训练流转税类联系.ppt

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1、训练,练习一（增值税）,1.资料：某工业企业5月份发生如下业务：（1）5月3日，该企业销售甲产品1 000吨，单价为3 400元/吨，规定立即付款，但由于对方开发公司资金紧张，货款未付。（2）5月7日，销售甲产品给A公司500吨，单价为3 400元/吨。委托运输公司将这批货物送到A公司，代A公司垫付运费69 000元，收到运输公司开给A公司的运费发票，A公司验收后，共支付款项1 656 200元。（3）5月10日，该企业采用托收承付结算方式向外地某企业发出乙产品，增值税专用发票上注明价款为180 000元，增值税额为30 600元，代垫运杂费2 800元。根据发货票和铁路运单，已向银行办妥托收

2、手续。,（4）5月12日，销售乙产品20 000元，应收取增值税款3 400元。款已收到，对方要求该产品先存放于该厂，另收到对方支付仓库保管费500元。（5）5月16日，该企业向华明公司销售丙产品300件，单价为250元/件，产品成本为60 000元。按合同规定，货款分3个月支付，本月为第一期产品销售实现月，增值税专用发票上注明价款为25 000，增值税款为4 250元，已收到款项。（6）5月21日，该企业委托某公司代销丁产品2 000只，每只成本25元，售价45元，售完后，按不含税销售额5%计提手续费。1月30日，收到该公司交来代销清单，产品全部售出，价款为90 000元，增值税款为15 3

3、00元，开出增值税专用发票及一张普通发票为2 500元。要求：请做出相应的会计分录。,练习二（增值税）,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位），生产化妆品和护肤品，2010年3月发生以下业务：（1）销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元（单独计账）、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元；销售B护肤品10箱给某批发站，含税金额175.5万元，由于B批发站的长期合作关系，实施促销活动，采取“买五增一”的方式另赠送批发站同类B护肤品2箱。（2）为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万只，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可

4、作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一只；,（3）为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和护肤品，其中化妆品同类出厂不含税价100元，护肤品同类出厂不含税价80元。（4）受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元；（5）将新研制的一批香水赠送给客户试用，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格；（6）转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让价10万元,要求：计算该企业上述（1）-（5）项业务的增值税销项税；计算该企业当月转让旧设备

5、应纳的增值税,练习一答案,1）借：应收账款开发公司 3978000 贷：主营业务收入甲产品 3400000 应交税费 应交增值税（销项税额）578000 2）代垫运费：借：应收账款贸易公司 69000 贷：银行存款 69000销售货物：借：银行存款 2 058 000 贷：主营业务收入 1700000 应交税费应交增值税（销项税额）289000 应收账款贸易公司 69000,3）借：应收账款某企业 213 400 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 银行存款 28004）借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入B产品 20000 应交税费应交增值税（销

6、项税额）3400借：银行存款 500 贷：其他业务收入 427 应交税费应交增值税（销项税额）73,（5）借：分期收款发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000借：银行存款 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本 20 000 贷：分期收款发出商品 20 000,（6）发出代销商品时：借：委托代销商品 50 000 贷：库存商品 50 000收到公司转来代销清单时：借：银行存款 100800 销售费用 4500 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额）15300,练习二（答案）,（1）包装物押金暂不作销售处理

7、 包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，即（60+3/1.17）17%=10.64（万元）赠送2箱等同于赠送他人，视同销售，即 175.5/1012/1.1717%=30.6（万元）（2）以旧换新，即含税销售额10000支175元=175（万元）175/1.1717%=25.43万元（3）视同销售，即含税销售额100（100+80）元=1.8（万元）1.817%=0.306（万元）,（4）加工劳务，即4/1.1717%=0.58（万元）（5）视同销售，即15（1+5%）/（1-30%）17%=3.825（万元）合计=10.64+30.6+25.43+0.306+0.58+3.

8、825=71.381（万元）（6）10/（1+4%）4%50%=0.19（万元）,练习三（增值税）,某家具厂为增值税一般纳税人，2009年3月发生以下业务：（1）以旧换新方式向消费者销售自产沙发140套，每套零售价1.2万元，实际收取价款86万元；（2）销售自产沙发30套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额24万元；（3）新设计生产整体办公家具5套作为利润向投资者分配，每套成本价2万元，成本利润率为10，市场上无同类家具销售价格；（4）为某宾馆定做家具一批，合同中注明不含税销售额40万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款12万元，月末实收12万元；,（5）本月从农民手中购进

9、原木，收购凭证上注明价款80万元，同时支付运费2万元，取得了运输企业开具的运输发票，本企业装修产品展厅用了其中10。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数（1）计算向消费者销售沙发的销项税额；（2）计算向本企业职工销售自产沙发的销项税额；（3）计算办公家具用于利润分配的销项税额；（4）计算为宾馆定做家具的销项税额；（5）计算购进原木可以抵扣的进项税额；（6）计算本月应缴纳的增值税。,练习三（答案）,（1）向消费者销售沙发的销项税1401.2（117）1724.41（万元）（2）向本企业职工销售自产沙发的销项税额301.2（117）175.23（万元）（3）办公家具用于利

