中级财务会计第十七章.ppt

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1、,INTANGIBLE ASSETS,17 资产负债表日后事项,通过本章的学习，应了解资产负债表日后事项的类别，掌握资产负债表日后事项会计处理方法。重点与难点调整事项的会计处理、非调整事项的内容。,学习目的与要求,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,一、资产负债表日后事项的

2、概念,年度会计报表,资产负债表日后事项,1月1日,12月31日,批准报表公布日,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截至日期。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,【例】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年

3、度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日2008年4月28日。,三、资产负债表日后事

4、项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。,资产负债表日后调整事项通常包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负

5、债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退回）。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,【例】甲公司应收乙公司账款100 000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31目结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即

6、在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。,【例】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

7、B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲分司已于2007年年末确认预计负债800万元,（二）非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资

8、产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。,（二）非调整事项通常包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。取消了日后发生重大会计政策变更。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利

9、或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。,四、调整事项的处理（一）处理原则如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。资产负债表日后发生的调整事项，应分别情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的

10、财务报表相关项目的期初数或上年数；3.上述调整如涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,（二）调整事项的具体会计处理方法 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2007年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55 000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40 000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报

11、表中，乙公司未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50 000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；根据税法规定预计负债产生的损失不允许在税前扣除。,甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款 借：预计负债40 000 以前年度损益调整10 000贷：其他应付款50 000（2）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整（40 00033%）13 200贷：递延所得税资产（转回）13 200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润23

12、 200贷：以前年度损益调整23 200（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积 2 320贷：利润分配未分配利润2 320,（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（略）（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）,2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例】甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58 000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编

13、制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2 900万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76 000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。,（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产10 527 贷：以前年度损益调整（3190033%）10 527（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润21 373 贷：以前年度损益调

14、整（3190010527）21 373（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积2137.3 贷：利润分配未分配利润（2137310%）2137.3（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表表略）,3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。,资产负债表日后事项中

15、涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。,4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正”。,五、资产负债表日后非调整事项的处理（一）非调整事项的处理原则应在附注中加以披露（二）非调整事项的具体会计处理方法应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。,