《中期财务》第十章所有者权益.ppt

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1、第十章所有者权益,第一节所有者权益概述第二节 实收资本或股本第三节资本公积第四节 盈余公积第五节利润分配,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念 所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润等。二、所有者权益和负债的区别 p228,第二节 实收资本或股本,一、一般企业实收资本的核算二、国有独资公司的投入资本三、有限责任公司的投入资本四、股份有限公司的投入资本五、独资企业改组为股份制企业六、实收资本的增减变动的核算,一、一般企业实收资本的核算,投入的实收资本以现金投入的资本非现金资产投资 外商以外币出资,以现金投入的资本,应当以实际收到

2、或存入企业开户银行的金额作为实收资本入帐。实际收到的或存入企业开户行的金额超过其在企业注册资本中占有的份额的部分计入资本公积。借：银行存款 贷：实收资本（资本公积）,以非现金资产投资,应按各方确认的价值作为实收资本入帐。借：固定资产 无形资产 原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（资本公积）,外商以外币出资,借：银行存款（收汇当天汇率或当月1日汇率算）贷：实收资本（合同汇率折算）资本公积例：A公司2004年11月10日收到某外国商贸公司投资款100万美圆，收汇当天汇率1：8.5，合同汇率1：8（订立合同当天汇率）。,二、国有独资公司的投入资本,国有独资公司收到投资全额记入实收资

3、本，无资本公积,三、有限责任公司的投入资本 p231,（一）按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资（二）所有者投入资本应区别处理 有限责任公司初创时实收资本注册资本，在企业增资时,如有新投资者介入,新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,记入“资本公积”科目。（三）转让出资应经其他投资者同意,四、股份有限公司的投入资本,（一）股份有限公司的投入资本核算要点 p232（二）股票发行的核算 股份有限公司实收资本记入股本，若溢价发行，会产生股本溢价 1.溢价发行时：借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价例：发行股票100万股，每股面值1元，发行

4、价3元，同时代理发行股票的证交所收取发行费每股0.3元。,2.按面值发行时：借：银行存款 贷：股本 支付发行费用：借：长期待摊费用 贷：银行存款例：B公司按面值发行股票1000万股，每股面值1元，同时支付发行费50万元。,五、实收资本的增减变动,（一）实收资本增减变动的条件 P240（二）实收资本增减变动的核算,实收资本增加的核算,将资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本将盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资产 所有者的投入 借：银行存款等 贷：实收资本 股份公司以发放股票股利的方法增资 借：利润分配 贷：股本 资本公积,实收资本减少的核算,1、按法定程序报批减资 借：实收资本（股

5、本）贷：现金（银行存款）,2、股票回购 公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。（）回购价面值总额,若按面值发行的,若属溢价发行的,注销股票时：借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股减资股,收回股票时：借：库存股减资股贷；银行存款,例：某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。200年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 000 000股。200年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。,借：股本普通股

6、5 000 000 资本公积股溢价 15 000 000 贷：银行存款 20 000 000,（2）回购价面值总额 借：股本 贷：银行存款（现金）资本公积,第三节 资本公积,一、资本公积概述（一）概念 1、含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、但不构成实收资本的那部分资本或者资产。2、与实收资本的关系 3、与留存收益的关系 资本公积与留存收益均归所有者共有的 留存收益由利润转化而来；资本公积由非收益转化而来。4、与净利润的区别,（二）形成来源（种类）1、资本（股本溢价）2、其他,（三）明细科目设置 1、资本溢价 2、股本溢价 3、其他资本公积,二、具体核算（一）资本（股本溢价）

7、溢价：1、一般企业资本溢价例：A、B、C公司各自出资100万设立ABC有限责任公司，三年后，D公司有意加入，合同约定D公司出资180万，占ABC公司股份的25。,借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000,2、股本溢价：（1）概念：股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票按其是否有面值，可分为有面值股票和无面值股票，我国只能发行面值股票；不允许折价发行股票。,（2）帐务举例：某公司委托证券公司代理发行普通股票100万股，每股面值1元，与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行。

