金树颖-会计学基础(第二版)会计学基础4、5、6、7章.ppt

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1、第四章筹资与投资业务,本章主要讲授内容,吸收投资 借款业务 对外投资,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业不同筹资与投资业务的核算及相关会计科目的设置。本章难点：吸收投资、银行借款及对外投资业务核算。,第一节 吸收投资,一、概述 二、吸收投资的核算 实收资本借方 贷方按法定程序减少的资本 实际收到的投资者出资 期末余额：反映企业实收资本余额,第一节 吸收投资,银行存款借方 贷方 存入银行账户的款项 从银行支取的款项期末余额：企业存放在银行的款项结余数,第一节 吸收投资,固定资产借方 贷方固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 期末余额：固定资产的账面原值总额,第一节 吸收投资,无形资产借方

2、 贷方无形资产成本的增加 无形资产成本的减少 期末余额：无形资产的成本,第一节 吸收投资,【例41】20 x5年10月1日，W公司收到兴达公司以货车投资，双方合同约定价值为100 000元，已办妥产权转移手续1。借：固定资产货车 100 000贷：实收资本兴达公司 100 000,第一节 吸收投资,【例42】20 x5年10月1日，W公司收到通力公司以土地使用权投资，双方合同约定价值300 000元，已办妥产权转移手续2。借：无形资产土地使用权 300 000贷：实收资本通力公司 300 000,第一节 吸收投资,资本公积是一种准资本或资本储备形式，是来源于盈利以外的那部分积累。如资本溢价或股

3、本溢价、资本折算差额、其他资本公积等等。它由全体所有者共同享有。资本公积金可以依法定程序用于转增资本，但不得作为利润进行分配。,第一节 吸收投资,企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占的份额部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。资本溢价：指投资者出资额大于实收资本的差额。股本溢价：股份有限公司在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的那部分数额称为股本溢价,第一节 吸收投资,资本公积借方 贷方转增资本减少的金额资本公积的增加金额 期末余额：资本公积的实有额,第一节 吸收投资,股份有限公司应使用“股本”账户。股份有限公司应当在核定的股本总数及核定的股

4、份总额范围内发行股票，按股票面值和核定的股份总数之乘积计算的金额作为“股本”。,第一节 吸收投资,【例4-3】X股份有限公司发行普通股2 000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元。企业的银行存款账户已收到证券公司转来股款9 900万元（已扣除发行费用100万元）。借：银行存款 99 000 000 贷：股本普通股 20 000 000 资本公积股本溢价 79 000 000,第一节 吸收投资,【例4-4】N公司的注册资本100万元。收到X公司出资220 000元，已存入银行。按合同约定，X公司的出资比例为20%。借：银行存款 220 000 贷:实收资本X公司 200 000 资本公积资本

5、溢价 20 000,第一节 吸收投资,【例4-5】P公司董事会决议，将资本公积10万元按投资比例转增资本。在原来的注册资本中，甲、乙投资者的出资比例分别为60%和40%，该公司已按法定程序办完增资手续。借：资本公积 100 000 贷：实收资本甲投资者 60 000 乙投资者 40 000,第二节 借款业务,短期借款借方 贷方借入本金的归还 借入本金的增加 期末余额：尚未偿还的借款的本金,一、短期借款业务,第二节 借款业务,财务费用借方 贷方 发生的财务费用支出 减少的财务费用 月末余额：反映本月财务费用净支出,第二节 借款业务,应付利息”账户，属于负债类，主要用于核算企业按照合同约定应支付的

6、利息。贷方记录按期预提的利息，借方记录实际支付的预提利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,第二节 借款业务,【例4-6】20 x5年10月2日，W公司与工行市分行签订借款合同，借入资金60 000元，期限为6个月，年利率为5%。当日W公司收到银行进账单，款项已划入企业开户的工行香山支行3。借：银行存款工行香山支行60 000贷：短期借款工行市分行 60 000,第二节 借款业务,【例4-7】续【例4-6】。30日，计提本月短期借款利息49。计算本月短期借款利息60 0005%12=250（元）借：财务费用利息支出250 贷：应付利息短期借款利息 250若W公司第四季度各月的短期借款利息