10、润分配的销项税额2（110）5171.87（万元）（4）为宾馆定做家具的销项税额12172.04万元（5）可以抵扣的进项税（801327）（110）9.49（万元）（6）本月应缴纳的增值税24.415.231.872.049.4924.06（万元）,练习四（增值税、消费税）,甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2006年10月有关生产经营情况如下：1.从乙烟厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价0.2万元，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明货款4万元、增值税0.68万元，烟丝已验收入库。2.向农业生产者收购烟叶3吨，收购凭证上注明支付收购货款4.2万元，另支付运输费用0.3万元，取得运输公司开具的运输发

11、票；烟叶验收入库后，又将其运往乙烟厂加工成烟丝，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费0.8万元、增值税0.136万元，甲厂收回烟丝时乙厂未代收代缴消费税。3.甲厂生产领用外购已税烟丝15吨，全部加工成A牌卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工，2箱用于抵债。,4.本月甲厂购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套，取得增值税专用发票，价税合计2.34万元。要求：1.计算甲厂当月应缴纳的增值税；2.计算甲厂当月应缴纳的消费税。注：烟丝消费税率30，卷烟消费税比例税率45，定额税率150元/箱，卷烟

12、成本利润率10%。,练习四（答案）,1.增值税：（1）外购、加工烟丝进项税额0.680.1360.816（万元）；（2）外购烟叶进项税额4.2（1+10）（1+20）13%0.37%0.74172（万元）；注：收购烟叶金额=收购价款（1+10%），10%为 价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额20%；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%,（3）外购税控设备可抵扣的进项税=2.341.1717%=0.34（万元）。解析：增值税一般纳税人购买用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，如取得增值税专用发票，其进项税可以在当期抵扣进项税额。（4）销售卷烟销项税额（10

13、+2）6025017%3.06（万元）。解析：以物抵债，在税法上视同销售缴纳增值税。（5）应缴纳增值税3.060.8160.741720.341.16（万元）。,2.消费税：（1）收回加工烟丝应纳消费税4.2+4.2（1+10）20-0.741720.30.8（130%）30%2.3495（万元）。解析：根据有关规定，委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对于受托方未按规定代扣代缴税款，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款。对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续

14、生产等），按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本加工费）/（1消费税税率）。组成计税价格的成本中不包括企业实际未支付的10%烟叶补贴，但包括20%的烟叶税。,（2）销售卷烟消费税额102506045%22507545%+121508.6175（万元）。解析：一般情况下，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人将应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。（3）生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税150.230%0.9（万元），应缴纳的消费税2.34958.61750.910.067（万元）

15、。,练习五（增值税、消费税）,某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年生产经营情况如下：（1）2009年期初库存外购已税烟丝80万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额204万元，取得专用发票通过税务机关的认证；（2）14月领用外购已税烟丝400万元，生产卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额4563万元。支付销货运输费用60万元，取得运输单位开具的普通发票；（3）512月领用外购已税烟丝850万元，生产卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额7500万元。,（提示：烟丝消费税税率为30%；

16、卷烟消费税定额税率为每标准箱150元；比例税率2009年5月1日前为：调拨价50元条以上（含50元）的，税率为45%；调拨价50元条以下的，税率为30%；2009年5月1日后为：调拨价70元条以上（含70元）的，税率为56%；调拨价70元条以下的，税率为36%。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算卷烟厂2009年14月销售卷烟应纳消费税；（2）计算卷烟厂2009年512月销售卷烟应纳消费税；（3）计算卷烟厂2009年可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税；（4）计算卷烟厂2009年应缴纳的消费税；（5）计算卷烟厂2009年应缴纳的增值税。,练习五（答案

17、）,（1）计算卷烟厂2009年14月销售卷烟应纳消费税=4563（1+17%）45%+15000.015=1755+22.5=1777.5（万元）（2）计算卷烟厂2009年512月销售卷烟应纳消费税=750056%+30000.015=4200+45=4245（万元）（3）可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税=（400+850）30%=375（万元）（4）2009年应缴纳的消费税=1777.5+4245-375=5647.5（万元（5）计算卷烟厂2009年应缴纳的增值税：确定销售额=4563（1+17%）+7500=11400（万元）确定销项税=1140017%=1938（万元）确定可抵扣

18、的进项税=204+607%=208.2（万元）确定应纳增值税=1938-208.2=1729.8（万元）,某礼花厂生产各种鞭炮焰火，产品既有内销又有外销。2007年9月发生以下业务：（1）礼花厂自营出口自产的鞭炮焰火一批，出口离岸价格为2500万元人民币；（2）礼花厂销售给某外贸企业花炮一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为1500万元。另知外贸企业将收购的花炮70%外销，出口离岸价格为900万元，其余内销。外贸企业本月内销商品，开具增值税专用发票上销售额共计350万元，开具普通发票上注明销售额58.5万元。,（3）礼花厂本月购进原材料入库，增值税专用发票上注明的税金为400万元，支付产品

