《中级财务会计》第08章非流动负债.ppt

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1、杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第八章 非 流 动 负 债,（2007年版）,第一节 借款费用的核算,2,识记借款费用的概念；借款费用的内容；借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。领会借款费用的处理原则；借款费用开始 资本化的判定；暂停资本化的判定；停止 资本化的判定。简单应用借款费用资本化金额的计算及其 账务处理。,本节考核知识点：,一、借款费用的概念 符合资本化条件的资产包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。即除了固定资产外，公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，也可计入开发成本或开发产品成本。另

2、外，由于通常情况下，大型船舶、飞机等也是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的资产，所以也应将这类资产包括在借款费用可予资本化的资产范围内。,第一节 借款费用的核算,3,借款费用，是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。,单选1007下列活动发生的支出中，不能予以资本化的是【】。A、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置活动 B、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的设计、建造和测试等 C、生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试 D、含

3、新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计正确答案A 名词解释0704借款费用,第一节 借款费用的核算,4,二、借款费用的处理原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。专项借款辅助费用，在达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的，予以资本化；之后发生的，予以费用化。一般借款发生的辅助费用（手续费、佣金、印刷费等交易费用），应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第一节 借款费用的核算,5,三、借款费用的开始资本化的时点 借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化：（一）资产

4、支出已经发生，资本支出包括：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金 2.转移非现金资产 3.承担带息债务形式发生的支出（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始简答0807,1204什么是借款费用？借款费用开始资本化的条件是什么？假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?,第一节 借款费用的核算,6,思考假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?,第一节 借款费用的核算,7,四、借款费用资本化金额的确定 应予资本化的借款费用金额的确定，应分专门借款与一般借款，分别确定资本化金额。1、专门借款利息资本化金额

5、：2、一般借款利息资本化金额的计算：,第一节 借款费用的核算,8,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,专门借款利息资本化金额当期发生的专门借款利息额 尚未使用部分存款利息或投资收益,第一节 借款费用的核算,9,例1华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2007年1月1日，支出1,500万元；2007年7月1日，支出2,500万元，累计支出4,000万元；2008年1月1日，支出1,500万元，累计支出5,5

6、00万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2,000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2,000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率为0.5%。假定全年按360天计。,第一节 借款费用的核算,10,注意：专门借款的资本化利息以借款额为基数计算不是以使用额为基数；一般借款的资本化利息以实际占用额的加权平均数为基数计

7、算。计算专门借款与一般借款利息资本化金额：,第一节 借款费用的核算,11,计算专门借款利息资本化金额：2007年专门借款利息资本化金额2,0008%5000.5%157.5（万元）2008年专门借款利息资本化金额2,0008%180/36080（万元）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（2,0006%10,0008%）（2,000+10,000）7.67%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2,000180/3601,000（万元）2007年一般借款利息资本化金额1,0007.67%76.70（万元）2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2,0001,5

8、00）180/3601,750（万元）2008年一般借款利息资本化金额1,7507.67%134.23（万元）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：2007年利息资本化金额157.576.70234.20（万元）2008年利息资本化金额80134.23214.23（万元）,第一节 借款费用的核算,12,2007年账务处理为：2008年账务处理为：【拓展】2008年下半年费用化的利息：专门借款的金额2,0008%180/36080（万元）一般借款的金额（2,0006%10,0008%）180/360 460（万元）,第一节 借款费用的核算,13,借：在建工程 2,342,000 贷：应付利息

9、2,342,000,借：在建工程 2,142,300 贷：应付利息 2,142,300,借：财务费用 5,400,000 贷：应付利息 5,400,000,计算分析1004金通公司为建造厂房，于2007年1月1日从银行借入1,000万元，存入银行，借款期限为4年，年利率为12%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后，于同年4月1日以银行存款支付工程款800万元（假设该工程于2007年4月1日开工，达到了借款费用资本化条件），该厂房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并达到了预定可使用状态。要求：请分别计算2007年、2008年资本化的借款利息额，并编制与购建固定资产相关的全部会计分