7、均已计提，则12月末支付本季度借款利息时 借：应付利息短期借款利息 750 贷：银行存款工行香山支行 750,第二节 借款业务,长期借款借方 贷方 长期借款本金的偿还 借入长期借款的本金增加 期末余额：企业尚未偿还的长期借款本金,二、长期借款业务,第二节 借款业务,【例4-8】20 x5年10月2日，W公司与建行市分行签订合同，借入长期资金200 000元用于出包房屋建造工程，期限为3年，年利率为6%。当日收到银行进账单，款项已划入企业银行存款账户4。,第二节 借款业务,借：银行存款工行香山支行 200 000 贷：长期借款建行市分行 200 000在【例4-8】中，本月长期借款利息的计算及会

8、计处理详见第8章【例8-3】10月30日，根据【例4-8】计算出包工程借款应负担的长期借款利息 借：在建工程房屋建造 1 000 贷：应付利息长期借款利息 1 000,第三节对外投资,交易性投资的概念是指企业购入的能够随时转变为现金，并且以公允价值计量的投资，包括股票、债券、基金等。交易性投资的条件交易性投资的核算,一、交易性投资,第三节对外投资,交易性金融资产借方 贷方交易性金融资产（股票、交易性金融资产的出售、债券、基金等）成本 转让成本的增加 期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的成本,第三节对外投资,投资收益借方 贷方对外投资发生的投资损失 对外投资所取得的收益 交易税费等 期末借方

9、余额：期末贷方余额：表示对外投资净损失 表示对外投资净收益,第三节对外投资,【例4-9】20 x5年10月10日，W公司用银行存款购入股票、债券作为交易性投资，其中，股票10 000股，每股价格4.24元，税金及手续费忽略不计；债券200张，每张面值100元13。借：交易性金融资产股票 42 400 债券 20 000 贷：银行存款工行香山支行 62 400,第三节对外投资,购入交易性金融资产时所支付的税金及手续费，应计入“投资收益”账户的借方。作为投资时所付出的代价，即投资损失。假如【例4-9】中，还用银行存款支付了税金及手续费600元，则编制的会计分录应为：借：交易性金融资产股票 42 4

10、00 债券 20 000投资收益 600 贷：银行存款工行香山支行 63 000,第三节对外投资,【例4-10】续【例4-9】假定20 x5年12月1日，W公司将持有的股票全部出售，售价每股价格4.50元，税金及手续费500元，款项已划入公司账户。计算出售股票收回的款项 10 0004.50500=44 500（元）计算出售投资的收益 44 50042 400=2 100（元）借：银行存款工行香山支行 44 500 贷：交易性金融资产股票 42 400 投资收益 2 100,第三节对外投资,（一）长期股权投资的目的（二）长期股权投资的核算,二、长期股权投资,第三节对外投资,长期股权投资借方 贷

11、方长期股权投资成本的增加 长期股权投资的收回、转让等 期末余额：反映持有的长期股权投 资的成本,第三节对外投资,【例4-11】20 x5年10月10日，W公司用货车向洁美公司投资，双方协议价值为100 000元，已办妥移交手续14。借：长期股权投资洁美公司 100 000 贷：固定资产货车 100 000,第三节对外投资,【例4-12】续【例4-11】。假定20 x6年2月20日，W公司收到洁美公司派发的红利1 500元，款项已存入银行。借：银行存款工行香山支行1 500 贷：投资收益红利 1 500,第三节对外投资,三、持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的准备持有至到期的各种债券等。债

12、券投资企业作为被投资企业的债权人，可按期取得固定的利息收入。,第三节对外投资,持有至到期投资借方 贷方 投资的成本、投资本息的到期收回等 应计利息的增加 期末余额：反映企业持有的投资的本息,第三节对外投资,【例4-13】20 x5年10月10日，W公司用银行存款购入3年期国库券100张，每张面值100元，企业准备持有至到期15。借：持有至到期投资国库券成本 10 000 贷：银行存款工行香山支行 10 000,第三节对外投资,【例4-14】续【例3-13】。假定20 x6年1月10日，W公司收到国库券利息500元存入银行。借：银行存款工行香山支行500 贷：投资收益国库券利息收益 500,本章

