汽车流通企业税收筹划.ppt

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1、税收筹划搞好筹划出利润,汽车流通企业资本运作与税务规划系列课题之一,2,课程纲要,第一部分，如何筹划项目运作主体？第二部分，如何筹划投资方式？第三部分，企业日常运作的筹划重点第四部分，关联交易的筹划第五部分，如何利用企业重组进行筹划，处理特殊问题第六部分，投资退出的筹划 第七部分，个人所得税的筹划第八部分，老板的个人所得税，您不能忽略的重要环节第九部分，税收筹划总结,企业为什么必须开展纳税筹划,1、税制原因；2、金融原因；3、会计制度的原因,税收的地位与作用,税收是国家财政收入的主要来源，是政府实现其职能的财力保障。税收是纳税人（企业、个人）为国家稳定、经济发展作出的贡献。税收是纳税人的一项法

2、定支出，它与生产经营的支出有本质差别。,企业缴纳的税种及占收入总额的比重,企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。,不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例,缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例,1、税制原因,税制体系设计问题税收歧视普遍存在；以从价征税为主的计税方法受物价水平波动的影响，容易引致虚盈实亏数值测试标准的存在，导致临界点；选择性程序的存在，导致纳税不确定；税收征管程序正义欠缺核定征收，行政不作为；税收死欠与公司法、破产法的法际协调，清算一清了之。,2、金融原因,铸币税的

3、存在；超级通过货膨胀对财富分配的影响、对企业利润的影响金融深化,3、会计制度的原因,会计制度对产权和财富的影响作用机制；收入费用观和资产负债观在收入确认计量方面的应用会计准则可选择性；会计制度本身在收益确认计量的不足；会计制度与税法之间差异的协调提供了一定的筹划空间,第一部分，如何筹划项目运作主体,1.个人与企业作为项目运作主体，税负差异要搞清；2.境内最佳投资架构的设计3.以现有公司为基础，新项目公司按照分公司组织形式运作的税务管理及税负差异；4.新项目公司按照新设子公司形式运作的税负差异；5.内资与外资，两者还有税负差异吗？外资公司还有税收优势吗？6.私募基金的组织形式对税收的影响；如何选

4、择合适的私募基金作为战略投资者；,基于股东的税收链条,供应链,供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体的功能网链结构模式。,供应链管理涉及的内容,战略性供应商和用户合作伙伴关系管理 供应链产品需求预测和计划 供应链的设计（全球节点企业、资源、设备等的评价、选择和定位）企业内部与企业之间物料供应与需求管理 基于供应链管理的产品设计与制造管理、生产集成化计划、跟踪和控制 基于供应链的用户服务和物流（运输、库存、包装等）管理 企业间资金流管理（汇率

5、、成本等问题）基于Internet/Intranet的供应链交互信息管理等,供 应 链,需求链：和获取定单有关的所有活动。相关人员包括：顾客、买方代理人、销售人员 供应链：一旦获得定单后所发生的所有活动。,扩充的供应链：由企业的供应商、企业本身以及其顾客组成的一条链，其中包括了从生成订单到顾客服务的一系列活动，这些活动会沿着供应链增加价值。它包括了需求链和供应链。,顾客,推式供应链与拉式供应链,随着企业以顾客为中心，供应链往往从推式变为拉式,顾客购物商品,制造商,供应链模型,流通环节,供应链中包含了四种流：物流、商流、资金流和信息流上图中，箭头表示材料/产品的实物流动，箭头表示资金的流动，箭头

6、表示信息的双向交流。,供应链模型,物流：主要指物质实体（商品或服务）的流动过程，包括运输、存储、配送、装卸、保管、物流信息管理等。,商流：主要指商品在购、销之间进行交易和商品所有权转移的运动过程，包括商品交易的一系列活动。,资金流：主要指资金的转移过程，包括付帐、转帐等。,信息流：既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转帐通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉等。,影响最佳供应链结构的因素,生产地原产地进入目标区域市场的运输策略经营规模产品类型销售渠道客户地理分布产品进入市场需要的提前期税金成本,购买 生产 完工入库 税