10、录。（金额统一用“万元”表示）,第一节 借款费用的核算,14,参考答案2007年资本化的利息额：1,00012%12990万元 2008年资本化的利息额：1,00012%12330万元会计分录：借入借款时：支付工程款时：2007年底计提利息时：,第一节 借款费用的核算,15,借：银行存款 1,000 贷：长期借款 1,000,借：在建工程 800 贷：银行存款 800,2008年3月31日：同时，结转在建工程：,第一节 借款费用的核算,16,借：在建工程 90 财务费用 30 贷：长期借款应计利息 120,借：在建工程 30 贷：长期借款应计利息 30,借：固定资产 920 贷：在建工程 92

11、0,计算分析1104龙华公司为建造厂房，2008年1月1日从银行借入5,000万元，存入银行，借款期限为3年，年利率为6%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后，于当年1月1日以银行存款支付工程物资价款3,000万元，支付增值税额为510万元，工程物资已全部领用(假设该工程于2008年1月1日开工，达到了借款费用资本化条件)，该厂房1年建造完成(于2008年12月31日完工)并达到了预定可使用状态，予以交付使用。并应支付工程人员工资为200万元(还未支付)。要求(注：金额单位统一用“万元”表示)：(1)计算因建造厂房发生的银行借款资本化利息额；(2)该厂房达到预定可使用状态时的入账价值；

12、(3)编制2008年年底银行借款利息资本化会计分录，以及购买工程物资、领用工程物资、计算工程人员工资与厂房交付使用时的相关会计分录。,第一节 借款费用的核算,17,五、借款费用资本化的暂停如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）,应当暂停借款费用的资本化。此时借款费用计入当期损益（财务费用）。注意两个基本前提：中断的原因必须是非正常中断，即是由于企业管理决策不当或不可预见的原因所造成的中断；工程施工安排的正常中断不在此列。中断的时间必须是连续超过三个月。,第一节 借款费用的核算,18,【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非

13、正常原因？（1）购建过程中由于资金匮乏（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。（2）由于发生重大安全事故导致施工中断。（3）由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断。（4）由于缺乏工程物资导致停工。（5）由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。（6）由于需要进行质量检查导致的施工中断。正确答案（1）（4）非正常，（5）（6）正常中断单选0804应当暂停借款费用资本化的条件是，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过【】。A.2个月B.3个月 C.4个月 D.5个月正确答案

14、B,第一节 借款费用的核算,19,六、借款费用停止资本化当所购建的固定资产达到预定可使用状态或可销售状态时，应当停止借款费用的资本化。通常，达到合同条款要求可视作达到预订可使用状态或可销售状态；分别建造、分别完工的资产：如果可分别使用或对外销售的，某部分完工时，可停止与该部分资产相关的借款费用资本化。如必须等整体完工方可使用或对外销售，则整体完工时才停止资本化。,第一节 借款费用的核算,20,第二节 应付债券的核算,21,识记应付公司债券的概念；公司债券的要素；可转 换债券的概念；公司债券的分类。领会债券发行价格的确定依据和计算方法；债券折 价和溢价的产生原因；应付债券票面利息的计算确定。简单

15、应用债券折价、溢价情况下利息调整额的计算。综合应用应付债券发行的账务处理；利息调整的账 务处理；公司债券在两个付息日之间发行的账务处理；债券发行成本及其摊销；年终应计利息的调整；公司 债券的偿还的账务处理；可转换债券发行、转换和偿 付的账务处理。,本节考核知识点：,一、公司债券的性质和分类（一）公司债券的性质（二）公司债券的分类1、按有无担保分类，可分为：（1）有担保债券（2）无担保债券2、按付息方式，可分为：（1）普通债券（2）收益债券3、按发行方式分类，可分为：（1）记名债券（2）无记名债券（3）可转换公司债券,第二节 应付债券的核算,22,公司债券，是公司依照法定程序对外发行、约定在一定

