高级会计实务课件第一章-外币折算.ppt
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1、1,2023/9/19,第一章 外币折算,2,2023/9/19,案例导读,京东方(000725)是由北京京东方投资发展有限公司作为主要发起人,于1993年4月9日采取定向募集方式设立的股份有限公司。该公司的境内上市外资股及境内上市人民币普通股分别于1997年6月10日及2001年1月12日在深圳证券交易所上市交易。该公司及该公司控股子公司在全球分为三个主要业务分部:显示器业务(包括彩色显示器、液晶显示器及等离子显示器)、薄膜晶体管液晶显示器件业务(以下简称TFT-LCD)和小尺寸平板显示业务及其他业务。,3,2023/9/19,其他业务包括数字产品与服务业务、精密电子零件与材料业务及发展自有
2、房产的物业管理业务等。京东方这样的企业由于与国外企业的交易频繁,所以有多种外币交易需要进行会计处理。例如:,4,2023/9/19,(1)截止到2004年12月31日,京东方拥有如下外币资金:币种 金额 港币 13,846,006 美元 46,403,482 日元 118,059,558 欧元 1,712,581 英镑 447 韩元 67,595,324,593 台币 9,961,579 新加坡元 1,381 瑞士法郎 710,5,2023/9/19,(2)另外,京东方为了实现将公司打造为显示领域的世界级企业的战略目标,先后从2001-2003年进行三次海外并购。其中,2003年8月6日,京东
3、方与FIELDS PACIFIC LIMITED(简称“FPL”)的全资持有人潘方仁签署协议,收购FPL持有的占冠捷科技(0903,HK)已发行普通股总数26.36%比例的股份。支付收购总价款为10.5亿港元。,6,2023/9/19,第一节 外币交易的会计处理,一、外币与记账本位币1、外币的概念?2、记账本位币?是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。功能货币、编报货币3、确定记账本位币时考虑的因素 企业经营所处的主要经济环境中的货币,主要经济环境是指企业大部分现金流入和流出的币种的经济环境。,7,2023/9/19,企业会计准则19号外币折算规定,企业在选定记账本位币时,应考虑以下因素:1
4、、该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。3、融资活动取得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,第一节 外币交易的会计处理,8,2023/9/19,第一节 外币交易的会计处理,说明,企业的管理当局应当根据实际情况判断上述因素的重要程度,综合考虑合理选择记账本位币。恰当地选择记账本位币使得财务报告能够如实反映企业的实际情况。,9,2023/9/19,第一节 外币交易的会计处理,小测试,上海某公司是一家外贸出口企业,主要经营内容为向欧洲国家出口纺织品,其收入的
5、90%来自对欧洲出口,商品销售价格以欧元计价,外币收入在汇入国内时兑换为人民币存款,另外该公司几乎全部的成本费用均在国内发生并以人民币计价。这家公司的记账本位币应该选择人民币还是欧元?,10,2023/9/19,二、外币交易的概念 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。,第一节 外币交易的会计处理,企业会计准则第19号外币折算规定下列各项适用其他相关会计准则,不属于本章外币交易的范围:,注意,11,2023/9/19,1、外币项目的套期,适用企业会计准则第 24号套期保值。2、与购建固定资产相关的外币
6、借款产生的汇 兑差额,适用企业会计准则第17号 借款费用。3、现金流量表中的外币折算,适用企业会 计准则第31号现金流量表,第一节 外币交易的会计处理,12,2023/9/19,三、外币交易会计处理内容及程序:1、主要内容、外币业务交易日外币金额的折算及相关会计处理;、资产负债表日的相关会计处理。2、外币业务核算的账户设置 现金、银行存款、应收账款、应付账款等外币账户3、外币业务会计处理程序、选择汇率(发生时或期初)、将外币折算为记账本位币,并同时登记外币和记账本 位币账户,第一节 外币交易的会计处理,13,2023/9/19,四、外币业务交易日的会计处理1、外币兑换业务,第一节 外币交易的会
7、计处理,14,2023/9/19,例1:,卖出美元10000元,银行按1:8兑换;当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05。如何处理?卖出美元兑换为记账本位币时的汇率如何选择?卖出美元实际所得人民币金额?,第一节 外币交易的会计处理,15,2023/9/19,会计处理如下:借:银行存款(人民币户)80000 财务费用 1000 贷:银行存款(美元户)10000(10000 8.1)81000,第一节 外币交易的会计处理,16,2023/9/19,例2:,设买入时银行汇率为1:8.2,当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05。如买入10000美元如何处理?买入的美元兑换为记账本位
