高级财务会计-外币折算.ppt

《高级财务会计-外币折算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计-外币折算.ppt（42页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、高级财务会计,第一章 外币折算,问题的提出：,请问，一年之后还有多少美元？若一年前汇率为7.4元，一年前值多少人民币？若现在汇率为6.8元，现在值多少人民币？问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了8000元呢？,假如您口袋里存有10000美元，一直未动用,内容：,一、记账本位币的定义、确定及变更（一）有关概念1、记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。解析：以某一会计主体为范围以会计主体面临主要经济环境为依据确定记账采用的币种及涉及的外币折算,第一节 外币折算概述,？主要经济环境,第一节 外币折算概述,（二）企业记账本位币的确定1.企业确定记账本位币应当考虑的主要因素1）日常活动收入销售

2、环境角度；2）日常活动支出耗费环境角度；3）融资活动获得资金及存放、使用币种角度。,2.境外经营记账本位币的确定1）境外经营的含义企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。注意：确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。,第一节 外币折算概述,2）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素一是所处的主要经营环境前述的三个方面二是与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。,第一节 外币折算概述,3.记账本位币的变更：1）一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。2）可

3、以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生 重大 变化。,第一节 外币折算概述,第一节 外币折算概述,二、外币折算业务的范围（一）有关概念1、外币（1）广义通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。（包括各种纸币和铸币）（2）会计含义通常是企业记账本位币以外的货币。,第一节 外币折算概述,（二）外币业务1、外币交易业务2、外币报表折算业务,非人民币报表报出跨国企业报表合并,我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币,第一节 外币

4、折算概述,【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。,第一节 外币折算概述,三.汇率及汇兑损益：汇率：（概念）1.汇率的标价按外汇经营形式不同：,直接标价法间接标价法,定量外币,定量本国货币,汇率,银行挂牌汇率外汇市场汇率,买入价卖出价中间价,买入价卖出价中间价,2.汇率的分类：,第一节 外币折算概述,按外汇付款期限不同：,表示方法,第一节 外币折算概述,中国人民银行授权中国外汇交易中心公布，2013年2月27日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：1美元对人民币6.2842元，1欧元对人民币8.2053元，100日元对人民币6.8104元，1港元对人民币0

5、.80996元，1英镑对人民币9.5086元，1澳大利亚元对人民币6.4247元，1加拿大元对人民币6.1244元。资料来源：中国人民银行官网,请问：本例中汇率的标价是直接标价法还是间接标价法？是买入价、卖出价还是中间价？,第一节 外币折算概述,资料来源：中国银行2月27日外汇牌价http:/-,第一节 外币折算概述,我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。,第一节 外币折算概述,汇兑损益：（又称“汇兑差额”）1.概念交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;兑换汇兑损益（货币兑换）;调整外币汇兑

6、损益（现行汇率制度下，期末调整）;外币折算汇兑损益（外币报表折算）.,2.汇兑损益的类型：,第一节 外币折算概述,第二节 外币交易的会计处理,一.外币交易的表现形式（内容）,1.外币兑换业务；2.外币购销业务；3.外币借款业务；4.接受货币资本投资业务。,二.外币交易会计的基本方法（一）外币统账制（二）外币分账制 我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算,先：按结算日汇率在行调整再：结算,第二节 外币交易的会计处理,三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐,第二节 外币交易的会计处理,（初始确认）,即期汇率即期近似汇率,按照系统、合理的方法确定，通

7、常是当期平均汇率或加权平均汇率。,三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则：2.外币交易发生时：折合汇率,第二节 外币交易的会计处理,三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则：3.期末调整：所有外币货币性项目,外币按期末汇率折算金额,差额,财务费用“汇兑损益”,原本位币余额,入,第二节 外币交易的会计处理,帐户设置：,1.外币帐户 1）外币现金 2）外币存款 3）外币债权（包括应收账款、应收票据和预付账款等）4）外币债务（包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资和预收账款等）2.“财务费用汇兑损益”,资产：库存现金、银行存款、应收帐款 负债：应付帐款、短期借款.,第

8、二节 外币交易的会计处理,借：银行存款 财务费用 贷：银行存款,美元户,外币兑换业务：,汇兑损益,人民币户,帐务处理：1.外币交易日的帐务处理（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）,第二节 外币交易的会计处理,借：固定资产 贷：应付帐款-美元户,a.购进设备：,借：应付帐款 财务费用 贷：银行存款,美元户,b.将来付款,外币购销业务,汇兑损益,人民币户,A.购进业务：,第二节 外币交易的会计处理,借：应收帐款 贷：主营业务收入,美元户,B.销售业务：,借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款,人民币户,a.对外销售产品：,b.将来收款：,汇兑损益,美元户,第二节 外币交易的会计处理,借：银行存

9、款 贷：短期借款,港元户,外币借款业务：,港元户,第二节 外币交易的会计处理,借：银行存款 贷：股本,美元户,（必须采用即期汇率，不得采用合同汇率和即期近似汇率）,接受外币投资业务,第二节 外币交易的会计处理,第二节 外币交易的会计处理,2.结算日的帐务处理,结算业务和结算日（1）结算业务：归还债务、收回债权等经济事项。（2）结算日：了结、清算债权、债务的日期资产负债表日 资产负债表日是指编制资产负债表的日期。每月月底,第二节 外币交易的会计处理,2.结算日的帐务处理,外币债权、债务按账面汇率折算（交易发生日即期汇率或者上一个资产负债表日即期汇率）或者（交易发生日即期汇率的近似汇率或者上一个资

10、产负债表日即期汇率的近似汇率）,外币现金、外币存款按交易发生日即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率折算,例1.7,3.资产负债表日的帐务处理,第二节 外币交易的会计处理,1）相关概念及处理原则资产负债表日 资产负债表日是指编制资产负债表的日期。每月月底,1）相关概念外币货币性项目外币非货币性项目处理原则：在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。,第二节 外币交易的会计处理,2）资产负债表日外币货币性项目的账务处理 A.原则 以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（

11、财务费用）同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,第二节 外币交易的会计处理,第二节 外币交易的会计处理,2）资产负债表日外币货币性项目的账务处理 B.期末汇兑损益的计算 某外币账户的期末汇兑损益=该账户期末结存的外币金额期末汇率该账户期末记账本位币余额 结果：A、外币资产账户：正数为收益，负数为损失。B、外币负债账户：正数为损失，负数为收益。,思考：某企业本期初持有外币货币性性资产或者外币货币性性负债，但本期间没有发生任何一笔外币交易业务，但即期汇率发生变动，是否会产生汇兑损益？,第二节 外币交易的会计处理,2）资产负债表日外币非货币性项目的账务处理A.以历史成本计量的外币非货币性

12、项目 采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。B.以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。,第二节 外币交易的会计处理,一、折算范围 我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的财务报表的折算。,第三节 外币财务报表的折算,一、正常情况下外币财务报表

13、的折算1.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,第三节 外币财务报表的折算,思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇兑差额都计入“财务费用”吗？,第三节 外币财务报表的折算,财务费用或资本化,外币报表折算差额,第四节 外币折算的披露,企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。（三）计入当期损益的汇兑差额。（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,Thank You!,