13、小结,一般企业吸收投资者投入的资本，用所有者权益类账户“实收资本”核算。股份有限公司吸收投资者投入的资本，应当使用“股本”账户替代“实收资本”账户。当企业收到或取得的资产，是属于资本性质的，金额超过其在注册资本中所占的份额部分，用“资本公积”账户核算。企业向银行或其他金融机构借款，形成企业的负债。银行借款按还款期限的长短，分为短期借款和长期借款。对外投资可分为交易性投资、长期股权投资、持有至到期投资等。,第五章 购销业务与商业账款,本章主要讲授内容,购销业务概述 购货业务的核算 销货业务的核算商业账款的核算商业汇票的核算坏账损失的核算,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业购销业务及商业账款

14、、商业汇票的核算。本章难点：购销业务中增值税和采购成本的核算，预收账款及预付账款的核算。,第一节购销业务概述,商业折扣现金折扣“2/10，n/30”信用期折扣期折扣率,一、购入材料物资 采购支出采购价格、采购费用、相关税金 制造业采购成本的确定1一般纳税企业采购成本采购成本=采购价格采购费用相关的税金（不含按规定可以抵扣的增值税）2小规模纳税企业采购成本采购成本=采购价格采购费用相关的税金二、购入物资的核算,第二节 购货业务的核算,第二节 购货业务的核算,在途物资借方 贷方 已经购入但尚未到达 验收入库转出物资 或尚未验收入库 的实际成本 物资的实际成本期末余额：企业尚未验收入库的物资的实际成

15、本,第二节 购货业务的核算,原材料借方 贷方验收入库材料的成本 发出（或领用）材料的成本期末余额：库存材料的实际成本,第二节 购货业务的核算,周转材料借方 贷方验收入库的包装物 发出（或领用）包装物 和低值易耗品的成本 和低值易耗品的成本 期末余额：库存未用包装物和 低值易耗品的实际成本,第二节 购货业务的核算,库存商品借方 贷方验收入库各种商品、发出或销售商品、产品的成本产品的成本期末余额：企业库存商品、产品的实际成本,第二节 购货业务的核算,应付账款借方 贷方 所欠货款的减少 外欠货款的增加（偿还及转出）期末余额：尚未偿还的货款,第二节 购货业务的核算,【例52】W公司为一般纳税企业，20

16、 x5年10月5日，发生如下购货业务：（1）从洁美公司购入生产用物资两种。增值税专用发票上注明：主组件A价款60 000元，增值税10 200元；主组件B价款40 000元，增值税6 800元。A、B物资已经验收入库。信用条件为2/10，n/307。借：原材料主组件A 60 000 主组件B 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款洁美公司 117 000,第二节 购货业务的核算,（2）从C公司购入零配件。增值税专用发票上注明：价款40 000元，增值税6 800元。另外，C公司垫付运杂费等200元。企业已开出转账支票支付货款，零配件已验收入库8。借：原材料零配件

17、 40 200 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款工行香山支行 47 000,第二节 购货业务的核算,（3）从D公司购入一批工具，增值税专用发票上注明，价款3 000元，增值税510元。企业已开出转账支票支付货款，这批工具尚未到达。借：在途物资工具 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款工行香山支行 3 510,第二节 购货业务的核算,接【例52】（1），假定11月4日W公司偿付洁美公司货款，已开出银行转账支票。借：应付账款洁美公司 117 000 贷：银行存款工行香山支行 117 000,第二节 购货业务的核算,【例53】20 x5年10月8日，W

18、公司发生如下业务：（1）10月5日购入的工具已到货，企业已验收入库。借：周转材料工具 3 000 贷：在途物资工具 3 000,第二节 购货业务的核算,（2）从E公司购入X型净水机样品，增值税专用发票上注明，价款3 000元，增值税510元。企业开出并承兑3个月期限的商业汇票，样品已验收入库。借：库存商品X型净水机 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：应付票据商业承兑汇票 3 510,第二节 购货业务的核算,（3）从F公司购入一批纸箱，增值税专用发票上注明价款1 200元，增值税204元。企业已开出转账支票支付货款，纸箱已验收入库。借：周转材料纸箱 1 200 应交税费应交增