8、币时的汇率选择?,第一节 外币交易的会计处理,17,2023/9/19,会计处理:借:银行存款(美元户)10000(10000 8.1)81000 财务费用 1000 贷:银行存款(人民币户)82000,第一节 外币交易的会计处理,18,2023/9/19,2、外币购销业务的会计处理(1)购入购入资产怎么计价?,例1:,设备价款50000美元,当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05,进口关税人民币20000元、增值税64000元、运费10000元均以银行存款支付。,第一节 外币交易的会计处理,19,2023/9/19,会计处理:借:固定资产(50000 8.1+94000)49900
9、0 贷:银行存款 94000 银行存款美元户(50000)(50000 8.1)405000,第一节 外币交易的会计处理,20,2023/9/19,例2:,购入一批原材料,价款50000美元,当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05,进口关税人民币20000元、增值税64000元、运费10000元均以银行存款支付。会计处理?,第一节 外币交易的会计处理,21,2023/9/19,会计处理:借:原材料(50000 8.1+29 300)43430 应交税金-应交增值税 64700 贷:银行存款 94000 银行存款美元户(50000)(50000 8.1)405000,第一节 外币交易的
10、会计处理,22,2023/9/19,(2)外销,例:,外销一批产品,价款50000美元,增值税税17%。当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05。该笔货款尚未收到。会计处理?,第一节 外币交易的会计处理,23,2023/9/19,借:应收账款美元户(50000)(50000 8.1+68850)469000 贷:主营业务收入(50000 8.1)405000 应交税金-应交增值税 68850,第一节 外币交易的会计处理,24,2023/9/19,3、外币借款业务的核算,例:,向中国银行借入为期4个月的短期借款50000美元存入银行。当日市场汇率1:8.1,期初市场汇率1:8.05。会计
11、处理?借:银行存款美元户(50000)(50000 8.1)405000 贷:短期借款美元户(50000)(50000 8.1)405000,第一节 外币交易的会计处理,25,2023/9/19,4个月后归还上述货款,当日市场汇率1:8.15,期初市场汇率1:8.05。会计处理?借:短期借款美元户(50000)(50000 8.15)407500 贷:银行存款美元户(50000)(50000 8.15)407500,第一节 外币交易的会计处理,26,2023/9/19,4、接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本不管是否有合同约定汇率,均应按照关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干
12、问题的执行意见的规定,采用收到投入资本当日的即期汇率折算,不得使用合同汇率,也不得使用即期汇率的近似汇率。,第一节 外币交易的会计处理,27,2023/9/19,例:,某中外合资企业收到外方投资100万美元,收到日汇率为1:8.54,合同约定汇率为1:8.37。会计处理?收到时:借:银行存款美元户(100万)(100 8.54)854万 贷:实收资本(100万)(100 8.54)854万,第一节 外币交易的会计处理,28,2023/9/19,五、资产负债表日的会计处理(一)货币性项目期末汇兑损益的计算及其账务处理 什么是货币性项目?,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或
13、者偿付的负债。,第一节 外币交易的会计处理,29,2023/9/19,1、汇兑损益的产生:(1)外币兑换(2)外币货币性资产、负债入账日期与报表日期汇率不同2、汇兑损益的计算 期末外币金额按期末汇率折算减相应的平时已折算的记 账本位币期末余额3、汇兑损益的处理筹建期间发生的?与购建固定资产借款有关的?其它同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,第一节 外币交易的会计处理,30,2023/9/19,例,见书P8例1-11,练习,某企业外币账户月初余额为:银行存款美元户外币余额60000美元,人民币496500元;应收账款美元户外币余额36000美元,人民币297900元;应付账款美元户外