16、期间内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。,4、按有无担保分类，可分为：（1）定期还本公司债券，是指债券本金全部在同一到期日清偿。（2）分期还本公司债券，是指债券本金在不同到期日分期偿还。5、按特殊偿还方式，可分为：（1）可赎回债券（2）可转换债券,第二节 应付债券的核算,23,二、公司债券的发行（一）公司债券的要素 1.债券面值。2.债券利率。3.付息日。4.到期日。除上述要素外，公司发行的债券还应载明发行公司的名称与住所、发行日期与编号、发行公司的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等。（二）债券价格的确定于发行 1、债券

17、价格的确定 从理论上讲，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。,第二节 应付债券的核算,24,债券的发行价格由两个部分组成：债券面值（到期值）按市场利率（实际利率）折算的现值和按债券票面利率计算的各期利息（年金）以市场利率折算的现值总和。如果市场利率等于债券票面利率，则债券的发行价格正好等于其面值，债券按面值发行；如果市场利率小于债券票面利率，则债券的发行价格就大于其面值，债券溢价发行；如果市场利率大于债券票面利率，则债券的发行价格就小于其面值，债券折价发行。,第二节 应付债券的核算,25,债券的发行价格（现值）随市场利率的变动而成反方向变动，当市场利率上升时，债券的价格下跌；相

18、反，当市场利率下降时，债券的价格上升。值得注意的是，债券一经发售，债券信托合同就告成立，其后无论市场利率如何波动，对发行的债券均不产生影响，也不必调整会计记录。单选0807如果企业以高于面值的价格发行债券，这种发行方法称为【】。A.折价发行 B.平价发行 C.溢价发行 D.议价发行正确答案C,第二节 应付债券的核算,26,例2华滋股份有限公司（以下简称“华滋公司”）为筹集扩大生产规模所需要的资金，于2006年1月1日发行为期5年，一次还本的债券500万元，债券利息每半年支付一次，债券票面注明的利率为年利率6%。（1）假定债券发行时市场利率为4%，则上述债券发行时的价格为：债券面值按市场利率4%

19、折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率2%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（12%）105,000,0000.82034,101,500（元）债券利息按市场利率4%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0006%/2）元，共10期，按市场利率2%折算为现值，即：150,000PVIFA（2%，10）150,0008.98361,347,540（元）债券的发行价格4,101,5001,347,5405,449,040（元）,第二节 应付债券的核算,27,（2）假定债券发行时市场利率为8%，则上述债券发行时的价

20、格为：债券面值按市场利率8%折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率2%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（14%）105,000,0000.67553,377,500（元）债券利息按市场利率4%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0006%/2）元，共10期，按市场利率4%折算为现值，即：150,000PVIFA（4%，10）150,0008.11081,216,620（元）债券的发行价格3,377,5001,216,6204,594,120（元）,第二节 应付债券的核算,28,（3）假定债券发行时市场利率

21、为6%，则上述债券发行时的价格为：债券面值按市场利率6%折算的现值。因债券在五年后一次还本，到期偿还的500万元票面金额的现值，应是债券按市场利率3%（每半年）计算10期复利的现值：5,000,000（13%）105,000,0000.74413,720,500（元）债券利息按市场利率3%折算的现值。债券各期利息为150,000元（5,000,0006%/2）元，共10期，按市场利率3%折算为现值，即：150,000PVIFA（3%，10）150,0008.531,279,500（元）债券的发行价格3,720,5001,279,5005,000,000（元）,第二节 应付债券的核算,29,2、

22、公司债券发行的账务处理 为核算企业发行的长期债券业务，应设置应付债券科目。该科目贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息，借方登记实际支付的债券本息，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。该科目应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目，分别核算债券本金的取得和归还，债券溢价、折价的发生及摊销，以及应付债券利息的形成和支付情况。具体核算程序如下：（1）发行时：,第二节 应付债券的核算,30,借：银行存款 实收金额 应付债券利息调整 折价差，溢价差在贷方 贷：应付债券面值 债券面值,（2）付息日、资产负债表日或年末计算利息并摊销利息调整（实际利率法）：（3）到期