19、值税（进项税额）204 贷：银行存款工行香山支行 1 404,主营业务“主营业务收入”“销售费用”“应收账款”“主营业务成本”其他业务“其他业务收入”“其他业务成本,第三节 销货业务的核算,第三节 销货业务的核算,一、主营业务 主营业务收入借方 贷方销售退回等抵减的收入 取得的商品销售收入 月末余额：反映企业本月的销售 净收入,第三节 销货业务的核算,销售费用借方 贷方销售费用支出增加 冲回的销售费用 月末余额：反映本月销售费用的 净支出,第三节 销货业务的核算,【例5-4】20 x5年10月21日，W公司销售Y型净水机。开出的增值税专用发票上注明价款40 000元，增值税6 800元。企业已

20、将收到的转账支票存入银行25。借：银行存款工行香山支行 46 800 贷：主营业务收入Y型净水机 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,第三节 销货业务的核算,续上例，同日W公司开出转账支票，向运输部门支付销货运费400元。借：销售费用销货运费 400 贷：银行存款工行香山支行 400,第三节 销货业务的核算,【例5-5】20 x5年10月22日，W公司发生如下业务：（1）W公司销售Z型净水机，开出的增值税专用发票上注明，价款17 500元，增值税2 975元。企业收到S公司开出并承兑的、期限为2个月的商业汇票。借：应收票据商业承兑汇票 20 475 贷：主营业务收入Z型净水

21、机 17 500 应交税费应交增值税（销项税额）2 975,第三节 销货业务的核算,应收账款借方 贷方应收销货款的增加 应收销货款的减少（包括收回、转让 及转销的坏账）期末余额：尚未收回的销货款,第三节 销货业务的核算,（2）W公司销售Z型净水机给新新商业大厦，开出的增值税专用发票上注明，价款14 000元，增值税2 380元。信用条件为2/10，1/20，n/30 借：应收账款新新商业大厦 16 380 贷：主营业务收入Z型净水机 14 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 380接【例55】（2），假定11月21日新新商业大厦偿付货款，W公司收款并存入银行账户。借：银行存款工行香山支行

22、 16 380 贷：应收账款新新商业大厦 16 380,第三节 销货业务的核算,主营业务成本借方 贷方结转已售商品的实际成本 销售退回等原因而冲 减的已结转销售成本月末余额：反映本月已售出商品的总成本,第三节 销货业务的核算,【例5-6】20 x5年10月25日，W公司发生如下经济业务：（1）根据本月销售产品的发出清单，计算出已售Y型净水机的成本为23044.80元；已售Z型净水机的成本为17 967.60元。借：主营业务成本Y型净水机 23 044.80 Z型净水机 17 967.60 贷：库存商品Y型净水 23 044.80 Z型净水机 17 967.60,第三节 销货业务的核算,（2）公

23、司支付广告费1 000元，开出转账支票。借：销售费用广告费 1 000 贷：银行存款工行香山支行 1 000（3）【例55】中，随同产品一同销售的包装纸箱等不单独计价，其成本为680元借：销售费用包装物680 贷：周转材料纸箱 680,第三节 销货业务的核算,二、其他业务 其他业务收入借方 贷方冲减的其他业务收入 取得的其他业务收入 月末余额：反映本月其他业务的 净收入,第三节 销货业务的核算,其他业务成本 借方 贷方 发生的其他业务成本 冲减的其他业务成本 月末余额：反映本月的其他业务 总成本,第三节 销货业务的核算,【例5-7】20 x5年10月25日，W公司发生如下经济业务。（1）销售零

24、配件，开出的增值税专用发票上注明价款500元，增值税85元。企业已将收到的转账支票存入银行。借：银行存款 585 贷：其他业务收入材料销售 500 应交税费应交增值税（销项税额）85,第三节 销货业务的核算,（2）根据材料的出库单，结转该批零配件实际成本400元。借：其他业务成本材料销售 400 贷：原材料零配件 400,第四节 商业账款的核算,一、商业账款概述 二、应收账款和应付账款的核算 三、预收账款和预付账款,第四节 商业账款的核算,二、应收账款和应付账款的核算（一）应收账款 应收账款 借方 贷方应收销货款的增加 应收销货款的减少（包括收回、转让及 转销的坏账）期末余额：尚未收回的销货款