19、使用说明书的加工费取得增值税专用发票上注明的增值税额0.7万元，专用发票均已经过税务机关认证。销货支付承运部门的运费，取得运输发票上注明运输费8万元、建设基金0.4万元，运输保险费0.01万元。（4）礼花厂另有上期未抵扣完的增值税12万元。要求：（1）计算礼花厂当期应纳和应退的增值税、消费税。（2）计算外贸企业当期应纳和应退的增值税、消费税。（增值税退税率为13%，消费税税率为15%）,（1）礼花厂当期应纳或应退增值税和消费税的计算：生产企业出口的应税消费品（鞭炮焰火），增值税免税并退税，消费税只免税不退税。出口应退增值税的计算：当期进项税额合计=400+0.7+（8+0.4）7%=401.2

20、88（万元）当期不予抵扣或退税的税额=2500（17%-13%）=100（万元）当期应纳税额=150017%-（401.288-100）-12=-58.288（万元）免抵退税额=250013%=325（万元），58.288小于325应退增值税税额=58.288（万元）免抵税额=325-58.288=266.712（万元）销售给外贸企业的花炮应当缴纳消费税，应纳消费税税额=150015%=225（万元）,（2）外贸企业当期应纳或应退增值税和消费税的计算：外贸企业出口的应税消费品（花炮），增值税免税并退税，消费税也是免税并退税。应退增值税=150070%13%=136.5（万元），不退增值税=15

21、0070%（1713）42（万元）应退消费税=150070%15%=157.5（万元）外贸企业内销应税消费品（鞭炮焰火），应依法缴纳增值税，但不缴消费税。应纳增值税=350+58.5（1+17%）17%150030%17%=8.5（万元）外贸企业内销本月不纳增值税，留抵税额为8.5万元。外贸企业：进项150017=255，进项转出150070（1713），出口退税150070%13%,考试形式与题型,考试形式：开卷 笔试题型：1.单选（20分左右）2.多选(16分左右）3.计算分析（3个 计36左右）4.业务处理（2个 计28分左右）,复习重点：流转税：增值税、消费税、营业税、城建税与教育费附

22、加所得税：企业所得税和个人所得税,（一）增值税的计算与会计处理,应纳税额的计算：销项税额：1.应税销售额的确定-价款+价外费用（注意通常是含税的）2.视同销售行为：计税依据-同类或类似货物当期或最近时期平均售价；组成计税价格：成本（1+成本利润率）或成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）3.包装物押金的计税4.混合销售（货物销售额与非应税劳务的收入一并征增值税）,进项税额的确定1.可以抵扣的进项税额：法定扣税凭证上的增值税额（增值税专用发票，海关完税证明）；从农业生产者手中购入免税农产品 按照买价13%计算抵扣进项税额；运输费用：购进货物或销售货物支付的运费，根据运费发票上的金额7%计算抵扣

23、（保险费装卸费等不得计入）2.不得抵扣的进项税额,进口增值税的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）出口退免税的计算：外贸企业 生产企业,会计处理：销项税额（销售货物，提供应税劳务，包装物押金，视同销售，价外费用等），进项税额，进项税额转出，增值税的缴纳，增值税退税,（二）消费税的计算与会计处理,1.销售应税消费品三种计算方法：从量定额；从价定率；复合计税（卷烟和白酒）2.自产自用应税消费品用于连续生产的，不计税；用于其他方面，如在建工程，集体福利，广告，馈赠等，计征消费税计税依据-按同类应税消费品的同期或最近时期平均售价；按组成计税价格（两种计算方法）,3.委托加工应税消

24、费品代扣代缴消费税 组成计税价格的确定收回后直接出售的，不再征税；用于连续加工应税消费品的，可以扣除委托加工应税消费品已纳税额4.进口应税消费品 组成计税价格5.包装物押金的处理 同增值税6.用作抵债，换取生产资料或消费资料，视为销售，按当期同类应税消费品最高售价计算消费税。7.消费税的出口退税,消费税的会计处理销售；自产自用；委托加工；进口,（三）企业所得税的计算与会计处理,1.应纳税所得额：收入总额，不征税收入，免税收入；准予扣除项目（限额扣除，如招待费，广告和业务宣传费，公益性捐赠；加计扣除）应纳税额计算中考虑税收优惠因素，如优惠税率，税额抵免，定期减免税等；境外所得已纳税额的抵免2.资

25、产负债表债务法的核算核算程序，计税基础的确定，应纳税与可抵扣暂时性差异递延所得税资产与负债的确认所得税费用的计算,3.非居民企业应纳税额的计算1）非居民企业在境内设立机构，境内所得以及与境内机构有联系的境外所得按25%征收。2）非居民企业在境内未设立机构，或者虽设立机构但所得与机构没有联系的，就来源于中国境内的部分纳税，适用20%的优惠税率。实际征收时减按10%的税率征收，因为它是全额计税，无法计算成本费用。,（四）个人所得税的计算,1.各项应税所得应纳税所得额的确定 工资薪金所得，劳务报酬所得，对企事业单位承租承包经营所得，个体工商户生产经营所得，财产租赁所得，财产转让所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息利息红利所得等。2.境外所得已纳税额的抵免3.企业扣缴个人所得税的会计处理,课程结束,