7、收 税收 税收 税收,原材料,生产成本,库存商品,批发商,供应商,零售商,消费者,基于供应链的税收链条,汽车流通企业在供应链的地位和价值,弱势地位谈判和议价能力较弱将承担上游税负转嫁,汽车流通企业在供应链的地位和价值,价值创造的节点和方式商品车销售（门店销售、网络销售、机构或人员代理销售）商品车租赁商品车的维修保养（日常维修、保险理赔、保养）装具与改装（改装属于特行监管）俱乐部服务代理服务（一、二手车、代办，代购、代销，应是无所不可以代理）资金融通服务展览或会议,汽车流通企业在供应链的地位和价值,价值创造的节点和方式客户需求信息分析、研究和出售研究报告市场自律监管组织，举办行业自律机构企业管理

8、咨询或专业策划研究机构（托管部分企业）广告策划，业务宣传推广4S专业店的设计施工或维修场地出租或物流服务外包谋求垄断区域市场，买空卖空，获取投机收益谋求兼并收购重组，获取重组收益企业IPO上市,获取五级价值增值,税收与供应链的关系,税收成本是影响供应链成本与效率的重要因素之一；不同税种分布在供应链的各个环节；税收成本承链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占税收利益严重影响合作伙伴关系的协调；国家税制的设计应从提高供应链效率和效益角度，增强税制设计的系统性和效率性，避免单环节设计税种。税收筹划应坚持链式筹划原则，以增强筹划的系统性

9、和可操作性。,1.个人与企业作为项目运作主体，税负差异要搞清,项目运作不能仅限定在4S店传统功能定位个人所得税与企业所得税的经济性重复征税的存在组织形式套利是一个永久议题个人独资企业和合伙企业只缴纳最高35%的边际税率；有限公司需要缴纳公司层面的企业所得税和股东层面个人所得税，适用45%的税率股东需要经过资金的借贷，提前将利润分回，避免风险；个人独资企业、合伙企业、我国境内自然人取得债权性投资利息所得在国内仅适用20%的个人所得税、5.45%的营业税及附加（其中5%的营业税、7%的城建税、2%的教育费附加）,个人借款利息的抵税效应分析,假设A单位支付股东李某1单位的借款利息费用，李某根据营业税

10、暂行条例第十四条第一款第一项的规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。于收取利息时向其居住地税务机关申请代开了金融保险业发票，该利息费用可以全额税前扣除。A单位可以税前扣除的金额是=1,抵顶企业所得税=125%=0.25；股东李某的税后实际所得是=1（120%5.45%）=0.7455两层合计所得=0.25+0.7455=0.9955实际税收支出=1-0.9955=0.0045实际税负率=0.00451=0.0045，即0.45%的税负率；而分红是20%,2、最佳投资架构的设计,投资架构的贡献投资的来源地享受税收协定优惠，规避分回股息红利、利息、特许权使用费

11、等所得的所得税投资者解决受益人问题投资的层次税收抵免，海外受控子公司的避免持有投资期间关联交易的安排投资退出的便利,28,投资架构分类表,29,不同投资架构的税负差异显著,1、境内自然人直接投资注册成立项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向股东分红层面20%。有效名义税负率45%；2、境内自然人如果持有境内上市公司股票，再由上市公司操作项目，公司层面税负25%，股东层面从上市公司取得股息、红利减征50%；，有效名义税负率降为35%；3、境内自然人，直接通过合伙型私募，拆借或委托贷款提供项目资金，不做股权投资，只涉及营业税（5.45%）和个人所得税35%或20%;如果与银行合作，设计成储蓄

12、存款利息，则可免个税。,30,不同投资架构的税负差异显著,4、境外自然人直接投资境内项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向股东分红层面免征个人所得税。有效名义税负率25%；5、境外法人直接投资境内项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向境外分红时根据双边税收协定规定，低至5%，一般为10%的预提所得税，回到家再征收公司层税收，但可以办理税收抵免；向个人分红，又涉及个人层面的所得税问题。有效名义税负率较高；建议设在香港，仅实行所得来源地管辖。,境外投资地主体公司所在地,瑞士卢森堡荷兰爱尔兰新加坡香港内容见附件,31,3、以分公司为主体的税务管理差异,与总分机构汇总纳税有关的税收政策1、

