12月份费用）,借：利润分配提取法定盈余公积 178057.61=税后利润 10%,利润分配的有关业务处理：,1、提取法定盈余公积：,贷：应付股利 801259.23,借：利润分配应付现金股利或利润 801259.23,2、宣布向股东分配利润：

18、,贷：盈余公积法定盈余公积 178057.61=税后利润 10%,借：利润分配提取法定盈余公积 178057.61 应付现金股利或利润 801259.23 贷：盈余公积法定盈余公积 178057.61 应付股利 801259.23,也可以做成以下合并分录的形式：,利润分配账户图示见下页：,盈余公积法定盈余公积,应付股利,利润分配应付现金股利或利润,利润分配提取法定盈余公积,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,178057.61,178057.61,801259.23,801259.23,2、将本年已分配利润转入未分配利润：借：利润分配未分配利润 979316.84 贷：利润分配提取法定盈余公积

19、 178057.61 应付现金股利或利润 801259.23,正常盈利企业年终结转：,1、将净利润从“本年利润”转入“利润分配未分配利润”,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,净利润数额,净利润数额,正常盈利企业年终结转图示见下页,1780576.06=,1780576.06=,本年利润,利润分配未分配利润,利润分配应付现金股利或利润,利润分配提取法定盈余公积,结转提取的法定盈余公积,结转向股东分配的利润,结转净利润,1780576.06,1780576.06,178057.61,1200000,1780576.06,2001259.22,178057.61,178057.61,801259.23,801259.23,801259.23,979316.84,1560000,480782,108641.94,810000,