23、还本付息：,第二节 应付债券的核算,31,借：在建工程、财务费用等 摊余成本实际利率 应付债券利息调整 溢价摊销差，折价在贷方 贷：应付利息 分期付息，面值票面利率 应付债券应计利息 一次付息，面值票面利率,借：应付债券面值 票面面值 应付债券应计利息 账面余额 贷：银行存款 实付金额,例3 依上例华滋公司2006年1月1日发行为期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5,000,000元。（1）若发行时市场利率为6%，债券按面值500万元发行：（2）若发行时市场利率为4%，债券按5,449,040发行：（3）若发行时市场利率为8%，债券按4,594,120

24、发行：,第二节 应付债券的核算,32,借：银行存款 5,000,000 贷：应付债券面值 5,000,000,借：银行存款 5,449,040 贷：应付债券面值 5,000,000 利息调整 449,040,借：银行存款 4,594,120 应付债券利息调整 405,880 贷：应付债券面值 5,000,000,3、公司债券在两个付息日之间发行的账务处理举债企业向投资者支付的第一期利息，应扣除发行日至实际出售期间的应计利息；往往以提高发行价格的办法预先扣除，第一次支付利息时依旧按照面值与票面利率来执行。例4依上例，华滋公司将原定在2006年1月1日发行为期5年，票面利率为6%，每半年付息一次（

25、每年7月1日和1月1日为付息日），到期一次性还本，面值为500万元元的债券推迟到2006年4月1日发售，债券在原发行日的发行价格为5,449,040元，市场利率为4%，则：,第二节 应付债券的核算,33,借：银行存款等 原发行价推迟期间实际利息 贷：应付债券面值 利息调整 差 额 应付利息 推迟期间名义利息，面值票面利率,债券在原规定发行日期2006年1月1日的价格为：5,449,040加：2006年1月1日到4月1日三个月的市场利率计算的利息：54,490.40（5,449,0404%3/12）债券在2006年4月1日的发行价格：5,503,530.40债券在2006年4月1日的发行价格：5

26、,503,530.40减：2006年1月1日到4月1日三个月的票面利率计算的利息：75,000（5,000,0006%3/12）债券在2006年4月1日的账面价值：5,428,530.40根据上述计算，2006年4月1日出售债券时应编制的会计分录为：,第二节 应付债券的核算,34,借：银行存款 5,503,530.40 贷：应付债券面值 5,000,000.00 利息调整 428,530.40 应付利息 75,000.00,4、利息调整的摊销：（1）溢价摊销例5华齐公司于2001年1月1日发行面值100,000元、3年期、年利率10%、实际年利率8%、每半年付息一次的债券，发行价格为105,2

27、42元。按实际利率法摊销债券溢价，“利息费用一览表”如表8-2所示。,第二节 应付债券的核算,35,根据“利息费用一览表”摊销债券溢价额，调整实际利息费用及应付债券摊余成本。以华齐公司2002年12月31日为例，企业在付息日还须编制调整会计分录如下：在实际利率法下，每一付息日支付等额利息，华齐公司应编制相同的会计分录如下：,第二节 应付债券的核算,36,借：财务费用 4,111 应付债券利息调整 889 贷：应付利息 5,000,借：应付利息 5,000 贷：银行存款 5,000,（2）折价摊销例6华齐公司于2001年1月1日发行面值100,000元、3年期、年利率10%、实际年利率为12%、

28、每半年付息一次的债券，发行价格为95,083元。按实际利率法摊销债券折价时，华齐公司应编制“利息费用一览表”，如表8-3所示。,第二节 应付债券的核算,37,同样，根据“利息费用一览表”摊销债券溢价额，调整实际利息费用及应付债券摊余成本。以华齐公司2002年12月31日为例，企业在付息日还须编制调整会计分录如下：在实际利率法下，每一付息日支付等额利息，华齐公司应编制相同的会计分录如下：从表8-2和表8-3可以看出，采用实际利率法摊销，在债券溢价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递减，企业实际负担的利息费用也相应递减。在债券折价发行的情形下，随着债券账面价值的逐期递增，企业实际负担的利息费用也