13、企业所得税法第五十条居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2、企业所得税法实施条例第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。3、国税发200828号4、财预200810号5、国税函2009221号,32,3、以分公司为主体的税务管理差异,采用分公司组织形式，可以利用总部经济的好处，谋求财政奖励的好处；采用总分公司组织形式，可以实现总分公司之间的盈亏相抵，总公司可以利用分公司开业初期的亏损抵顶总公司的盈利，降低阶段税负，实现递延纳税的好处；跨省经营的应严格按照“统一计算，分级管理、

14、就地预交，年度汇算、财政调库”的办法按照“5050”比例在总分支机构之间分缴；注意二级和三级分支结构的划定：功能法和征管程序法,4、以新设子公司形式运作的税负差异,我国不允许母子公司合并纳税；子公司作为独立的法人，属地纳税，容易获取经营所在地或注册地政府的支持、经营所在地金融机构融资便利;母公司取得的子公司分回的股息红利等权益性投资收益，如果为居民企业之间的直接投资，且连续持有投资期限在12月以上可以免税；母子公司更多的是通过关联交易方式，将集团利润转移到低税地；思考题：汽车流通企业哪些后端产业链，可以执行西部开发税收优惠？（讨论）,5、外资公司还有税收优势吗？,财税【1994】20号：外籍个

15、人从外商投资企业（包括外方投资比例小于注册资本25%的外商 投资企业）取得的股利或利润，暂免征收个人所得税。如果从香港投资国内企业，分回的红利香港不征个人所得税。国际避税主要通过外资公司，在全球寻找低税地或自由港谋求海外上市,6、私募基金的组织形式对税收的影响,私募基金的组织形式：公司制、信托制和合伙制三种方式对股东投资收益的影响：公司制和合伙制影响见投资架构合伙制：财税2008159号税收分析：私募股权投资主体的税收：股息红利、利息和股权转让所得（公司制和合伙制不同）私募股权投资管理人的税收：管理费、服务费收入；按比例分成的股息、红利收入；利息和股权转让收入私募股权投资主体的投资人当代的国内

16、避税港,财税2008159号,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。,第二部分，如何筹划投资方式？,1、以存货、设备、土地、房屋等资产对外投资的会计与税务差异2、以非货币性资产（设备、土地）对外投资，设立新企业的税收优势；3、帐外

17、资产计入老板名下,还是公司名下的筹划以及需要关注的财税问题；4、资产评估增值及减值的财税处理5、虚库存的筹划6、债转股的注意事项（收入挂往来，其他应付款数额巨大的处理）7、股权投资的税收筹划；,投资需要考虑的因素,投资方与被投资方的关系在投资时，是否由共同的第三方控制投资持续时间：是否在连续12个月内完成投资结果投资后对被投资方的影响或控制程度：一般投资、控股合并、合并投资方式：货币投资和非货币性资产投资持有投资期间：会计核算方法、税收政策投资退出（时机和方式）股权转让、清算退出、重组退出投资环节的财税监管政策,投资环节适用财税政策解析-1,投资环节适用财税政策解析-2,投资环节适用财税政策解

18、析-3,非货币资产对外投资增值税、企业所得税征免,增值税暂行条例实施细则第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税暂行条例实施细则第三十五条：条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。企业所得税实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供

19、劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,非货币资产对外投资增值税、企业所得税征免,关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局2011年第13号公告）根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2

20、002420号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函2010350号）同时废止。,非货币资产对外投资的个人所得税征免,国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复（国税函【2005】第319号）注：根据国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告（2011年第2号），该文失效废止。福建省地方税务局：你局关于房地产等非货币性资产评估增值征收个人所得税问题的请示（闽地税发200537号）收悉。经研究，批复如下：考虑到个人所得税的

21、特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。,非货币资产对外投资的个人所得税征免,国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（国税发2008115号）根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现将资产评估增值计征个人所得税问题通知如下：一.个人(自然人，下同)股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利

22、所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。二.个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。三.对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。四.个人不能提供完整、准确财产(资产)原值凭

