高级会计学-股份支付.ppt

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1、股 份 支 付,上海商学院 李相波,1.符合资本化条件的资产的判断标准？2.借款费用开始资本化，必须同时满足三个条件？3.资产支出已经发生？4.暂停资本化？,1政府补助的定义；2政府补助的特征；3政府补助的分类；4用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助的会计处理。,股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此由企业会计准则第

2、11号股份支付准则进行规范。,1 股份支付概述,P387400,1 股份支付概述,股份支付特征：,1.企业与职工或和其他方之间发生的交易；,2.是以获取职工和其他方服务为目的的交易；,3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,企业 股东,不属于股份支付,不属于股份支付,用于正常生产经营，不是转手获利,P387,1 股份支付概述,股份支付的四个主要环节,授予日,可行权日,行权日,出售日,等待期(行权限制期),禁售期,行权有效期,失效,授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。,除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行

3、会计处理。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,P388,1 股份支付概述,股份支付的四个主要环节,授予日,可行权日,行权日,出售日,等待期(行权限制期),禁售期,行权有效期,失效,等待期，是指可行权条件得到满足的期间。,对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。,P388,1 股份支付概述,股份支付的四个主要环节,授予日,可行权日,行权日,出售日,等待期(行权限制

4、期),禁售期,行权有效期,失效,可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,我国规定不低于两年,1 股份支付概述,股份支付工具的主要类型,以权益结算的股份支付,限制性股票,股票期权,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,工具类型,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,以现金结算的股份支付,模拟股票,现金股票增值权,工具类型,2 股份支付的确认和计量

5、,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。,一、原则,(一)以权益结算的股份支付的确认和计量,1.换取职工服务的,借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积,资产负债表日,2.换取其他方服务的,以股份支付所换取的服务的公允价值计量，计入相关资产成本或费用。,其他方服务的公允价值不能可靠计量，按照权益工具取得日公允价值，计入相关资产成本或费用。,P389,2 股份支付的确认和计量,一、原则,(二)现金结算的股份支付的确认和计量,按企业承担的负债的公允价值，计入相关资产成本或负债,结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。,等待期内，每个资产负债日,授

6、予后可立即行权的，在授予日,授予日负债的公允价值，计入相关资产成本或负债,结算前的每个资产负债日重新确认计量，将变动计入损益。,P390,股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。,2 股份支付的确认和计量,一、原则,(二)现金结算的股份支付的确认和计量,2011年4月11日10财管专升本07税务,业绩条件分为市场条件和非市场条件：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协

7、议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,2 股份支付的确认和计量,一、原则,(二)现金结算的股份支付的确认和计量,对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。,等待期长度的后续调整：,业绩条件,非市场条件,后续信息表明需要调整等待期长度,修改,市场条件,不应改变,2 股份支付的确认和计量,一、原则,(二)现金结算的股份支付的确认和计量,2 股份支付的确认和计量,二、可行权条件的种类、处理和变更,可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获

8、取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行全条件。,可行权条件,服务期限制条件,业绩条件,2 股份支付的确认和计量,二、可行权条件的种类、处理和变更,(一)市场条件和非市场条件,市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,2 股份支付的确认和计量,二、可行权条件的种类、处理和变更,(一)市场条件和非市场条件,在确认授予日公允价值时已考虑不影响每期可行权情况的估计,可行权条件

9、是否为市场条件,是,否,在确认授予日公允价值时未考虑影响每期可行权情况的估计,如：最低股价增长率、股东报酬率,如：销售指标的实现情况、最低利润指标的实现,市场条件和非市场条件处理的比较,2 股份支付的确认和计量,二、可行权条件的种类、处理和变更,(一)市场条件和非市场条件,对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响；只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。,【例18-1】P391,2 股份支付的确认和计量,二、可行权条件的种类、处理和变更,(二)可行权条件的修改,通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些

10、情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或者其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。企业确认的服务金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值,2 股份支付的确认和计量,三、权益工具公允价值的确定,(一)股份,(二)期权,股份的公允价值(市场价格),考虑其条款和条件估计其市场价格,条款和条件，采用期权定价模式,2 股份支付的确认和计量,四、股份支付的处理,(一)授予日,立即可行权,其他的,立即会计处理,授予日不做会计处理,2 股份支付的确认和计量,四、股份支付的处理,(二)等待期内每个资产负债日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认：所有者权

11、益（资本公积其他资本公积）或 负债（应付职工薪酬）对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。,2 股份支付的确认和计量,四、股份支付的处理,(二)等待期内每个资产负债日,对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。,2 股份支付的确认和计量,四、股份支付的处理,(三)可行权日之后,1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在 行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。2对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,2 股份支付的确认和计量,四、股份支付的处理,(四)回购股份进行职工期权激励,例P395,属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。,3 股份支付的应用例举,例18-3、4、5，P398400,