29、相应递增。,第二节 应付债券的核算,38,借：财务费用 5,840 贷：应付债券利息调整 840 应付利息 5,000,借：应付利息 5,000 贷：银行存款 5,000,5、债券发行成本及其摊销了解 应当注意，公司在债券发行过程中，通常会发生一些相关费用，统称债券发行费用或债券发行成本。债券发行费用是指与债券发行直接有关的费用，一般包括律师费用、注册会计师查核财务报表的费用、债券印刷费用、经纪人承销佣金、债券信托合同公证和广告费用等。债券发行费用是因筹集并取得资金所必须开支的，其数额相当可观，因而合理地处理债券发行费用也是一个重要的会计问题。企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所

30、产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。,第二节 应付债券的核算,39,第二节 应付债券的核算,40,6、年终应计利息的调整了解 前述各例，都是债券的付息日与债券发行企业会计年度结账日相一致的情况。如果付息日与会计年度结账日不相一致，那就必须于年终编制调整分录，确认上一付息日至会计年度结账日的债券应计利息，连同溢价或折价的摊销额进行调整，以便正确地反映各个会计期间的应计利息和利息费用。

31、例7假定例5中，华齐公司于2001年11月1日溢价发行债券，付息日为每年5月1日及11月1日，并假设无发行成本，其余资料不变，则债券的发行价格为105,242元，溢价5,242元。如按实际利率法摊销，则2001会计年度结账前应调整自发行日起两个月的利息及应摊销的溢价如下：,第二节 应付债券的核算,41,两个月的应计利息100,0005%2/61,667（元）两个月应摊销的溢价（100,0005%105,2424%）2/6263（元）两个月的利息费用1,6672631,404（元）华齐公司2001年12月31日应作调整会计分录如下：注意，如为到期一次还本付息债券，则应贷记“应付债券应计利息”科目

32、。次年5月1日付息时，应作会计分录如下：,第二节 应付债券的核算,42,借：财务费用 1,404 应付债券利息调整 263 贷：应付利息 1,667,借：应付利息 1,667 财务费用（5,0004/6527）2,806 应付债券利息调整（7904/6）527 贷：银行存款 5,000,如果发行债券所筹措的资金是专门用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态之前，债券的利息费用应计入固定资产的购建成本，即记入在建工程科目，在固定资产达到预定可使用状态后，才能计入财务费用。7、债券的偿还 公司发行的债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金及利息。到期直接偿还时，无论债券当初发行是按等

33、于、低于或高于债券面值，其最终的账面价值均等于债券面值，企业只要按债券面值直接偿还。例8华原公司应于第五年末，债券到期时用银行存款一次性偿还本金。会计分录：,第二节 应付债券的核算,43,借：应付债券面值 5,000,000 贷：银行存款 5,000,000,单选0707企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是【】。A按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价 B按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价 C按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价 D按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价正确答案B 提示只需要回答，此时实际利息比名义利息多还是少即可。,第二节 应付债券的核算,44,三

34、、可转换债券（一）可转换债券概述 1、对投资者而言，可转换债券的优缺点 优点：可保证债权人的利益和可享受股东的权利。缺点：债券通常利率较低，如果发行企业盈利不多，股票市价不挺，债权人将债券一直持有至到期还本，则会损失一定的利息收入。2、对企业的优势：发行债券的代价较低。可保证资金的筹措。,第二节 应付债券的核算,45,企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券就称为可转换债券。,（二）可转换债券的账务处理 1、账户设置：应付债券可转换公司债券 2、发行债券时：将负债和权益成份进行分拆，分拆

35、后形成的负债成份的部分其面值在“应付债券可转换公司债券（面值）”科目中核算，属于权益成份的部分其公允价值，记入“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”。发行费用应在负债和权益成份间按各自公允价值分摊。,第二节 应付债券的核算,46,借：银行存款等 实收金额 贷：应付债券可转换公司债券（面值）债券面值 利息调整 差额，或贷方 资本公积其他资本公积 实收价款公允价值,3、未转换股票的可转换公司债券到期还本付息 同一般长期债券，略。4、将持有的债券转换为股票时：按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积其