25、,第四节 商业账款的核算,【例5-8】继续以【例5-5】（2）为例。假定20 x5年11月1日W公司收回货款，则收款的会计分录如下：借：银行存款工行香山支行 16 052.40 财务费用现金折扣 327.60 贷：应收账款新新商业大厦 16 380,第四节 商业账款的核算,若W公司是在11月11日收到货款；借：银行存款工行香山支行 16 216.20 财务费用现金折扣 163.80 贷：应收账款新新商业大厦 16 380.00 若11月12日以后收到货款。借：银行存款工行香山支行 16 380 贷：应收账款新新商业大厦 16 380,第四节 商业账款的核算,【例5-9】续【例5-1】。M公司为

26、一般纳税企业，计算出洗衣机的发票销售价格为15 000元（不含增值税）。该公司适用的增值税税率为17。另外，代购货单位L公司垫付运杂费600元，已办妥委托银行收款手续。,第四节 商业账款的核算,（1）销售实现时：借：应收账款L公司 18 150 贷：主营业务收入洗衣机 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 600（2）收到货款时：借：银行存款 18 150 贷：应收账款L公司 18 150,第四节 商业账款的核算,（二）应付账款 应付账款 借方 贷方所欠货款的减少 外欠货款的增加（偿还及转出）期末余额：尚未偿还的货款,第四节 商业账款的核算,【例5-10】20 x5

27、年11月10日，C公司向K公司购入商品一批。增值税专用发票上注明：商品价款10 000元，增值税款为1 700元。付款条件为2/15，n/30。商品已验收入库。试区分以下情况，编制有关的会计分录：11月10日购货业务发生时；11月25日C公司支付货款时；12月10日C公司支付货款时。（1）11月10日购货业务发生时；借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款K公司 11 700,第四节 商业账款的核算,（2）11月25日C公司支付货款时；借：应付账款K公司 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用现金折扣 234（3）若12月10日C公司支付货

28、款时。借：应付账款K公司 11 700 贷：银行存款 11 700,第四节 商业账款的核算,三、预收账款和预付账款（一）预收账款的核算 预收账款 借方 贷方预收账款的减少 预收账款的增加 期末余额：向购货单位预收的款项期末如为借方余额，则反映应由购货单位补付的款项,第四节 商业账款的核算,【例5-11】E公司根据合同向购货单位B公司预收货款120 000元。在收款后30天内发出了产品200件，每件单价500元，并在发货后退回了多余的款项。E公司适用的增值税税率为17%。（1）收到预收款时借：银行存款 120 000 贷：预收账款B公司 120 000,第四节 商业账款的核算,（2）E公司发货并

29、退回余款时借：预收账款B公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 3 000假如【例5-11】中，预收的账款不是120 000元，而是100 000元。则预收、发货及补收余款的会计分录应为如下：（1）预收时借：银行存款 100 000贷：预收账款B公司 100 000,第四节 商业账款的核算,（2）发货时借：预收账款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）补收时借：银行存款 17 000贷：预收账款B公司 17 000 预收账款业务不多的企业，也可以将预收的款项

30、直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”账户。但此时，企业的应收账款明细账户就会出现不正常的贷方余额。为了保证财务分析的正确性，在编制资产负债表时，应将其归入流动负债中的“预收账款”项下。,第四节 商业账款的核算,（二）预付账款的核算 预付账款 借方 贷方 预付账款的增加 预付账款的减少 期末余额：实际预付的款项期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,第四节 商业账款的核算,（二）预付账款的核算【例5-12】20 x5年4月1日，甲公司根据合同规定向乙公司预付钢材款300 000元。5月8日收到钢材并已验收入库。增值税专用发票上注明货款400 000元，增值税68 000元。甲公司

31、于当日开出转账支票，补付余款。,第四节 商业账款的核算,（1）甲公司4月1日预付货款时，借：预付账款乙公司 300 000 贷：银行存款 300 000（2）5月8日收到钢材验收入库。借：原材料钢材 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款乙公司 468 000,第四节 商业账款的核算,（3）补付货款时，借：预付账款乙公司 168 000 贷：银行存款 168 000预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但此时，企业的应付账款明细账户会出现不正常的借方余额。为了保证财务分析的正确性，在编制资产负债表时，