8、,面值发行,借：银行存款 970 000 财务费用 30 000 贷：股本 1 000 000,溢价发行，每股售价1.20元,借：银行存款 1 164 000 贷：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 164 000,（）分派股票股利：借：利润分配转作股本的普通股股利 贷：股本（面值）资本公积股本溢价（溢价）,（二）其他资本公积,核算除上述资本公积以外形成的资本公积。（1）股权投资价值变动借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积,第四节 盈余公积,盈余公积是指企业来源于生产经营活动的那部分积累，属于具有特定用途的留存收益。包括：法定盈余公积；任意盈余公积科目设置：以具

9、体内容作为明细科目盈余公积的计提盈余公积的用途盈余公积的核算,一、盈余公积的计提,法定盈余公积按税后利润的10%提取，当法定盈余公积的累计余额达到注册资本的50%时，可以不再提取。任意盈余公积由股东大会或类似机构批准从净利润中提取。,二、盈余公积的用途,转增资本，按规定，盈余公积转增资本后，留存余额不得少于注册资本的25%。弥补亏损，按规定，企业发生年度亏损，可用下一年度利润弥补，下一年度利润弥补不完的，可在5年内延续弥补，5年内弥补不完的，从第6年起，用税后利润弥补，税后利润弥补不完的，可用盈余公积弥补（税前利润弥补亏损、税后利润弥补亏损不做会计处理，用盈余公积弥补亏损要做会计处理）分配股利

10、，企业可按规定用盈余公积发放现金股利或股票股利。,三、盈余公积的核算,盈余公积提取的核算 盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制，一旦提取形成盈余公积后在一般情况下不得用于向投资者分配。借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,盈余公积使用的核算,1.弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 2.转增资本 借：盈余公积 贷：股本（实收资本）,3.用盈余公积分配现金股利 借：盈余公积 贷：应付股利 用盈余公积分配股票股利 借：盈余公积 贷：股本,第五节 利润分配,一、利润分配的标准和顺序 提取法定盈余公积应付优先股股

11、利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利,二、利润分配的帐目设置p247,根据具体内容开设明细科目1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.应付现金股利或利润4.转作股本的股利5.盈余公积补亏6.未分配利润,主要的帐务处理,用盈余公积补亏 借：盈余公积盈余公积补亏 贷：利润分配盈余公积补亏提取盈余公积金 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,分配现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利分配股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价,三、未分配利润的核算,未分配利润，是企业留待以后年度进行分

12、配的结存利润。年末结转本年利润：若为盈利借：本年利润 贷：利润分配未分配利润若为亏损，分录相反。即：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,年末结转利润分配各明细帐户借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,四、弥补亏损的核算,企业发生年度亏损，可用下一年度利润弥补，下一年度利润弥补不完的，可在5年内延续弥补，5年内弥补不完的，从第6年起，用税后利润弥补，税后利润弥补不完的，可用盈余公积弥补。税前利润弥补亏损、税后利润弥补亏损不做会计处理，用盈余公积弥补亏损要做会计处理。例题 p249

13、,五、以前年度损益调整,通过：“以前年度损益调整”科目核算，将损益类科目用“以前年度损益调整”科目替换，期末，将“以前年度损益调整”科目转入“利润分配未分配利润”中，并对盈余公积进行相应调整。处理时：1.涉及损益类科目，用“以前年度损益调整”科目替代（补提、补摊、冲销多提、冲销多摊）2.调整所得税3.结转“以前年度损益调整”科目4.调整盈余公积5.调整会计报表,借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：累计折旧 1 000 000借：应交税费应交所得税 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000借：利润分配未分配利润 670 000 贷：以前年度损益调整 670 000借：盈余公积法定盈余公积 67 000 贷：利润分配未分配利润 67 000,例：2004年5月，会计师事务所对A公司进行审计，发现A公司2003年少提折旧100万元,