23、证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。二00八年十二月九日该文件已经收回，但国内多半税局内部继续执行,国税发2008115号是否存在并有效,问题号：149895；提交时间：2010/04/14状态：已回复；问题标题：国税发2008115号是否存在并有效问题内容：2008年12月9日国家税务总局下发过关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（国税发2008115号），最近我在国家税务总局网站内“政策法规”栏目的“最新文件”、“政策法规库”及其失效法规等子栏目中均无法查阅到该文件，请问该文件存在并有法律效力吗？问题回复：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下

24、：经相关部门认真检索、查询和确认，国家税务总局2008年正式制定下发的有效规范性文件中，不存在您所提到的以“国税发2008115号”为文号的文件。因此，税务总局网站自然不存在该文件，也不存在是否执行问题。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。国家税务总局 2010/04/15,资产评估增值是否缴纳个人所得税？,资产评估增值是否缴纳个人所得税？问题内容：针对资产评估增值（含股份制整体改制评估增值中个人股东取得增加股本部份，以及个人资产评估增值对外投资等）是否应缴纳个人所得税？如应缴纳，何时缴纳？回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨

25、询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据个所得税法规定精神，对于个人资产评估增值后，资产所有权发生转移的，如投资行为、以评估增值部分增加股本的，可以判定为应税行为，应予征收个人所得税。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。国家税务总局2011/03/11,非货币资产对外投资的个人所得税征免,国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（国税函201189号）江苏省地方税务局：你局关于关于个人以股权参与上市公司定向增发有关个人所得税问题的请示（苏地税发201072号）收悉。经研究，批复如下：根据中华人

26、民共和国个人所得税法及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。,不动产投资营业税征免,不动产投资不征营业税依据：营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第九条第二项：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。3、股权转让不征收营业税依据：财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明

27、确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：（一）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（二）对股权转让不征收营业税。（三）营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。,整体资产转让的营业税征免,国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复2002年2月21日（国税函2002165号）根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为

28、，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,以房地产进行投资、联营的土地增值税征免,关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税【1995】48号）：对于以房地产进行投资、联营的，投资联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中的，暂免征收土地增值税。对投资联营的企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资联营的企业从事房地产开发的，或者房地

29、产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税【1995】48号关于土地增值税一些具体问题规定的通知文件中第一条暂免征收土地增值税的规定。,土地、房屋投资的契税问题,中华人民共和国契税暂行条例第一条 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。第二条 本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：（一）国有土地使用权出让；（二）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；（三）房屋买卖；（四）房屋赠与；（五）房屋交换。前款第二项土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。,土地、房屋投资的契税问题,财政部家税务总局关于企业改制重

30、组若干契税政策的通知（财税2008175号）第七条规定：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。本通知执行期限为2009年1月1日至2011年12月31日。,土地、房屋投资的契税问题,财政部 国家税务总局关于自然人与其个人独资企业或一人

31、有限责任公司之间土地房屋权属划转有关契税问题的通知财税2008142号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现将自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属无偿划转的契税问题明确如下：根据财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2003184号）第七条规定，“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税”。自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，可比照上述规定不征收契税。财政部 国家税务总局二八年十

32、一月十七日,讨论案例-1,非现金资产对外投资增值额采用企业会计准则应如何作账？A公司于2010年起执行新的企业会计准则，请问：(1)新的企业会计准则对实物投资发生的评估增值如何进行账务处理？(2)固定资产评估增值如何进行账务处理？(3)原材料评估增值如何进行账务处理？(4)在用低值易耗品已全部摊销，此次投资评估增值如何处理？,非货币性资产对外投资低估还是高估？,如果保证投资环节的评估增值不被征收个人所得税，高估可以获取以下好处：投资初始环节提高投资成本的计税基础；持有投资期间获取资产税基递升的好处，折旧摊销费用的增加有利于降低持有投资期间的所得税负担；投资退出环节降低股权转让的所得税实在不行，