32、也应将其归入流动资产中的“预付账款”项下。,第五节 商业汇票的核算,一、商业汇票概述 二、应收票据的核算 三、应付票据的核算,第五节 商业汇票的核算,一、商业汇票概述（一）商业汇票的种类1按照票据承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2按照票据是否带息，可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3按照票据是否带有追索权，可以分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。（二）商业汇票到期日的确定（三）商业汇票的计价,第五节 商业汇票的核算,二、应收票据的核算 应收票据 借方 贷方 应收票据面值和 应收票据的到期收回 应计利息的增加 或转让的金额 期末余额：反映尚未到期的 应收票据的面值

33、 和应计利息,第五节 商业汇票的核算,二、应收票据的核算【例5-14】企业取得商业汇票的实例详见【例5-5】（1）W公司的会计处理。如若20 x5年12月22日，W公司收回S公司票款20 475元（假定商业汇票不带息）。借：银行存款工行香山支行20 475 贷：应收票据商业承兑汇票 20 475,第五节 商业汇票的核算,再如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%。则12月22日，W公司应收回S公司票款和利息金额为20 47520 4758%2/12=20 475273=20 748（元）借：银行存款工行香山支行 20 748 贷：应收票据商业承兑汇票 20 475 财务费用利息 273 又假如票

34、据到期，承兑人S公司违约拒付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、拒绝付款证明等。借：应收账款S公司 20 475 贷：应收票据商业承兑汇票 20 475,第五节 商业汇票的核算,三、应付票据的核算 应付票据 借方 贷方应付票据的减少 开出并承兑应付票据的增加（到期偿还或转出）（面值及应计利息）期末余额：反映企业持有尚未到期 的票据本息,第五节 商业汇票的核算,三、应付票据的核算【例5-15】仍以【例5-5】（1）为例，假定S公司购入商品并已验收入库。（1）购入商品入库，开出并承兑商业汇票。借：库存商品Z型净水机17 500 应交税费应交增值税（进项税额）2 975 贷：应付票据商业承兑汇票

35、20 475,第五节 商业汇票的核算,（2）20 x5年12月22日，S公司转账支付票款20 475元（假定商业汇票不带息）。借：应付票据商业承兑汇票 20 475 贷：银行存款 20 475（3）如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%.则12月22日 S公司支付票款和利息的金额为20 748元 借：应付票据商业承兑汇票 20 475 财务费用利息 273 贷：银行存款 20 748,第五节 商业汇票的核算,（4）又假如票据到期，承兑人S公司无力支付票款。借：应付票据商业承兑汇票 20 475 贷：应付账款W公司 20 475,第六节 坏账损失的核算,一、坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款

36、符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，依照破产清算程序进行清偿或遗产偿债后，仍然无法收回的部分。（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，无法收回的部分。（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付的债务部分。（4）债务人逾期3年未履行其偿债义务，并有足够的证据表明确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,第六节 坏账损失的核算,二、坏账损失的核算（一）直接转销法【例5-16】20 x5年5月8日，甲公司赊销给乙公司一批商品，货款为6 000元，3年来经多次催收无效，断定无法收回。20 x8年12月31日经公司董事会批准，对此项应收账款作坏账损

37、失处理。甲公司采用直接转销法核算坏账损失。借：资产减值损失应收款项 6 000贷：应收账款乙公司 6 000,第六节 坏账损失的核算,（二）备抵法【例5-17】假定【例5-16】中20 x5年末应预计入账的坏账准备为10 000元，其会计分录如下：借：资产减值损失应收款项 10 000贷：坏账准备 10 000若不考虑20 x6、20 x7年赊销的变化情况，则在20 x8年末甲公司确认乙公司6 000元欠款为坏账时，则应于“坏账准备”账户注销。借：坏账准备 6 000贷：应收账款乙公司 6 000,第六节 坏账损失的核算,采用备抵法时首先应按期估计坏账损失。应收账款余额百分比法【例5-18】甲