36、他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。,第二节 应付债券的核算,47,借：应付债券可转换公司债券（面值）账面余额 可转换公司债券（利息调整）账面余额，或贷方 资本公积其他资本公积 原计入金额 贷：股本 转换的股票面值总额 资本公积股本溢价 差 额,无论是应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均应列为应付债券的增项或减项。需要注意的是，如果债券延期发行，约定发行日至发行日之间的利息应记入应付债券应计利息明细科目。【单选0804】企业发行的可转换公司债券，应当在

37、初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为【】。A.股本 B.留存收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积正确答案D,第二节 应付债券的核算,48,例9K公司2000年1月1日发行5年期面值为100元的可转换公司债券10,000张，每张按照102元的价格发行，发行总收入1,020,000元。债券票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。该债券发行时的公允价值 1,000,0000.681+1,000,0005%3.993=880,650（元）权益价值1,020,000880,650=139,350（元）该

38、债券发行折价面值公允价值=1,000,000880,650=119,350（元）按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用：,第二节 应付债券的核算,49,借：银行存款 1,020,000 应付债券可转换公司债券（利息调整）119,350 贷：应付债券可转换公司债券（面值）1,000,000 资本公积其他资本公积 139,350,假定2003年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每100元账面价值的债券可以换面值1元的10股股票。持有人可换得股份1,000 000/10010股100,000（股）,第二节 应付债券的核算,50,借：应付债券可转换公司债券 972,900 资本公积其

39、他资本公积 139,350 贷：股本 100,000 资本公积股本溢价 1,012,250,第三节 其他长期负债的核算,51,识记长期借款的概念；未确认融资费 用的概念；专项应付款的概念。简单应用长期借款的账务处理；长期 应付款的账务处理；未确认融资 费用的账务处理；专项应付款的 账务处理。,本节考核知识点：,一、长期借款（一）账户设置：长期借款本金、利息调整（二）借入款项的核算：（三）资产负债表日处理：与债券溢价折价摊销相同。,第三节 其他长期负债的核算,52,长期借款，是企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,借：银行存款 实收金额 长期借款利息调整 差 额 贷

40、：长期借款本金 合同金额,摊余成本乘以实际利率计算利息费用，借记“在建工程、制造费用、财务费用、研发支出”；合同利率计算应付利息，贷记“应付利息”或长期借款应计利息；差额，借或贷：长期借款利息调整。（四）还款处理：例10见教材P348350，略。,第三节 其他长期负债的核算,53,借：长期借款本金 合同金额 应计利息 已计提一次还本付息利息 应付利息 已计提分期付息利息 在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 差额 贷：银行存款 实付金额 长期借款利息调整 账面余额,二、长期应付款（一）融资租入固定资产应付款：1、租赁期开始日：2、支付租金：,第三节 其他长期负债的核算,54,长期应付款，是

41、指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。,借:固定资产或在建工程 未确认融资费用 差 额 贷:长期应付款融资租入固定资产应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用,借：长期应付款融资租入固定资产应付款 贷：银行存款 每期租金金额,最低租赁付款额与公允价值较低者 初始直接费用,（二）以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款 企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：按期支付价款时：采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时：,第三节 其他长期负债的核算,55,借：固定资产或在建工

42、程 购买价款现值 未确认融资费用 差 额 贷：长期应付款 应支付金额,借：长期应付款融资租入固定资产应付款 贷：银行存款 每期支付金额,借：财务费用、在建工程等 贷：未确认融资费用 每期应分摊金额,三、未确认融资费用 1、租赁期开始日：2、采用实际利率法摊销融资费用：,第三节 其他长期负债的核算,56,未确认融资费用，是指企业应当分期计入各期利息费用的融资费用总额。,借：财务费用、在建工程等 贷：未确认融资费用 每期应分摊金额,借:固定资产或在建工程 未确认融资费用 差 额 贷:长期应付款融资租入固定资产应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用,最低租赁付款额与公允价值较低者 初始直接费