33、核定征收亦是一种不错的选择还是高估的好？！,3、帐外资产计入老板名下,还是公司名下,各有利弊，关键看企业的财务战略；不谋求资本运作的，计入股东名下；谋求资本运作的，需要适时将账外资产装入帐内来，需要补税；装入的思路：盘盈直接补企业所得税增资扩股，股东需要补个人所得税，控制溢价率也可重组时先打入资产包，重组后再通过股权转让方式，以资本利得变通后退出,4、资产评估增值及减值的财税处理,需要界定资产的所有权人：法人还是自然人自然人不投资、不转让不存在所得税、货劳税；法人不投资、不转让，属于资产的持产利得，无需缴纳所得税、货劳税；法人资产的评估增值或减值，如果对外投资或转让：增值部分缴纳企业所得税，需

34、要扣除相关税费；存货资产按评估后的价值缴纳增值税，土地和房屋等不动产按照差额缴纳营业税；减值需要确定资产损失报批后在企业所得税前扣除；存货资产的进项税额无需转出；土地和房屋等不动产在当下中国减值的情况少，退营业税的可能性为零,5、虚库存的处理让人心痛的话题,成因：多抵进项税，收入不入账或少入账，少结转已销存货成本累计而成。风险较高，需要择机处理主要处理方式：自查补税，做一个诚实的人堂吉诃德；继续躲猫猫，事发再说余则成-潜伏到底，就是胜利；盘亏或制造财产损失，报批后扣除王熙凤-监守自盗打包重组,折价出售下家伟大的博弈；企业破产或清算一了百了，和死欠说拜拜窃钩者诛，窃国者为诸侯江洋大盗政治的代理成

35、本和官员的腐败总是如影随形；加大财产的申报制度执行力度，让守法者安心，违法者惩戒,关于企业资产损失税前扣除政策,财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，

36、作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。,6、债转股的注意事项,收入挂往来，其他应付款数额巨大的处理，按逃税处理；股东得借款就别转股了，太假了；债转股需要适用会计准则第12号债务重组准则，企业所得税法、财税【2009】59号文，国家税务总局2010年第4号公告,债转股债务人的会计处理,第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账

37、面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,债转股债务人的会计处理,第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。第八条 债务重组以现金清偿债

38、务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。,债转股债务人的会计处理,第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。第十一条 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,债转股的信息披露,第

39、十四条 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组利得总额。（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（四）或有应付金额。（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。第十五条 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组损失总额。（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。（四）或有应收金额。（五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允

40、价值的确定方法及依据。,债转股的企业所得税处理,根据财税【2009】59号第四条第二项的规定：企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。,债转股的企业所得税处理,根据财税【2009】59号第六条第

41、一项规定：（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。债权人确认的损失，根据国家税务总局公告2011年第25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法属于法定损失和专项申报损失,7、股权投资的税收筹划,政策依据：股权出资登记管理办法（国家工商行政管理总局2009年第39号令），自2009年3月1日起施行。第二条 投资人以其持有的在中国境内设立的有限责任公司或

42、者股份有限公司（以下统称股权公司）的股权作为出资，投资于境内其他有限责任公司或者股份有限公司（以下统称被投资公司）的登记管理，适用本办法。第三条 用作出资的股权应当权属清楚、权能完整、依法可以转让。具有下列情形的股权不得用作出资：（一）股权公司的注册资本尚未缴足；（二）已被设立质权；（三）已被依法冻结；（四）股权公司章程约定不得转让；（五）法律、行政法规或者国务院决定规定，股权公司股东转让股权应当报经批准而未经批准；（六）法律、行政法规或者国务院决定规定不得转让的其他情形。,7、股权投资的税收筹划,第四条 全体股东以股权作价出资金额和其他非货币财产作价出资金额之和不得高于被投资公司注册资本的百

43、分之七十。第五条 用作出资的股权应当经依法设立的评估机构评估。第六条 公司设立时，投资人以股权出资的，自被投资公司成立之日起一年内，投资人应当实际缴纳，被投资公司应当办理实收资本变更登记。公司增加注册资本时，投资人以股权出资的，应当在被投资公司申请办理增加注册资本变更登记前实际缴纳。,7、股权投资的税收筹划,第七条 投资人以持有的有限责任公司股权实际缴纳出资的，股权公司应当向公司登记机关申请办理将该股权的持有人变更为被投资公司的变更登记。投资人以持有的股份有限公司股权实际缴纳出资,出资股权在证券登记结算机构登记的，应当按照规定经证券交易所和证券登记结算机构办理股份转让和过户登记手续；其他股权依