38、公司根据以往的经验，坏账损失约占应收账款余额的3%。20 x8年末应收账款余额50万元，则预计的备抵坏账应为15 000（500 0003%）元。如果坏账准备账户尚留有余额4 000元（贷方），则20 x8年末应补提入账的坏账准备金额就是11 000（15 0004 000）元。20 x8年末补提坏账准备应编制的会计分录如下：借：资产减值损失应收款项 11 000贷：坏账准备 11 000此时，坏账准备账户的期末余额（贷方）为15 000元,第六节 坏账损失的核算,假如，续【例5-17】。20 x9年2月10日，已经核销的乙公司所欠货款6 000元收回，应编制的会计分录如下：借：应收账款乙公司

39、 6 000贷：坏账准备 6 000借：银行存款 6 000贷：应收账款乙公司 6 000,第六节 坏账损失的核算,假定20 x9年末应收账款的余额为40万元，则应补提入账的坏账准备金额为400 0003%（15 0006 000）=-9 000（元）亦即，应冲销9 000元坏账准备。编制会计分录如下：借：坏账准备 9 000 贷：资产减值损失应收款项 9 00020 x9年末坏账准备账户的期末余额（贷方）为12 000元（也就是应收账款余额400 000元的3%）。,第六节 坏账损失的核算,2应收账款账龄分析法（1）将应收账款按欠账期限的长短分段。（2）各段分别估计一个坏账率，计算每段的估计

40、坏账损失额。（3）各段坏账损失相加后得到期末估计的坏账损失总额。（4）以其总额与“坏账准备”账户的原账面余额相比较，将其差额作为本期应计提或冲销的坏账准备数。,第六节 坏账损失的核算,【例5-19】X公司20 x8年12月31日，“坏账准备”账户的账面余额为20 000元，应收账款账面余额为540 000万元。应收账款各账户的账龄情况如表5-23所示。根据以往的经验，估计坏账损失情况如表5-24所示。因为期末“坏账准备”账户有贷方余额20 000元，则20 x8年末应计提入账的坏账准备金额为-1 600（18 40020 000）元，即冲销1 600元。据此，应编制会计分录如下：借：坏账准备

41、1 600 贷：资产减值损失应收款项 1 600这样，在20 x8年12月31日，X公司“坏账准备”账户的期末余额为18 400元，“应收账款”账户的期末余额为540 000元；在资产负债表上，应收账款项下应列示的金额为521 600（540 00018 400）元，即应收账款的可收回金额。,第六节 坏账损失的核算,3赊销百分比法【例5-20】20 x6年末，B公司“坏账准备”账户余额为2 000元。根据过去5年的经验估计，发生坏账的百分比为2%。已知20 x7年实际赊销金额为300 000元，则本期应估计坏账损失6 000元。期末应编制的会计分录如下：借：资产减值损失应收款项 6 000贷：

42、坏账准备 6 000如果20 x8年3月10日发生坏账损失（J公司）4 000元，则应冲销坏账准备。编制的会计分录如下：借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 J公司 4 000,本章小结,购货业务是指企业购买原材料等生产经营所需物资的业务；销货业务是指企业对外出售商品，从而取得收入，收回资金的业务。在企业的购销业务中，涉及到商业折扣和现金折扣。商业账款是指企业在与供应商或顾客之间进行的购销活动中形成的应付账款和应收账款、预收账款和预付账款等。商业汇票的核算包括票据的取得或承兑、到期收款或付款、拒付等，带息票据到期，取得或支付的票据利息，作为理财收益或支出减少或增加财务费用。坏账损失是由于发生

43、坏账而产生的损失。坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。确认坏账应符合一定的条件。企业发生坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法，另一种是备抵法。,第六章 货币资金收支业务,本章主要讲授内容,货币资金管理 货币资金的核算 货币资金的清查,本章重点与难点,本章重点：货币资金收支业务的核算，货币资金的清查本章难点：银行存款余额调节表的编制,第一节货币资金管理,一、货币资金的控制履行严格的凭证稽核手续明确各经办职能部门之间的责任划分出纳与会计工作应分开只能保留较少的库存现金,其余的现金必须于收到当日送存企业的开户银行,第一节货币资金管理,二、库存现金管理的有关规定企业可用库存现金支付