43、用,四、专项应付款 1、企业收到或应收资本性拨款时：2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目：3、工程项目完工，形成长期资产的部分：,第三节 其他长期负债的核算,57,专项应付款，是指企业取得的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。,借：在建工程等 贷：银行存款、应付职工薪酬等,借：银行存款 贷：专项应付款,借：专项应付款 贷：资本公积资本（股本）溢价,4、未形成长期资产需要核销的部分：5、拨款结余需要返还的：6、上述资本溢价转增实收资本或股本：,第三节 其他长期负债的核算,58,借：专项应付款 贷：银行存款,借：专项应付款 贷：在建工程,借：资本公积资

44、本（股本）溢价 贷：实收资本或股本,第四节 预计负债的核算,59,识记或有事项的概念；预计负债的 概念。领会或有事项的特征；或有事项的 种类；预计负债的披露；或有 负债的披露；或有资产的披露。简单应用预计负债的确认标准；预计 负债的初始计量和后续计量。简单应用预计负债的账务处理。,本节考核知识点：,一、或有事项及其特征 或有事项具有以下特征：名词解释0907,1107或有事项简答1104简述或有事项的含义及特征,第四节 预计负债的核算,60,或有事项，指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或

45、有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,二、预计负债的核算 企业应设置预计负债科目，核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同等预计负债。该科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。即，在“预计负债”科目下可分别不同性质设置“产品质量保证”、“未决诉讼”等明细科目，进项明细核算。预计负债金额应作为长期负债列示在资产负债表中的非流动负债项下，但对于预计负债中在一年以内应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，作为“一年内到期的非流动负债”单独反映。,第四节 预计负债的核算,6

46、1,预计负债，是指因或有负债产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。,（一）预计负债的确认 或有事项的发生，可能是企业承担某种义务。从时间上看，这种义务可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：或有事项确认和计量中，关于可能性的大小可以按照以下发生的概率来确定：,第四节 预计负债的核算,62,1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能（50%以上）导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。,单选0804在或有事项的确认和计量中，对于“很可能”发生的或有事

47、项，对应的概率区间是【】。A.大于50%但小于或等于95%B.大于75%但小于或等于95%C.大于45%但小于或等于80%D.大于50%但小于或等于75%正确答案A,第四节 预计负债的核算,63,简答0904 预计负债的确认条件是什么？多选1004 与或有事项相关的义务，应确认为负债的条件包括【】A.该义务是企业承担的潜在义务 B.该义务是企业承担的现时义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的履行极小可能导致经济利益流出企业 E.该义务的金额能够可靠地计量正确答案BCE单选1207对于“基本确定”发生的或有事项，在确认和计量时根据的对应概率区间是【】。A.大于80%但小于

48、或等于90%B.大于85%但小于或等于95%C.大于95%但小于100%D.大于90%但小于100%正确答案C,第四节 预计负债的核算,64,（二）预计负债的计量 预计负债的计量包括初始计量和后续计量。初始计量涉及或有事项的入账问题；后续计量包括负债清偿或义务解除时的计量和在资产负债表日对存在的预计负债的重新评估。1、初始计量 预计负债初始计量的原则，是按履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数进行初始计量，主要涉及最佳估计数的确定和预期可获得的补偿的处理两个问题。（1）最佳估计数的确定 在确定最佳估计数时，企业要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性因素、货币时间价值等。如果货币时间价值的影响

49、重大，预计负债的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。,第四节 预计负债的核算,65,因或有事项确认的负债，其入账金额应是清偿负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数的确定分两种情况考虑。第一，如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如：某公司售出产品发生的保修费用为销售额的1%到1.5%之间，则最佳估计数的比例应为销售额的1.25%；第二，如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定。当或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。例如某公司涉及一起诉讼，根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在该起诉讼中

50、胜诉的可能性有30%，败诉的可能性有70%，如果败诉将要赔偿50万元，在这种情况下，该公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额50万元。,第四节 预计负债的核算,66,当涉及多个项目时，则按各种可能发生额及其发生概率计算确定。例如某公司本年销售甲产品8 000万元，根据产品质量保证条款的规定：产品售出一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费修理；根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%；而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%；据预测，本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题；据此，本年