44、照法定方式转让给被投资公司。法律、行政法规或者国务院决定规定股权公司股东转让股权必须报经批准的，还应当依法经过批准。第八条 股权出资实际缴纳后，应当经依法设立的验资机构验资并出具验资证明。,7、股权投资的税收筹划,盘活资产和资金；使用股权对外投资，可以避免资产转移的货劳税，只涉及所得税和印花税；将资产转让所得转化成资本利得；只有不动产通过股权转让有税收风险：国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复（国税函2000687号）规定，鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要

45、是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。,以不动产投资收取固定利润的涉税处理,国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复（国税函【1997】第490号）（该文件有效）根据营业税税目注释的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按转让无形资产

46、税目征收营业税。,73,以不动产投资收取固定利润的涉税处理,是否同样应当视同租赁计算缴纳房产税，国家税务总局并没有统一规定。房产税应该由产权所有人缴纳，而产权的确定应以房地产权利证书记载的为准，即使存在着所谓的“隐名购买方”也应当是双方对此均明确表示同意。投资后，房地产的产权过户到所投资的公司，构成法人财产，应由公司按原值缴纳房产税。新公司法规定，股东可以约定分红比例，新公司法的实施，关于以不动产投资收取固定利润，应当有投资方缴纳营业税的规定已经不宜再予适用，至于房产税，则更加不存在由投资方缴纳的问题。,74,投资联营的房产如何征税,国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复条款失效国税函

47、发1993368号 1993-11-08 一、对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情况，在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税；对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，应根据中华人民共和国房产税暂行条例的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。（悲剧啊）二、本条款失效对于融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承担方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方，这实际上是一种变相的分期付

48、款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人，可由你局根据实际情况确定。,75,第三部分，企业日常运作的筹划重点,1、采购批量和采购批次的筹划；2、采购供应商纳税人资格的筹划（一般纳税人与小规模纳税人的选择）；3、供应商返利的筹划（平销返利还是劳务提供）；（供应商提供借款担保属于返利吗）4、代购与代销的筹划5、会计政策的筹划（房租、水电费、人员工资等分摊）；6、设备购置与租赁的筹划；7、福利人员或残障人员的筹划；8、非正常损失进项税转出的管理要点9、有奖销售还是买一赠一？,第三部分，企业日常运作的筹划重点,10、随车精品增值税和所得税处理方式筹划；1

49、1、代收费用的处理技巧12、代理汽车装潢的筹划13、修理企业、装具企业、服务企业等配套企业如何规避营业税和所得税；14、企业业务模式的筹划商品车销售，还是租赁？15、增值税与营业税的无差异平衡分析法的运用；16、“人员营销模式”的税收魅力（增加员工），企业成本费用最大化的最合理理由；17、经营场地是不是又该装修了？18、收费会员的妙用?,1、采购批量和采购批次的筹划,商品车由于厂家的政策限制，采购批量和批次的筹划空间不大，但为了平衡增值税税负，需要在统筹财务和销售的基础上，合理安排采购批量和批次，实现零税采购和零税销售，避免不必要的税金倒挂；统购分销有利于实现采购的规模效应；其他存货、生产经营

50、性用途的动产类设备采购，可以筹划采购批量和批次,2 1、商品供应商纳税人资格的筹划,考虑到一般纳税人资格的降低至50万元、80万元，筹划空间不大。主要利用无差异分析技术,22、物流供应商的筹划,运输有自办运输和外购运输，适税处理上主要有混合销售和兼营；主要税种营业税和增值税、城建税和教育费附加、所得税等运费结构与税负的关系运费扣税平衡点：自营运输扣税与外购运输扣税平衡的界点,自营车辆扣税：运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税；假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R，则增值税抵扣率为17R。外购运费扣税：可抵扣7的进项税；同时，这笔运费在收取方还应缴纳的营业税；运费