“营改增”相关业务及操作中的涉税风险纳税人.ppt

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1、“营改增”相关业务及操作中的涉税风险,辽宁税务高等专科学校 Liaoning College of Taxation,姜敏第一教学部,第一部分：营改增政策框架,一个方案：财税2011110号关于印发营业税改征增值税试点方案的通知若干补充文件：1.财税201337号 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 2.国家税务总局公告2013年第28号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告,3.国家税务总局公告2013年第33号关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 4.国家税务总局公告2013年第39号关于在全国

2、开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（发票）,5.国家税务总局公告2013年第32号 关于调整增值税纳税申报有关事项的公告6.国家税务总局公告2013年第22号 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告,7.财税201284号关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 8.财税20139号 关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 9.国家税务总局公告2013年第7号 关于发布营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告,10.国家税务总局公告2012年第13号国家税务总局关于发布营业税改征增值税试

3、点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告 11.财综【2012】68号 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知 12.财综【2012】96号 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知,13.国家税务总局公告2012年第50号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告 14.国家税务总局公告2012年第51号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告 15.国家税务总局公告2013年第35号关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告,第二部分：营改

4、增税收政策及申报表关注要点,一、一般货物、劳务和应税服务（一）申报表涉及的栏目（二）增值税纳税人的确定、分类及选择 1.纳税人的确定(1)营改增应税服务：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。(2)原增值税货物与劳务：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工

5、、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）,条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。,2.增值税纳税人的分类：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（1）营改增应税服务自动被认定为一般纳税人的情况：试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人,（2）营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（

6、以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）,试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。,（3）增值税货物、劳务一般纳税人：年销售额工业50万、商业80万(4)营改增后小规模纳税人向一般纳税人转化的规定：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家

7、税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。,国税函2010139号 第一条“认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额”,3.一般纳税人和小规模纳税人区别及身份选择要考虑的因素 身份选择要考虑的因素：自身税负、客户群体4.一般纳税人的风险之一：纳税辅导期管理 试点纳税人取得

8、增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,（三）可能存在的扣缴义务及对自身税款缴纳的影响1.扣缴义务中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。2.允许抵扣的进项

9、税额：接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。3.纳税人的风险之二：不扣缴税款处0.5倍-3倍罚款,（四）当前哪些业务要申报缴纳增值税、从哪些方面可以取得进项税额进行抵扣？1.缴纳增值税的货物、劳务、服务的范围 销售货物：生产、批发、零售货物 提供加工、修理、修配劳务 提供应税服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,2.纳税情况：“有偿”交税、“有偿”不交税、“无偿”

10、交税、“无偿”不交税(1)有偿-交税：取得货币、货物或者其他经济利益。(2)有偿-不交税：1）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2）（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财

11、政部和国家税务总局规定的其他情形。(3)“无偿”交税:1）单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托

12、加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,(4)“无偿”不交税:以公益活动为目的或者以社会公众为对象的向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。目前航空运输企业二种情况：航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税；,（五）税率 1.应税服务增值税税率：（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（2）提供交

13、通运输业服务，税率为11%.（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,2.货物、应税劳务增值税税率（1）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为。（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为：）粮食、食用植物油；）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；）图书、报纸、杂志；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）国务院规定的其他货物。（3）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为。,3.销售使用过的固定资产的税率或征收率按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税

14、人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,4.税率、征收率的适用-混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

15、的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,混业经营与混合销售、兼营之间的区别,混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同税率或征收率的项目混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目,二、一般计税方法应纳税额的计算与填列,增值税的计税方法，包括一般计税方法计税和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。应纳税额=当期销项税额当期进项税额（一）销售额及销项税额涉及报表项目,（二）销售额及销项税额税收政策 1.销售额构成销售额不包括销

16、项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,2.销售额会计核算纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。3.兼营营业税项目纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。4.兼营减免税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、

17、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,5.折扣、折让的处理纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,6.税务机关对销售额的核定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主

18、管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。,7.一般纳税人风险之三：销售额及销项税额确认存在的风险 未开发票不申报 价外费用不申报 折扣、折让处理不正确 未按规定的纳税义务发生时间申报纳税,（三）允许抵扣的进项税额政策及涉及的报表项目1.申报表涉及的项目 2.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控

19、机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。,（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。,（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路

20、专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费,（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,3.进项税额所属当期的确

21、认（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后

22、，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。,客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值

23、税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。,(4)增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的

24、，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。,增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结

25、果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规定的其他情形。,（四）不得抵扣进项税额的政策及填报 1.申报表涉及的项目 2.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,（二）非正常损失的购进货物及相关的加

26、工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。,3.不得抵扣进项税额的政策及填报（1）申报表涉及的项目（2）营改增政策及填报第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项

27、目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。非正

28、常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税

29、方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,（五）进项税额计算的其他规定（1）纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（2）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,（六）其

30、他纳税人上期留抵税额及期末留抵税额的填报（七）营改增惠民政策-税额抵减政策与填报财税201215号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（八）增值税防伪税控系统应用原理及操作-发票业务操作,增值税防伪税控系统：该系统由一个网络、四个子系统构成。一个网络是指国家税务总局与省、地、县国家税务局四级计算机网络；四个子系统是指增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查子系统。（九）一般纳税人风险之四：虚开增值税专用发票的风险刑法 第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚

31、开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。,三、简易计税方法应纳税额的计算与填列,（一）申报表涉及项目（二）营改增政策及填报第十三条增值税征收率为3%.第十五条 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）,第三十二条纳税人提供的

32、适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。37号文 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（七）计税方法。1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。,2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。销售货物简易计税的规定（三）简易计税办法缴税的风险开具发票问题、进项税额转出问题,