14、币余额28000美元,人民币231700元;本月月初的美元汇率为8.2750,月末的美元汇率为8.2950。外币业务发生时该企业选用当日汇率核算。,第一节 外币交易的会计处理,31,2023/9/19,该企业本月发生以下涉及外币的业务:1、5日,偿还前欠外商的应付账款16000美元,当日汇率为8.325。2、18日,收到某外商偿还欠款一笔,金额为20000美元,当日美元汇率为8.285。3、24日,以10000美元支付专项工程设计费,当日汇率为8.3。编制上述会计分录,月末计算汇兑损益并调整相关账户。,第一节 外币交易的会计处理,32,2023/9/19,会计分录:(1)借:应付账款美元户(1
15、6000)(16000 8.325)133200 贷:银行存款美元户(16000)(16000 8.325)133200(2)借:银行存款美元户(20000)(20000 8.285)165700 贷:应收账款美元户(20000)(20000 8.285)165700,第一节 外币交易的会计处理,33,2023/9/19,(3)借:在建工程(10000 8.3)83000 贷:银行存款美元户(10000)(10000 8.3)83000计算汇兑损益:,第一节 外币交易的会计处理,34,2023/9/19,美元余额按月末汇率折合人民币:540008.295=447930美元户已折合人民币账面余额
16、:496500+165700-133200-83000=446000447930-446060=1930如何处理?借:银行存款(美元户)1930 贷:财务费用 1930 应收账款:美元余额:36000-20000=16000,第一节 外币交易的会计处理,35,2023/9/19,按按月末汇率折合人民币:160008.295=132720美元户已折合人民币账面余额:297900-165700=132200差额:132720-132200=520如何处理?借:应收账款(美元户)520 贷:财务费用 520应付账款:美元户余额28000-16000=12000,第一节 外币交易的会计处理,36,20
17、23/9/19,按月末汇率折合人民币:120008.295=99540美元户已折合人民币账面余额:231700-133200=9850099540-98500=1040如何处理?借:财务费用 1040 贷:应付账款(美元户)1040也可合并调整:借:银行存款美元户 1930 应收账款美元户)520 贷:应付账款 美元户 1040 财务费用 1410,第一节 外币交易的会计处理,37,2023/9/19,(二)外币非货币性项目的后续计量非货币性项目,是指货币性项目以外的项目,包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。1以历史成本计量的外币非货币性项目,由于已在交易发生日按当日即期汇率折算,资
18、产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。2以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。,第一节 外币交易的会计处理,38,2023/9/19,例见教材P7,练习,某企业年末对存货进行检查时发现该存货历史成本为50000美元,目前市价为35000美元。买入日市场汇率为1:8.1,年末的市场汇率为1美元:7.8。该企业对存货采用成本与市价孰低的计价规则。如何处理?借:资产减值损失 贷:存货跌价准备,第一节 外币交易的会计处理,39
19、,2023/9/19,练习2,某公司外币业务采用每月月初市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币帐户余额如下:银行存款(借方)300万美元,折算汇率8.26应收帐款(借方)250万美元 汇率8.26长期借款 1000万美元 汇率8.26应付利息 30万美元 汇率8.26长期借款1000万美元,系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,期限24个月,年利率12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。,第一节 外币交易的会计处理,40,2023/9/19,至2002年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已用外币借款650万美元,预计将于2002年1
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- 高级 会计 实务 课件 第一章 外币 折算
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