44、的款项有：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,第一节货币资金管理,三、银行存款账户的开设和使用基本存款账户:日常转账结算及现金收付，工资、奖金等现金支取一般存款账户:不能支取现金临时存款账户专用存款账户 四、银行存款账户的作用对

45、现金实物的有力保护措施；保障货币资金的安全与完整,第二节 货币资金的核算,账户的设置 核算举例,第二节 货币资金的核算,库 存 现 金借方 贷方库存现金的增加库存现金的减少期末余额：表示库存现金的结余数,第二节 货币资金的核算,其他货币资金 借方 贷方其他货币资金的增加 其他货币资金的结算减少期末余额：反映其他货币资金的结存数,第二节 货币资金的核算,“应付职工薪酬”账户，属于负债类，用于核算企业根据有关规定，在一定时期内应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。,第二节 货币资金的核算,应付职工薪酬借方 贷方

46、实付职工薪酬 职工薪酬的提取（或职工薪酬费用的结算分配）期末贷方余额反映企业 应付未付的职工薪酬,第二节 货币资金的核算,【例6-1】20 x5年10月26日，W公司发生如下业务，编制各项业务的会计分录。（1）签发现金支票一张，从开户银行提取现金18 000元，其中12500元准备用于发放职工工资，其余备用。借：库存现金 18 000 贷：银行存款工行香山支行 18 000（2）同日，用库存现金支付职工工资。借：应付职工薪酬工资 12 500 贷：库存现金 12 500,第二节 货币资金的核算,（3）以库存现金支付职工李某生活困难补助1 000元借：应付职工薪酬职工福利 1 000 贷：库存现

47、金 1 000,第二节 货币资金的核算,“其他应收款”账户，资产类，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等商业账款以外的其他各种应收、垫付款项，包括应收的各种赔款、罚款、租金、各种垫付款项、保证金、押金等。,第二节 货币资金的核算,其他应收款借方 贷方其他应收款的增加 其他应收款的收回等减少 期末余额：反映尚未收回的其他应收款,第二节 货币资金的核算,“管理费用”账户，属于损益支出类，用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、资询费（含顾问费

48、）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。,第二节 货币资金的核算,管理费用借方 贷方发生的管理费用支出 冲回的管理费用 月末余额：反映本月管理费用净 支出,第二节 货币资金的核算,【例6-2】20 x5年10月26日，W公司职工吴明出差借款2 000元，企业用库存现金支付。借：其他应收款吴明 2 000 贷：库存现金 2 000续上例，10月27日，吴明出差归来，报销差旅费1 800元，剩余现金交回企业。借：库存现金 200 管理费用差旅费 1 800 贷：

49、其他应收款吴明 2 000,第二节 货币资金的核算,【例6-3】20 x5年10月28日，W公司发生如下业务：（1）用库存现金支付印花税800元。借：管理费用印花税 800 贷：库存现金 800（2）按企业管理人员工资的2%提取工会经费250元。借：管理费用职工薪酬 250 贷：应付职工薪酬工会经费 250（3）将库存现金500元存入银行。借：银行存款工行香山支行500 贷：库存现金 500（4）用库存现金支付业务咨询费800元。借：管理费用咨询费 800 贷：库存现金 800,第二节 货币资金的核算,（5）用库存现金支付业务招待费300元。借：管理费用业务招待费 300 贷：库存现金 300

50、（6）计提企业管理人员社会保险费4 187.50元，其中养老保险费2937.50元，医疗保险费1 000元，失业保险费250元。借：管理费用社会保险费 4 187.50贷：应付职工薪酬养老保险费 2 937.50 医疗保险费 1 000 失业保险费 250（7）支付排污费500元，开出现金支票。借：管理费用排污费 500 贷：银行存款工行香山支行 500（8）收到银行存款利息收入120元。借：银行存款工行香山支行120 贷：财务费用利息收入 120,第二节 货币资金的核算,【例6-4】20 x5月5月8日，乙企业向银行申请签发银行汇票准备携带到外地采购，其金额为20 000元，收到银行签发的银