审计：第四章财务报表审计与审计过程.ppt

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1、2023/9/19,审计,1,第四章财务报表审计与审计过程,财务报表审计概述财务报表审计过程,2023/9/19,审计,2,第一节 财务报表审计概述,一、财务报表审计的必要性：第一，利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。第二，财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富，并且

2、期望注册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表。,2023/9/19,审计,3,第一节 财务报表审计概述,第三，复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。第四，间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录做有意义的审查。在这种情况下，使用者有两种选择，一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者鉴证报表

3、。,2023/9/19,审计,4,第一节 财务报表审计概述,二、财务报表审计的总体目标：中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求规定，财务报表审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,2023/9/19,审计,5,财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者

4、某一时期的经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告框架的规定确定。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为:通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、

5、监管机构的报告要求和合同的约定等。,2023/9/19,审计,6,三、审计的固有限制：注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。1.财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。,2023/9/19,审计,7,2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管

6、理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调査是必要的。,2023/9/19,审计,8,3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在

7、重大错报风险的领域：(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。,2023/9/19,审计,9,4.影响审计固有限制的其他事项。(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：(2)关联方关系和交易的存在和完整性;(3)违反法律法规行为的发生;(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。注意：由于审计的固有限制：(1)即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险。(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作：(3)审计的固有限制并不能作为注册

8、会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。,2023/9/19,审计,10,四、审计工作前提：管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经

9、理）。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。,2023/9/19,审计,11,在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。会计法第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。公司法第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭

10、证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。审计工作的前提，具体来说就是管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,2023/9/19,审计,12,与此相对应：注册会计师的责任：按照中

11、国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,2023/9/19,审计,13,五、管理层认定：认定：认定是指管理层在财务报表组成中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确

12、的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,2023/9/19,审计,14,审计主线：“被审计单位管理层认定注册会计师确定审计目标注册会计师制订审计计划注册会计师执行审计程序注册会计师收集审计证据注册会计师形成审计工作底稿注册会计师发表审计意见注册会计师撰写审计报告”。,2023/9/19,审计,15,1、与各类交易和事项相关的认定,（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；ST黎明 高估（2）完整性：所有应当

13、记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,2023/9/19,审计,16,2、与期末账户余额相关的认定,（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；高估（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,2023/9/19,审计,17,3、与列报和披露

14、相关的认定,（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,2023/9/19,审计,18,ST黎明(沈阳新开),公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂，始建于1956年。1984年更名为沈阳黎明高级服装厂。1995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团)。1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年11月，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。

15、1998年6月17日，辽宁省证券监督管理委员会以辽证监发199842号文下达本公司股票发行计划指标7000万股。98年6月23日，辽宁省人民政府以辽政199894号文批准本公司设立。股份公司于1998年12月向社会公开发行7000万股社会公众股，形成总股本19000万股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理，股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换，生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎明服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公司”，股票简称变更为“ST沈新开”

16、。2003年2月12日，公司股票撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。,2023/9/19,审计,19,主营业务:城市基础设施建设、公用事业设施建设、土地开发建设、室内外装修、装饰等。造假手段：通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润；虚开销售发票、虚增收入和利润；利用有关出口货物优惠政策虚构收入；人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。1999年度财务报告部分数据如下：,2023/9/19,审计,20,资产负债表,2023/9/19,审计,21,利润及利润分配表,2023/9/19,审计,22,第二节 财务报表审计过程,审计过程，也称审计流程、广义的审计程序，是指审计项目从开

17、始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。审计过程大致可分为以下几个阶段：一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。二、计划审计工作计划审计工作十分重要，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,2023/9/19,审计,23,三、实施风

18、险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。,2023/9/19,审计,24,四、实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,2023/9/19,审计,25,